Решение от 17 июля 2024 г. по делу № А62-4361/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

17.07.2024 Дело № А62-4361/2023

Резолютивная часть решения оглашена 16.07.2024

Полный текст решения изготовлен 17.07.2024


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Карповым А.А., рассмотрев в судебном заседании путем проведения веб-конференции дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Смоленскрегионтеплоэнерго-Управляющая компания" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью "Смоленская региональная теплоэнергетическая компания "Смоленскрегионтеплоэнерго" (ОГРН: <***>; ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 06.03.2023 № 14/05;

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представитель по доверенности, паспорт, диплом (участвует онлайн);

от ответчика: ФИО2 - представитель по доверенности, диплом, служебное удостоверение;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом;



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Смоленскрегионтеплоэнерго - Управляющая компания" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Смоленску о признании недействительным решения № 14/05 от 06.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Смоленску в период с 27.09.2021 по 24.05.2022 проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период 01.01.2018 - 31.12.2020.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 22.07.2022 № 14/26 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.03.2023 №14/05, которым Обществу доначислены налоги в общей сумме 20 704 129 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 13 016 858 руб., налог на прибыль организаций в сумме 7 687 271 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 318 694 руб. Обществу предложено уменьшить убыток за 2018 год в размере 1 798 522 руб.

Не согласившись с принятым Решением налогового органа, Обществом направлена апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Смоленской области.

Решением УФНС России по Смоленской области от 02.05.2023 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В связи с прошедшей реорганизацией в форме присоединения, функции Инспекции переданы в Управление.

Определением суда от 01.06.2023 произведена замена ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) на Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (юридический адрес: <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>).

Полагая, что указанное решение Инспекции не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что налоговый орган не учитывает, что спорный контрагент ООО «Помощник» ИНН <***> зарегистрирован 24.08.2015, т.е. задолго до финансово-хозяйственных отношений с налогоплательщиком, осуществлял реальную деятельность, несло высокую налоговую нагрузку, его контрагентами являлись иные юридические лица. Второй спорный контрагент ООО «Помощник» ИНН <***> зарегистрировано 30.01.2020, имеет среднесписочную численность за 2022 год 13 человек, а также лицензию на предпринимательскую деятельность по управлению многоквартирными домами от 27.05.2020. При этом налоговым органом представлены документы, подтверждающие выполнение работ ООО «ПОМОЩНИК» для иных заказчиков. Во всех Протоколах допросов сотрудников ООО «ПОМОЩНИК» подтверждается деятельность подрядчиков, оказание их силами услуг Обществу, прием на работу в подрядные организации, трудоустройство в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> через Центр занятости, личное взаимодействие с директорами подрядчиков.

Исходя из анализа справок налоговый орган указывает, что сотрудники подрядных организаций работали в ООО «ПОМОЩНИК» задолго до взаимоотношений с проверяемым лицом (2016-2017гг.). Таким образом, довод налогового органа о том, что организации специально были созданы в один временной период и работники из проверяемого лица были переведены в ООО «ПОМОЩНИК» несостоятелен.

Материалами налоговой проверки подтверждено наличие трудовых ресурсов у Подрядчиков, оформление их в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>. Не оспаривается сам факт выполнения спорных работ сотрудниками подрядчиков, при этом Инспекция считает, что работы выполнялись самим Обществом. Однако необходимый технический персонал у заявителя отсутствовал.

Инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о мнимом характере совершенных сделок, а также об отсутствии связи данных сделок с реальным осуществлением хозяйственных операций. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля подтвержден факт самостоятельного осуществления деятельности спорными контрагентами.

Не доказано наличие в действиях Общества и контрагентов основной цели – уход от уплаты налогов; а также, что спорные контрагенты, а также индивидуальные предприниматели, являются фиктивными (несамостоятельными) лицами, которые контролировались со стороны одного лица, и именно это лицо получало доходы от деятельности контролируемых лиц.

В материалах проверки не представлено доказательств недобросовестности действий непосредственно со стороны заявителя, его намерения получить необоснованную налоговую выгоду путем сговора и совершения согласованных действий с его контрагентами. Схемы кругового движения и обналичивания денежных средств непосредственно заявиелем не установлено.

С учетом изложенного, у налогового органа отсутствовали правовые основания для принятия решения о признании необоснованной налоговой выгоды, доначисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Управление возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве и дополнениях к отзыву, указав, что в ходе налоговой проверки установлены факты, подтверждающие применение заявителем схемы в виде формальной передачи ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, а затем ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, применяющих УСН (объект налогообложения: доходы минус расходы), части функций по содержанию общего имущества многоквартирных долгов, находящихся в управлении налогоплательщика. Инспекцией сделан вывод о том, что действия Общества направлены исключительно на получение необоснованной налоговой экономии, что привело к занижению налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций и к доначислению НДС и налога на прибыль организаций.

Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Общество с ограниченной ответственностью "Смоленская региональная теплоэнергетическая компания "Смоленскрегионтеплоэнерго" (учредитель заявителя).

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, заслушав доводы сторон, суд полагает, что заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. При этом обязанность по доказыванию правомерности применения льготы лежит на налогоплательщике.

В силу подпункта 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

Из буквального толкования вышеприведенных положений НК РФ следует, что операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, освобождаются от обложения НДС только в том случае, если они приобретены налогоплательщиком у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено освобождение от налогообложения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления Деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 1 статьи 54 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистра бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных то объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с частью 3 статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Таким образом, из взаимосвязи статьи 252 НК РФ, пункта 1 статьи 54 НК РФ, статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что факт, основания и размер расходов доказывается путем представления совокупности первичных документов, удовлетворяющих требованиям законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

В силу пунктов 3 и 4 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В пункте 9 Постановления N 53 предусмотрено, что установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В силу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, отраженных в Определениях от 08.04.2004 N 168-О, N 169-О, недопустима ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются и применяются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, приводящие к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из указанной нормы, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.

При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Изложенное свидетельствует о том, что при установлении налоговым органом наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в пункте 2 статьи 54.1 Кодекса, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также, заявлению по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.

Налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном, в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе, через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

При этом при доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.

При проведении проверки Инспекцией установлено следующее.

ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» было создано 29.07.2015, учредителем со 100% вкладом в уставный капитал является ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО», основным видом деятельности - управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32.1), осуществляемой на основании лицензии от 20.08.2015 № 127, выданной Государственной жилищной инспекцией Смоленской области на осуществление предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами бессрочно и действие которой распространяется на территорию Смоленской области.

Генеральный директор Общества - ФИО3 в занимаемой должности в течение всего проверяемого периода.

ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» в проверяемом периоде, в связи с тем, что 100% учредителем являлось юридическое лицо (ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО»), не имело возможности применять упрощенную систему налогообложения (УСН) и применяло общий режим налогообложения (ОСН) и, соответственно, являлось плательщиком НДС.

ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» в проверяемом периоде при осуществлении своей деятельности применяло льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Заявителем заключены договоры с ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> от 01.03.2016 № 01ОБ на техническое обслуживание многоквартирных домов и № 01ОБЛ на комплексное обслуживание лифтов и лифтовой диспетчерской системы связи, а также от 01.06.2016 б/н на оказание услуг комплексного бухгалтерского, юридического и кадрового обслуживания; с ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> заключен договор от 01.02.2020 № 1 на обслуживание многоквартирных домов.

В отношении ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> (ранее, до 16.05.2016 - ООО «Стройкоррелсервис») установлено, что организация зарегистрирована 24.08.2015. Применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения: доходы минус расходы). Основной вид деятельности - производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха. Сведения о доходах представлены за 2018 год на 31 чел., за 2019 год на 47 чел., за 2020 год на 18 чел.

Учредители в проверяемом периоде: ФИО4 (с 25.11.2015 по 29.11.2018); ФИО5 (с 30.11.2018 по 30.01.2020); ФИО6 (с 31.01.2020 по настоящее время).

Генеральные директоры: ФИО4 (с 08.08.2017 по 07.11.2018); ФИО5 (с 08.11.2018 по 09.03.2020); ФИО6 (с 10.03.2020).

Согласно показаниям ФИО4 (протокол допроса от 24.02.2021 № 38, учредитель ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> с 25.11.2015 по 29.11.2018, генеральный директор с 08.08.2017 по 07.11.2018), компьютер ООО «ПОМОЩНИК» располагался по адресу: <...>, <...>. Фамилии сотрудников ООО «ПОМОЩНИК» не смог указать. Работы выполнялись собственными силами и с привлечением индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Не смог указать фамилии физических лиц, которых привлекало ООО «ПОМОЩНИК» для выполнения работ для ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК». Согласование по субподрядчикам осуществлялось. Работники ООО «ПОМОЩНИК» были одеты в специальную одежду с логотипом ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» по согласованию и просьбе данной организации.

Согласно показаниям ФИО5 ((протоколы допроса от 24.02.2021 № 36 и от 05.04.2021 № 91), учредитель ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> с 30.11.2018 по 30.01.2020, генеральный директор с 08.11.2018 по 09.03.2020; а также учредитель, генеральный директор ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> с 30.01.2020), работы выполнялись собственными силами и подрядными индивидуальными предпринимателями. Фамилии и должности сотрудников ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> не смог указать.

Сумма полученных ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> доходов: в 2018 году – 18 664,10 тыс. руб., в 2019 году – 26 736,0 тыс. руб. Сумма налога по УСН, подлежащего уплате в бюджет, в 2018 году – 186,60 тыс. руб., в 2019 году – 267,40 тыс. руб.

Согласно анализу расчетного счета ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» в адрес ООО «ПОМОЩНИК» перечислены денежные средства в сумме 42 191,5 тыс.руб. (без НДС), в т.ч. в 2018 году – 17 867,50 тыс.руб. (72,6%), в 2019 году - 21 679 тыс.руб. (61.5%), в 2020 году – 2 645 тыс.руб. (5,7%).

Доля поступивших денежных средств на расчетные счета ООО «ПОМОЩНИК» от заявителя в общей сумме поступивших денежных средств составила в 2018 году 95,5%, в 2019 году – 79,3%, в 2020 году – 73,6%.

В адрес ООО «ПОМОЩНИК» неоднократно направлялись требования о представлении документов (информации), в том числе и по взаимоотношениям с ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК». ООО «ПОМОЩНИК» ни на одно из требований не представило запрашиваемые документы, в том числе не предоставлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с заявителем.


ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> зарегистрировано 30.01.2020, основной вид деятельности: производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха; представлены сведения о доходах за 2020 год на 29 чел., применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения: доходы минус расходы), учредитель и руководитель - ФИО5

Согласно показаниям ФИО5 ((протоколы допроса от 24.02.2021 № 36 и от 05.04.2021 № 91), учредитель ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> с 30.11.2018 по 30.01.2020, генеральный директор с 08.11.2018 по 09.03.2020, учредитель и генеральный директор ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> с 30.01.2020 по настоящее время) работы выполнялись собственными силами и подрядными индивидуальными предпринимателями, фамилии и должности сотрудников ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> не смог указать.

Согласно анализу расчетного счета ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» в адрес ООО «ПОМОЩНИК» перечислены в 2020 году денежные средства в размере 27 722 тыс.руб., без НДС (59,6%) за работы. Доля поступивших денежных средств на расчетные счета ООО «ПОМОЩНИК» от ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» в общей сумме поступивших денежных средств составила в 2020 году 71,8 процентов.

В ходе налогового контроля в целях исследования вопроса, чьими силами осуществлялись работы по содержанию общего имущества многоквартирных домов, находящихся в управлении управляющей компании, Инспекцией проведены контрольные мероприятия в отношении контрагентов: ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, в результате которых установлены следующие факты, подтверждающие применение ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» схемы в виде формальной передачи ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, затем ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> части функций по содержанию общего имущества многоквартирных домов, находящихся в управлении заявителя:

- местонахождение по одному и тому же адресу.

Регистрация обособленного подразделения ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> по одному адресу: 215800, Смоленская обл., Ярцево г., Чернышевского ул., 10.

ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> был заключен договор аренды помещения офиса, расположенного по адресу: <...> с ФИО7, которая является женой ФИО3 Ранее был проведен осмотр по адресу: <...> установлено, что по указанному адресу находится трехэтажный дом. Офисные помещения отсутствуют. Вывеска с наименованием организации отсутствует. Почтовый ящик отсутствует (протокол осмотра помещения от 27.10.2020).

Кроме того, ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> заключило договор аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: <...> также с ФИО7, которая является женой ФИО3;

- идентичный IP-адрес.

Проверкой установлено, что заявитель, ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> представляли бухгалтерскую и налоговую отчетность с одних и тех же IP-адресов (88.135.62.71, 88.135.62.119, 88.135.63.182, 95.167.147.244), а также установлено совпадение IP-адресов, с которых совершались банковские операции заявителя, ООО «ПОМОЩНИК» (ИНН <***>) и ООО «ПОМОЩНИК» (ИНН <***>), а также ряда индивидуальных предпринимателей, которые фактически выполняли работы и которым перечислялись денежные средства, в частности: ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12;

- образование организаций в один временной период.

Дата образования ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» - 29.07.2015, дата образования ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> - 24.08.2015 года. Дата образования ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> – 30.01.2020, дата заключения Обществом договора на обслуживание многоквартирных домов с данным контрагентом – 01.02.2020;

- виды деятельности.

ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» осуществляет управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе; ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> осуществляют производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха;

- расчетные счета открыты в одном и том же кредитном учреждении - в АО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» (в других кредитных учреждениях счетов не имеют);

- финансовая зависимость.

Доля поступивших денежных средств на расчетные счета ООО «ПОМОЩНИК» от ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» в общей сумме поступивших денежных средств составила в 2018 – 95,5%, 2019 – 79,3%, 2020 – 73,6%. Доля поступивших денежных средств на расчетные счета ООО «ПОМОЩНИК» от ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» в общей сумме поступивших денежных средств составила в 2020 - 71,8%;

- общее управление, общее ведение бухгалтерского учета, массовое «перекрестное» совместительство работников.

Проверкой установлена единая кадровая политика. Отдел кадров организаций находится по одному адресу. Оформление приема на работу сотрудников в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> носило формальный характер (формировался общий штат работников, с выполнением ими одних и тех же профессиональных обязанностей, после приема на работу в организации не изменились ни условия труда, ни место работы, ни размер оплаты труда, ни социальный пакет). Трудовые книжки сотрудников обеих организаций хранились в одном месте;

- ФИО5 ИНН <***> являлся учредителем (в период с 30.11.2018 по 30.01.2020), руководителем (в период с 08.11.2018 по 09.03.2020) ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и учредителем и руководителем ООО «ПОМОЩНИК ИНН <***> (в период с 30.01.2020);

- один и тот же номер телефона 8951*****891 указан в налоговой отчетности, сведениях о доходах, представленных ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК», ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, ООО «ПОМОЩНИК ИНН <***>;

- согласно показаниям ФИО13 (протокол допроса от 16.04.2021 № 112), она работала в ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» с 01.07.2019 по 31.08.2020 в должности специалиста по работе с населением. Работала в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> с 06.05.2019 по 28.06.2019 в должности специалиста по работе с населением. Работала в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> с 19.05.2020 по 30.11.2020 в должности специалиста по работе с населением. В должностные обязанности в указанных организациях входил прием заявлений от населения, подготовка отчетов по адресу: <...>. Организации осуществляли обслуживание многоквартирных жилых домов. Распоряжения по работе в указанных организациях отдавал ФИО14;

- согласно показаниям ФИО14 (протокол допроса от 13.05.2021 № 144) в 2019 году получал доход в ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» (сентябрь-декабрь), ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> (июль-август), ООО «УК ЕДИНСТВО» (январь-июль), в 2020 году получал доход в ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» (январь-декабрь);

- согласно показаниям ФИО15 (протокол допроса от 13.04.2021 № 103) работала в ООО СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» с 26.10.2020 по 14.12.2020 менеджером, с 15.12.2020 по настоящее время работает бухгалтером. Работала бухгалтером: июль 2019 - февраль 2020 в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> в марте – апреле 2020. В должностные обязанности в указанных организациях входил расчет ЖКУ в 1С, печать квитанций, работа с населением, отчеты в соц.защиту по обособленным подразделениям в г. Сафоново. Адрес исполнения должностных обязанностей: <...>;

- согласно показаниям ФИО16 (протокол допроса от 19.04.2021 № 118) она работала в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> с января по апрель 2019 в должности менеджера. Адрес исполнения должностных обязанностей: <...>. Работу в ООО «ПОМОЩНИК» контролировал ФИО3;

- сотрудники ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> в 2020 году стали сотрудниками ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> (ФИО17, ФИО18, ФИО19 и др.);

- ФИО8 получала доход в 2018 – 2019 году в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, в 2018 – 2019 годах в ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК», в 2019 году у ИП ФИО10;

- ФИО20 ИНН <***> получала доход в 2017-2019 годах в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>;

- непредставление документов.

ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> не представило документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» и контрагентами. ФИО17, ФИО21, ФИО22, ФИО12, являвшиеся работниками Общества и спорных контрагентов, не представили истребуемые пояснения (документы);

- получение материалов взаимозависимыми лицами от лица ООО «ПОМОЩНИК».

Так, согласно доверенностям (от 09.04.2019 № 8, от 22.07.2019 № 16) на получение ТМЦ, предоставленным АО «Центргазсервис» (поставщик ООО «ПОМОЩНИК», ИНН <***>), товарно-материальные ценности (краны шаровые, манометр, термометр) от лица ООО «ПОМОЩНИК» получал ФИО3 (директор ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК»).

Согласно доверенности от 19.05.2019 № 12 на получение ТМЦ, предоставленной ОО «ДНС РИТЕЙЛ» (поставщик ООО «ПОМОЩНИК», ИНН <***>), товарно-материальные ценности (принтер) от лица ООО «ПОМОЩНИК» получала ФИО8 (в мае 2019 трудоустроена у ИП ФИО10, работала в ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» до февраля 2019, затем с апреля по июнь 2019 у ИП ФИО10, с августа по сентябрь 2019 числилась в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>.

Согласно доверенностям (от 24.05.2018 № 5, от 14.11.2019 № 24, от 11.12.2019 № 27, от 17.12.2019 № 28) на получение ТМЦ, предоставленным АО «Центргазсервис» (поставщик ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, товарно-материальные ценности (краны шаровые, термометр) от лица ООО «ПОМОЩНИК» получал ФИО10 (брат директора ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК», также являлся индивидуальным предпринимателем, оказывающим услуги ООО «ПОМОЩНИК» и ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК»).

Согласно доверенности от 09.04.2019 № 9 на получение ТМЦ, предоставленной ООО «СМОЛЕНСКАЯ КРОВЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» (поставщик ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>), товарно-материальные ценности (гладкий лист) от лица ООО «ПОМОЩНИК» получал ФИО10 (брат директора ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК».

Согласно доверенности от 11.01.2021 № 1 на получение ТМЦ по договору, заключенному в 2020 году, предоставленной ООО «ПАРАПЕТТО» (поставщик ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>), товарно-материальные ценности (трубы) от лица ООО «ПОМОЩНИК» получал ФИО10

- один и тот же номер телефона: номер телефона работодателя, указанный в справках о доходах 2-НДФЛ, представленных ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК», ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, ИП ФИО10 ИНН <***>, ИП ФИО8 ИНН <***>, ИП ФИО12 ИНН <***>, ИП ФИО23 ИНН <***>, ФИО5 ИНН <***> и др.

Ряд перечисленных индивидуальных предпринимателей ранее являлись работниками ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» либо ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> или ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>.

- денежные средства, за услуги, оказанные в адрес жителей многоквартирных домов (управление и обслуживание жилого фонда) и предназначенные для ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК», перечисляются на расчетные счета ООО «ПОМОЩНИК».

Согласно анализу расчетных счетов ООО «ПОМОЩНИК» прослеживается систематическое перечисление платежей от населения с назначением платежа: «за коммунальные услуги», «за вывоз мусора», «за содержание жилья», «за ЖКХ» и т.д., что также свидетельствует о взаимозависимости с ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК»;

- формальное оформление в качестве индивидуальных предпринимателей работников заявителя и ООО «ПОМОЩНИК», для обналичивания денежных средств.

Примером служит ИП ФИО8, которая работала в ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» до февраля 2019, затем с апреля по июнь 2019 у ИП ФИО10, с августа по сентябрь 2019 числилась в ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, с сентября 2019 года зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, ряд работников ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» либо ООО «ПОМОЩНИК» (ФИО17, ФИО19) переведены на работу к ИП ФИО8;

- получение налоговой экономии.

ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» в проверяемом периоде являлось организацией, у которой отсутствовала прибыль от осуществления финансово-хозяйственной деятельности, за исключением 2020 года, по итогам которого получена прибыль, т.к. произведенные расходы в большей степени за счет привлечения в качестве подрядчиков ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, затем ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> превышают полученные доходы, что само по себе экономически нецелесообразно.

ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, в свою очередь несли расходы, приближенные к суммам полученных доходов, а поступающие на их счета денежные средства от ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» в своей основной части перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей (в том числе бывших работников), которые в дальнейшем обналичивались, а также направлялись на оплату труда, приобретение материалов, необходимых для выполнения работ. Доходная часть и расходная часть приблизительно выравнивалась с целью минимизации уплаты налога в бюджет.

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» минимальна - по НДС применяется льгота и налог в бюджет не уплачивается, по налогу на прибыль организаций прибыль отсутствует, т.к. расходы превышают полученные доходы и, соответственно, налог в бюджет не уплачивается;

- у подконтрольных фирм ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> суммы произведенных расходов максимально приближены к полученным доходам и сумма налога минимальна;

- у ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» имелась возможность контролировать размер полученных доходов ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, т.к. указанные организации применяют УСН и учитывают доходы по мере поступления денежных средств «кассовым» методом, т.е. доходная часть формируется по мере поступления оплаты работ (услуг). Формируя кредиторскую и дебиторскую задолженность за выполненные работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества жилого фонда, ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» контролирует финансовые потоки и прибыль спорных контрагентов, что свидетельствует об отсутствии реальной предпринимательской и производственной деятельности, направленной на получение прибыли и осуществляет регулирование доходов подконтрольных организаций, а соответственно, и налоговых обязательств.

Вышеизложенные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о возможности влияния ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» на условия и результаты деятельности ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля проведен анализ расчетных счетов ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК», ООО «ПОМОЩНИК» и физических лиц, в адрес которых перечислялись денежные средства, в ходе которого установлено следующее:

1) ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» перечислило в адрес ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> сумму в размере 42 191 500 руб. ООО «ПОМОЩНИК» 84% денежных средств в размере 35 404 881 руб. перечислило в адрес физических лиц, в том числе: ФИО17 - более 5 млн. руб. (2018), ФИО12 - более 13 млн. руб. (2018 – более 2 млн. руб., 2019 – более 11 млн. руб.), ФИО10 - более 3 млн. руб. (2019 – более 2,5 млн. руб., 2020 – более 500 тыс. руб.), ФИО24 - более 2 млн. руб. (2019 – 1,4 млн. руб., 2020 – более 600 тыс. руб.), другим физическим лицам в сумме более 10 млн. руб. (2018 – более 4 млн. руб., 2019 – более 5 млн. руб., 2020 – более 1 млн. руб.). Денежные средства, перечисленные в адрес вышеуказанных физических лиц, которые ранее являлись сотрудниками ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» либо ООО «ПОМОЩНИК», были обналичены (сняты наличными, переведены на карты и т.д.) в полном объеме;

2) ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» перечислило в адрес ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> денежные средства в сумме 27 722 000 руб. ООО «ПОМОЩНИК» указанную сумму в размере 27 776 670 руб. перечислило в адрес физических лиц, в том числе: ФИО10 - более 7 млн. руб. (2020), ФИО24 - более 8 млн. руб. (2020), другим физическим лицам - более 11 млн. руб. (2020 год). Денежные средства, перечисленные в адрес вышеуказанных физических лиц, которые ранее являлись сотрудниками ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» либо ООО «ПОМОЩНИК», были обналичены (сняты наличными, переведены на карты и т.д.) в полном объеме;

3) ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> приобретали товары (работы, услуги), необходимые для обслуживания многоквартирных домов (строительные материалы, сантехническое и отопительное оборудование, кровельные материалы и т.д.). Также единичный объем работ передавался на выполнение реальному субподрядчику, так например ремонт систем отопления выполнял ИП ФИО25, который подтвердил финансово-хозяйственные отношения с ООО «ПОМОЩНИК».

Помимо этого, в адрес бывших работников, оформленных в качестве индивидуальных предпринимателей, перечисляются денежные средства за обслуживание многоквартирных домов, так, например, в адрес ФИО8 перечислено более 9,5 млн. руб. с назначением платежа за «техническое и аварийное обслуживание многоквартирных домов (теплоснабжение, водоотведение)».

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки Общества установлена схема уклонения от налогообложения, суть которой заключалась в следующем: в связи с тем, что 100% учредителем проверяемого лица являлось юридическое лицо ООО «Смоленскрегионтеплоэнерго», ООО «Смоленскрегионтеплоэнерго - УК» не имело возможности применять УСН и применяло общий режим налогообложения и, соответственно, являлось плательщиком НДС. Поскольку фактические поставщики товаров (работ, услуг) применяли специальный налоговый режим (УСН) и не являлись плательщиками НДС, с целью получить налоговую экономию, налогоплательщик заявил льготу по НДС в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, где основным условием применения льготы является подрядный способ выполнения работ, т.к. работы, выполненные собственными силами, подпадают под налогообложение НДС. В связи с этим ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО - УК» переводит сотрудников своей организации в созданные им фирмы, которые будут выполнять работы по обслуживанию многоквартирных домов и приобретать материалы для выполнения работ, а также привлекать субподрядчиков для выполнения работ, применяющих УСН, т.е. будет подрядчиком ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО - УК». Однако управление финансово-хозяйственной деятельностью организации-подрядчика ООО «ПОМОЩНИК» осуществляется заявителем.

ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» создало со взаимозависимыми лицами (ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, затем ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>), которые по факту являются структурными подразделениями ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК», выполняющими работы по обслуживанию жилого фонда, схему организации выполнения работ по содержанию, ремонту и обслуживанию жилого фонда, в которой спорные контрагенты введены в хозяйственный оборот с целью получения налоговой экономии.

Фактически у ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, затем ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> отсутствует разделение деятельности, субъекты организационно не обособлены ни в отношении сотрудников организаций, ни в отношении обслуживаемых домов.

Деятельность организаций является частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата. ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, затем ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> искусственно созданы по инициативе ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» и введены в хозяйственный оборот для выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов, управление которых осуществляет ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК».

С учетом изложенного налоговый орган полагает, что ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» неправомерно использовало предусмотренную подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ льготу по НДС и неправомерно включило в состав расходов затраты по приобретению работ, услуг у ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> (затем у ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>).

Оценив представленные сторонами доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд считает, что налоговый орган доказал неправомерность применения заявителем налоговой льготы на операции по управлению многоквартирными домами, занижение базы по НДС в результате получения необоснованной налоговой выгоды в виде получения налоговой льготы в результате вывода услуг по содержанию и ремонту общего имущества на взаимозависимых лиц: ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, затем ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>.

Утверждение заявителя о том, что спорные контрагенты и заявитель не являются взаимозависимыми лицами, является ошибочным и опровергается установленными обстоятельствами.

Из материалов проверки следует, что объем осуществляемой спорными контрагентами самостоятельной финансово-хозяйственную деятельности незначителен, основной объем прибыли получен по договорам с заявителем. Действия общества, связанные с вовлечением в процесс работ подконтрольных лиц имели своей целью перевод части функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности общества исключительно для снижения налоговой нагрузки посредством искусственного создания условий для использования налоговых преференций.

Исходя из анализа сотрудников заявителя и спорных контрагентов, заявитель, зная, какого вида деятельность он осуществляет и, соответственно, работники каких профессий ему необходимы, тем не менее, в спорном периоде не набирал в свой штат соответствующих работников (слесарей, сантехников, дворников и т.д.). Указанные работники находились в штате спорных контрагентов.

Кроме того, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были установлены факты, свидетельствующие о формальном трудоустройстве граждан через Центр занятости, а именно:

- ряд сотрудников трудоустраивается на работу в организацию, в которой уже работает, однако производится это через Центр занятости населения, а не переводом на другую должность; пояснений о причинах заявителем не представлено;

- причин увольнения у граждан не наблюдается, т.к. принимаются на работу в тот же день и должностные оклады не изменяются, как работая внутри организации, так и переходя из организации в организацию (ФИО26, ФИО27);

- ряд сотрудников уже работали в организации, лишь затем были трудоустроены через Центр занятости населения, примером служит ФИО27, которая работала в ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК» с августа 2019 года, а через Центр занятости населения была трудоустроена в декабре 2019 года (заработная плата при этом не изменилась).

В отношении довода о подтверждении деятельности подрядчиков, оказания услуг Обществу в протоколах допросов ФИО4, ФИО5, ФИО28 и др. указанные лица не смогли назвать физических лиц, которых привлекало ООО «ПОМОЩНИК» для выполнения работ для ООО СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК», что свидетельствует об их формальном участии и трудоустройстве в организации.

По доводу Заявителя о том, что вывод Инспекции об обналичивании денежных средств носит предположительный характер и не основан на доказательствах, суд отмечает, что в оспариваемом решении отражено, среди прочих, что основная часть денежных средств обналичена индивидуальными предпринимателями, которые ранее являлись сотрудниками ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО – УК», ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, которые в ходе проверки не представили документы (информацию), подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> либо с которыми были заключены договоры на аварийно-диспетчерское обслуживание. Данные индивидуальные предприниматели (ИП ФИО8, ИП ФИО10, ИП ФИО24, ИП ФИО29) работали только с ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>; установлены факты одновременного трудоустройства в ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО - УК» и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> или ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, получение дохода сначала в одной организации, затем в другой, постановка на учет в качестве индивидуальных предпринимателей установлена по ряду сотрудников.

В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о возможности влияния проверяемого налогоплательщика (его должностных лиц) на условия и результат экономической деятельности, манипулирования условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам (операциям), а именно установлены факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему. Установленные обстоятельства свидетельствуют о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Обществом заявлен довод о несогласии с подходом Инспекции при проведении реконструкции налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций – не приняты расходы по приобретению услуг по техническому и аварийно-диспетчерскому обслуживанию многоквартирных домов у ИП ФИО8, ИП ФИО10, ИП ФИО24, ИП ФИО29, не представившими документы по запросам, при том, что фактически работы ООО «ПОМОЩНИК» для Общества были выполнены.

Между тем, в обжалуемом решении Инспекцией не опровергается факт выполнения работ и приобретения материалов для их выполнения, в связи с чем часть спорных расходов учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и исчислении НДС, т.к. не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Таким образом, выявление искажений сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом; противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере - превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком.

Проведение «налоговой реконструкции», имеющей целью установление истинного размера налоговой обязанности налогоплательщика, хотя бы и допустившего злоупотребление, в условиях действительного (реального) совершения тех хозяйственных операций, которые повлекли затраты налогоплательщика для целей предпринимательской деятельности и получения налогооблагаемой прибыли, не может быть поставлено в зависимость от факта раскрытия налогоплательщиком сведений о действительном поставщике и параметрах совершенных с ним операций.

С учетом изложенного, налоговые обязательства Общества в обжалуемом решении от 06.03.2023 № 14/05 частично скорректированы:

произведена реконструкция налоговых обязательств по НДС;

произведена реконструкция налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций:

- произведен перерасчет налоговой базы (доходной части с учетом начисленного НДС);

- учтены документы по приобретению работ и услуг ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> у субподрядчиков, представленные в ходе проведения проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, за исключением приобретения услуг по техническому и аварийно-диспетчерскому обслуживанию многоквартирных домов у ИП ФИО8, ИП ФИО10, ИП ФИО23, ИП ФИО29, т.к. в привлечении субподрядчиков на оказание данных услуг не было необходимости, поскольку в штате ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> имелись собственные диспетчеры и иные работники, которые выполняли работы по техническому и аварийно-диспетчерскому обслуживанию многоквартирных домов. Кроме того, в ходе проверки установлено обналичивание денежных средств именно через этих индивидуальных предпринимателей, а также через других индивидуальных предпринимателей, которые не представили документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>.

- учтены расходы на приобретение товаров (материалов) ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>;

- учтены расходы на выплату заработной платы работникам ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***> и ООО «ПОМОЩНИК» ИНН <***>, а также суммы исчисленных налогов и сборов (НДФЛ, страховые взносы).

Кроме того, единоличным участником ООО «Смоленскрегионтеплоэнерго - Управляющая компания» 10.05.2023 было принято решение о добровольной ликвидации, ликвидатором назначен ФИО30

Решением от 01.11.2023 № 29 сформирована ликвидационная комиссия, председателем комиссии назначена ФИО31

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Смоленской области от 30.05.2024 по делу №А62-1766/2024 продлен срок ликвидации Общества до 01.11.2024.

В процессе рассмотрения настоящего дела по ходатайству заявителя судом были истребованы у ООО «Помощник» (ИНН <***>) и ООО «Помощник» (ИНН <***>), ФИО3, ФИО30 документы, подтверждающие взаимоотношения (наличие договорных отношений) с ФИО32, ФИО12, ФИО22, ФИО17, ФИО21 за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. Ответы на определение суда не поступили, определение суда возвращены с отметками об истечении срока хранения.

Впоследствии третье лицо взяло на себя обязанность по обеспечении доставки копий определения об истребовании доказательств от 22.04.2024 в адрес ООО «Помощник» (ИНН<***>), ООО «Помощник» (ИНН<***>), ФИО3

По результатам поступило письмо ООО "Смоленская региональная теплоэнергетическая компания "Смоленскрегионтеплоэнерго" 15.07.2024, в котором указано, что при доставке копии определения об истребовании доказательств от 22.04.2024 по юридическим адресам было сообщено, что по адресу: <...> офиса ООО «Помощник» не было; по адресу: <...>, ООО «Помощник» отсутствует, так как дом расселен, признан аварийным. При доставке определения по адресу места жительства ФИО3 дверь никто не открыл.

С учетом совокупности всех обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, подход Инспекции при проведении реконструкции налоговых обязательств ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» по налогу на прибыль организации является обоснованным.

Таким образом, налоговым органом в результате проверки установлены и документально подтверждены факты, свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, направленных исключительно на неуплату налогов и указывающих на создание фиктивного документооборота по приобретению сомнительных услуг с включением в цепочки взаимосвязанных «схемных» операций подконтрольных фирм, с целью уклонения от уплаты налогов, в связи с чем вывод Инспекции о наличии в действиях ООО «СМОЛЕНСКРЕГИОНТЕПЛОЭНЕРГО-УК» обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, является правомерным, а оспариваемое решение законным и обоснованным.

С учетом изложенного суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 3 000 руб. возлагаются на заявителя. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью "Смоленскрегионтеплоэнерго-Управляющая компания" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Смоленскрегионтеплоэнерго-Управляющая компания" (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета 3000 руб. уплаченной по платежному поручению № 276 от 11.05.2023 государственной пошлины, на что выдать справку.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья В.В. Красильникова