Решение от 11 марта 2024 г. по делу № А60-38701/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-38701/2023
11 марта 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 22 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 11 марта 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания 16.02.2024, 22.02.2024 помощником судьи Ю.О. Виноградовой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-38701/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "СИЛА ТОКА" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения,


при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1, представитель по доверенности от 21.11.2023 № 000037,

от заинтересованного лица ФИО2, представитель по доверенности от 08.02.2024 № 07-02/8.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.


Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Судом приобщены к материалам дела дополнительные документы, представленные заинтересованным лицом.

Заявитель заявил ходатайство об отложении судебного заседания. Ходатайство судом удовлетворено.

В судебном заседании 16.02.2024 объявлялся перерыв до 22.02.2024 11 час. 00 мин. По окончании перерыва судебное заседание продолжено.

Других заявлений и ходатайств не поступило.


Общество с ограниченной ответственностью «Научно-производственное предприятие «СИЛА ТОКА» (далее – заявитель, ООО «НПП «СИЛА ТОКА», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 №19-05/18140.

Заинтересованное лицо представило письменный отзыв, заявленные требования не признало.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по результатам проведения которой в отношении Общества составлен акт от 24.08.2022 №19-05/18140, дополнение к акту от 02.12.2022 № 19-05/96 и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 №19-05/18140.

Решением от 27.01.2023 №19-05/18140 ООО «НПП «СИЛА ТОКА» дополнительно начислены налог на прибыль организаций в размере 2 294 383 руб. и налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 3 505 906 руб.

Заявитель, полагая, что решение от 27.01.2023 №19-05/18140 является незаконным, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области, в которой просил решение Инспекции отменить.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 17.04.2023 № 13-06/10853@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 27.01.2023 №19-05/18140 оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 №19-05/18140 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 19.08.2017, часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.

В частности, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Тем же Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статья 82 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ положения указанной статьи 54.1 НК РФ применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу названного Федерального закона - после 19.08.2017.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 163 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДС налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи НК РФ реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы инспекции о нарушении обществом положений пункта 1 статьи 169, подпункта 1 пункта 2 статьи 170, подпункта 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ выразившееся в неправомерном предъявлении к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Восток-Систем» в сумме 2006345 руб., ООО «МонтажСистем» в сумме 534744 руб., ООО «Инстагруз» в сумме 964817 руб.

Также в ходе проведения проверки установлено, что ООО «НПП «Сила Тока» в нарушение статьи 54.1 НК РФ допущено завышение расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год на сумму затрат по договорам, заключенным с ООО «Восток-Систем» (в размере 11146359,40 руб.) и амортизационных отчислений по объекту основных средств, приобретенному у ООО «МонтажСистем» (в размере 325555,56 руб.).

По результатам налоговой проверки инспекцией сделаны выводы о неправомерности применения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, поскольку представленные документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность хозяйственных операций между обществом и его контрагентами - «Восток-Систем» ИНН <***>, ООО «МонтажСистем» ИНН <***>, ООО «Инстагруз» ИНН <***>.

ООО «НПП «Сила Тока» специализируется на изготовлении трансформаторного и реакторного оборудования. Учредителем и руководителем Общества является ФИО3

Согласно представленным к проверке документам, от имени «спорных» контрагентов в адрес Общества осуществлялась поставка товарно-материальных ценностей и основного средства: ООО «Восток - Систем» (провод ПМРТП 120 в количестве 17,8 км.); ООО «МонтажСистем» (станок намоточный СН-15С-1200М и составляющие к нему); ООО «Инстагруз» (провод ПСДК 5,0x15,0 0,42 в количестве 9,7 км.).

ООО «НПП Сила тока» необоснованно заявлены в составе налоговых вычетов, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиком ООО «Восток-Систем» ИНН <***> за 3 квартал 2018г. - 2 006 345 руб. Сумма расходов по налогу на прибыль организаций за 2018 год завышена на 11146359,40 руб.

Согласно договору поставки № 603-02 от 09.08.2018, заключенному между ООО «Восток-Систем» (Поставщик) и ООО «НПП Сила тока» (Покупатель), Поставщик (ООО «Восток-Систем») обязуется поставить Покупателю (ООО «Сила тока») на условиях, согласованных спецификациях, а Покупатель оплатить и принять электротехническую продукцию (трансформаторы, трансформаторные подстанции и др.).

Цена и порядок расчетов: Стоимость Товара определяется в Спецификациях. Согласно спецификациям: ООО «Восток-Систем» поставило в адрес ООО «Сила тока» - Провод ПМРТП 120 в количестве 17.8 км., общей стоимостью 13 152 704 руб., в т.ч. НДС 18%- 534 744 руб. Сроки оплаты товара: 100% - в течение 60 рабочих дней после поставки товара.

В подтверждении хозяйственных операций представлен договор, спецификация счет-фактуры, товарные накладные.

Сертификаты соответствия, товарно-транспортные накладные не представлены.

В свою очередь в проверяемый период Общество имело взаимоотношения в реальным поставщиками-производителями проводов реакторных, теплостойких ( АО «ПсковКабель», ООО «Коаксиал» в 2019 году), которые с поставляемой продукцией предоставляли сертификат соответствия ООО «КОАКСИЛ» №С-1Ш.ПБ57.В.04104 (№0020324) срок действия 16.02.2018 по 15.02.2021, №0247438 срок действия 08.02.2018-07.02.2021, АО «ПсковКабель» на каждую партию продукции предоставлял паспорта.

Кроме того, по результатам проверки инспекцией сделаны выводы о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «МонтажСистем» ИНН <***> за 3 квартал 2018г. в размере 534 744 руб., по счету-фактуре №МС081401 от 14.08.2018г. за поставку товара и завышении расходов в виде амортизационных отчислений в сумме 325 555,56 руб. по определении налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2018год.

В проверяемом периоде между ООО «Сила тока» и ООО «МонтажСистем» был заключен договор поставки № 603-01 от 03 августа 2018г.

Согласно Спецификации №1 к данному договору ООО «МонтажСистем» поставило в адрес Заявителя - Станок Намоточный СН-15С-1200М, Кантователь обмотки, Подставка под обмотку, Помост (подиум для рабочих), Преднатяжитель провода, Бабиноноситель на 22 барабана.

Также по результатам проверки инспекцией сделаны выводы о неправомерности применения налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2018г. в размере 964 816, 65 руб., по счет-фактурам, № И122002 от 20.12.2018г., № И122401 от 24.12.2018г., № И122801 от 28.08.2018г., выставленным от имени ООО «Инстагруз» за поставку товара.

При определении налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2018 г. в ходе проверки установлено, что Общество в расходы по приобретению товара в размере 5360092,35 руб. не относило.

Между ООО «Сила тока» и ООО «Инстагруз» заключен договор поставки № 604-02 от 05 ноября 2018.

Согласно Спецификации №1 к данному договору ООО «Инстагруз» поставило в адрес ООО «Сила тока» - Провод ПСДК 5,0x15,0 0,42 в количестве 9 650 км., общей цена товара составляет 6 324 909 руб., в т.ч. НДС 18%- 964 816, 65 руб.

Сроки оплаты товара: 100% - в течение 120 рабочих дней после поставки товара. Условия поставки: доставка товара силами Поставщика.

Стоимость транспортировки: входит в стоимость товара. Место доставки: <...>.

В обосновании правомерности применения налоговых вычетов и понесенных расходов ООО «НПП Сила тока» предоставило: договор, спецификацию, счет-фактуры, товарные накладные.

Документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Инстагруз» (товарно-транспортные накладные) и документы, подтверждающие качество товара налогоплательщиком не представлены.

Договор поставки № 604-02 от 05.11.2018г. с ООО «Инстагруз» заключен до даты создания юридического лица (20.11.2018г.), в разделе 9 Договора «Подписи и реквизиты Сторон» не содержит в себе сведений ОГРН и юридический адрес контрагента.

В ходе проверки установлено, что «спорные» контрагенты реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляли, а являлись участниками формального документооборота, на что указывают следующие обстоятельства:

«Спорные» контрагенты зарегистрированы в качестве юридических лиц незадолго до заключения договоров поставки с ООО «НПП «Сила Тока» и исключены из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа: ООО «Восток - Систем» состояло на налоговом учете за период с 02.08.2018 по 05.02.2021 (договор поставки от 09.08.2018 № № 603-02); ООО «МонтажСистем» с 17.07.2018 по 12.02.2020 (договор поставки от 03.08.2018 № 603-01). Организация ООО «Инстагруз» зарегистрирована 20.11.2018 после заключения договора поставки с Обществом (договор от 05.11.2018 № 604-02), снята с учета 25.12.2019.

Контрагенты, на расчетные счета которых от ООО «НПП «Сила Тока» перечислялись денежные средства, также были зарегистрированы в качестве юридических лиц в течение непродолжительного периода времени и исключены из единого государственного реестра юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), как недействующие: ООО «РК-Люкс» зарегистрировано с 19.09.2018 (оплата ООО «НПП «Сила Тока» произведена 24.10.2018) по 10.07.2020; ООО «Квартал» с 19.08.2018 (оплата ООО «РК-Люкс» произведена 26.10.2018) по 18.09.2020; ИП ФИО4 с 19.09.2018 (оплата ООО «РК-Люкс» произведена 26.10.2018) по 29.06.2020; ООО «Конкорд-МК» с 13.12.2018 по 24.07.2020; ООО «Ротор» с 17.01.2020 по 02.02.2023; ООО «Тегра» с 16.01.2020 по 05.08.2021; ООО «Легенда» с 20.01.2020 по 05.08.2021; ООО «Белар» с 22.01.2020 по 17.02.2021; ООО «Баттер» с 23.01.2020 по 10.09.2021; ООО «Тантата» с 28.01.2020 по 26.07.2021.

У контрагентов отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств.

Должностные лица «спорных» контрагентов» в ходе проведенных допросов в качестве свидетелей, сообщили о своей номинальности: ФИО5 (ООО «МонтажСистем»); ФИО6 (ООО «РК-Люкс»); ФИО7 (ООО «Ротор»); ФИО8 (ООО «Тегра»); ФИО9 (ООО «Белар»); ФИО10 (ООО «Баттер»); ФИО11 (ООО «Тантата»). Должностные лица контрагентов доход от указанных организаций не получали.

«Спорными» контрагентами представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость только за периоды формальных взаимоотношений с ООО «НПП «Сила Тока».

ООО «Восток - Систем» за период регистрации в качестве юридического лица представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость только за 3 квартал 2018.

В книге покупок к первичной налоговой декларации Общества указан единственный поставщик - ООО «Аякс-Снаб» ИНН <***>, которым единственная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за 2 квартал 2018.

ООО «МонтажСистем» также представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость только за 3 квартал 2018.

В книге покупок к первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указан единственный поставщик - ООО «Аргон» ИНН <***>, который исключен из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа 22.05.2018 (во 2 квартале 2018).

ООО «Инстагруз» представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость только за 4 квартал 2018.

Единственным поставщиком, указанным ООО «Инстагруз» в книге покупок к первичной налоговой декларации, являлось - ООО «Деливери» ИНН <***>, последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена ООО «Деливери» за 4 квартал 2017.

Финансовые потоки (движение денежных средств по расчетным счетам) указанных контрагентов не соответствуют их товарным потокам (данные содержащиеся в книгах покупок и продаж к налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость).

По расчетным счетам «спорных» контрагентов не прослеживались операции, свидетельствующие об осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности; денежные средства, поступающие на расчетные счета контрагентов, в дальнейшем обналичивались.

Договоры с проверяемым налогоплательщиком заключены однотипные.

Документы, подтверждающие доставку (транспортировку) товара отсутствуют.

Взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком кратковременные - 1 налоговый период;

Расчеты (оплата за товар, работы, услуги) с проблемными поставщиками не производилась, либо производилась частично путем заключения договоров уступки прав требования с перечислением денежных средств третьему лицу, которое обналичивает денежные средства через физических лиц.

Денежные средства обналичивались проблемными контрагентами через корпоративные карты, либо перечислялись физическим лицам за услуги (из анализа движения денежных средств по счетам данных контрагентов установлено, что движение носит транзитный характер, и, в последующем, данные денежные средства списываются в адрес транзитных организаций и физических лиц, идут на пополнение корпоративного счета и снимаются по карте через банкомат).

Оплата за товарно-материальные ценности на расчетные счета указанных контрагентов ООО «НПП «Сила Тока» не производилась (за исключением частичной оплаты в адрес ООО «МонтажСистем» в размере 335 000 рублей).

ООО «НПП «Сила Тока» за поставленные товарно-материальные ценности от имени ООО «Восток - Систем» и ООО «МонтажСистем» перечислялись денежные средства в адрес ООО «РК-Люкс» ИНН <***> (по договорам уступки права требования от 15.10.2018 и от 03.10.2018).

ООО «РК-Люкс» в свою очередь не осуществлялось перечисление денежных средств в адрес ООО «Восток - Систем» и ООО «МонтажСистем».

Согласно книгам покупок и продаж, к налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость, счета - фактуры между указанными лицами не выставлялись, что указывает на отсутствие дебиторской/кредиторской задолженности по реализации товаров (работ, услуг).

Денежные средства, перечисленные ООО «НПП «Сила Тока» в адрес ООО «РК-Люкс» перечислялись ООО «Квартал» ИНН <***> и ИП ФИО4 ИНН <***>, которые в дальнейшем перечислялись на карточные счета физических лиц и обналичивались.

В счет погашения задолженности перед ООО «Инстагруз», согласно представленным регистрам бухгалтерского учета, Обществом за рамками проверяемого периода была произведена корректировка долга (февраль – март 2020) и денежные средства перечислялись: ООО «Конкорд-МК» ИНН <***>, ООО «Эталон» ИНН <***>, ООО «Тегра» ИНН <***>, ООО «Легенда» ИНН <***>, ООО «Белар» ИНН <***>, ООО «Баттер» ИНН <***>, ООО «Тантата» ИНН <***>, ООО «Ротор» ИНН <***>.

При этом в книгах покупок и книгах продаж к налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2018 - 2020, счета -фактуры, по сделкам с указанными контрагентами ни ООО «НПП «Сила Тока», ни ООО «Инстагруз» не отражены.

Указанное подтверждает отсутствие финансово-хозяйственной деятельности по реализации товаров (работ, услуг) между указанными лицами.

В проверяемый период Общество имело взаимоотношения с реальными поставщиками-производителями проводов реакторных, теплостойких (АО «ПсковКабель», ООО «Коаксиал»в 2019 году), которые с поставляемой продукцией предоставляли сертификат соответствия ООО «КОАКСИЛ» №С-1Ш.ПБ57.В.04104 (№0020324) срок действия 16.02.2018 по 15.02.2021, №0247438 срок действия 08.02.2018-07.02.2021, АО «ПсковКабель» на каждую партию продукции предоставлял паспорта, в свою очередь спорные контрагенты ООО «Восток-Систем», ООО «Инстагруз» сертификаты качества на продукцию (провод) не предоставлены

Наличие единого органа управления ООО «Восток-Систем» и ООО «МонтажСистем». В проверяемый период при электронном документообороте отчетность, предоставлялась в налоговый орган с IP-адреса 178.176.113.86, данный IP-адрес имеет признаки «массовости», количество налогоплательщиков, представивших отчетность с данного IP-адреса составляет 73 шт., в том числе ООО «МонтажСистем».

При анализе IP-адресов ООО «Восток-Систем» и ООО «МонтажСистем», с которых происходили операции, в банках через телекоммуникационные каналы связи (ТКС) осуществлялись с одних и тех же IP-адресов : IP-адрес 217.118.91.113, IP-адрес 217.118.91.78, IP-адрес 217.118.91.75, IP-адрес 217.118.91.57, IP-адрес 217.118.91.102

Совпадение IP-адресов указывает на то, что контрагенты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа, указанные лица использовали одну точку доступа выхода в Интернет. При этом территориально спорные контрагенты зарегистрированы по разным адресам.

Совокупность доказательств, установленная проверкой, подтверждает недостоверность сведений, указанных обществом в первичных документах, исходящих от спорных контрагентов, равно как и отсутствие реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика с перечисленными организациями.

Инспекция пришла к обоснованному выводу, что основной целью заключения налогоплательщиком сделок (операций) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии, путем представления документов, не подтверждающих реальность хозяйственных операций со «спорными» контрагентами.

Суд, исследовав и оценив все представленные сторонами доказательства в их совокупности, с учетом ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что фактически имело место создание налогоплательщиком с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, фиктивного документооборота. Целью данных действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды. Заявителем достаточных доказательств, опровергающих указанные выводы, не представлено.

По мнению Общества необходимо установить реальные налоговые обязательства и произвести налоговую реконструкцию по приобретенному основному средству (станок намоточный СН-15С-1200М), документально оформленного от поставщика ООО «МонтажСистем».

Обществом представлен отчет об оценки рыночной стоимости объекта движимого имущества (станок намоточный СН-15С-1200М).

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, расходы определяются в соответствии с положениями ст.252 НК РФ. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По смыслу приведенных норм для учета расходов при исчислении налога на прибыль налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований, представив документы, подтверждающие понесенные затраты.

Представленные ООО «НПП Сила тока» в подтверждение факта приобретения станка намоточного у ООО «МонтажСистем» документы содержат заведомо недостоверную информацию, и не могут быть приняты к налоговому учету для включения в состав расходов в виде амортизационных отчислений.

Материалами проверки установлено, что ООО «МонтажСистем» являлось несамостоятельной организацией и реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло.

Налоговым органом установлены обстоятельства, подтверждающие невозможность приобретения ООО «МонтажСистем» станка намоточного СН-15С-1200М и соответственно его реализации в адрес ООО «НПП «Сила Тока».

Инспекцией в ходе проведенного на основании статьи 92 Кодекса осмотра (обследования) производственного помещения Общества установлено, что станок намоточный СН-15С-1200М находится в арендуемом у ИП ФИО12 ИНН <***> производственном цехе (договоры аренды от 09.02.2017 № 5/оф, от 01.03.2017 № 7/Пр).

ООО «НПП «Сила Тока» в ходе проверки представлен технический паспорт на станок намоточный СН-15С-1200М, в котором его производителем указано ООО «Техноинвест» ИНН <***>.

ООО «Техноинвест» в рамках статьи 93.1 Кодекса представлена информация, согласно которой технический паспорт по просьбе ООО «НПП «Сила Тока» был передан Обществу для первичного ознакомления с техническими параметрами основного средства, который Заявителем ООО «Техноинвест» не возвращен, сделка не состоялась.

Кроме того, руководитель ООО «Техноинвест» ФИО13 в ходе проведенного допроса в качестве свидетеля сообщил, что поставил подпись и печать изготовителя на паспорте станка намоточного СН-15С-1200М по просьбе ФИО3., с которым был знаком в период аренды помещений по одному адресу.

Также ФИО13 подтвердил, что изготовителем станка намоточного СН-15С-1200М, установленного в производственном цехе ООО «НПП «Сила Тока» (представленного для обозрения на фотоснимках) является ООО «Техноинвест».

При этом свидетелем не подтверждена реализация «спорного» основного средства ни в адрес ООО «НПП «Сила Тока», ни в адрес ООО «МонтажСистем».

Согласно свидетельских показаний П.М.ГБ. (арендодатель производственных помещений ООО «НПП «Сила Тока») станок намоточный СН-15С-1200М был установлен в цехе по устной договоренности между сторонами в 2017 и использовался Обществом с указанного периода.

Учитывая изложенное, материалами проверки подтверждается, что ООО «МонтажСистем» в адрес ООО «НПП «Сила Тока» станок намоточный СН-15С-1200М в 3 квартале 2018 не поставляло, при этом данное оборудование находится на территории налогоплательщика.

Станок изготовлен ООО "ТехноИнвест", которое применяет специальный режим налогообложения и не является плательщиком НДС, а следовательно, Заявитель не имеет право на применения налоговых вычетов по НДС.

Документального подтверждения какие расходы понесены Обществом на приобретение оборудования в ходе налоговой проверки не установлено.

Возможность применения налоговой реконструкции, в том числе после вступления в силу статьи 54.1 Кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки (в том числе при содействии самого налогоплательщика) лица, которое фактически производило исполнение по сделке, что позволяет вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (Определение ВС РФ от 19.05.2021 №309-ЭС20-23981).

Судебной коллегией в указанном Определении также указано, что расчетный способ (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса) установления налоговых обязательств возможен, если допущенное нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной операции, нарушению правил учета (то есть налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним, но не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами).

В случае, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком (или при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию), применение расчетного способа определения налоговой обязанности недопустимо.

В рассматриваемом случае, налоговым органом установлены достаточные обстоятельства в совокупности, свидетельствующие о намеренном использовании ООО «НПП «Сила Тока» формального документооборота с ООО «МонтажСистем» и наличии умысла в действиях Заявителя, с целью получения налоговой экономии.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии у Общества права на уменьшение налоговых обязательств и обязанности проведения налоговым органом налоговой реконструкции.

При таких обстоятельствах доначисление оспариваемых сумм НДС, налога на прибыль произведено налоговым органом правомерно.

На основании изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "СИЛА ТОКА" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья Е.В. Бушуева