Решение от 28 мая 2020 г. по делу № А57-12580/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-12580/2019
28 мая 2020 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 27 мая 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 28 мая 2020 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Родной Продукт»

Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России №7 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

об отмене решений №7129, №7130 и №7131 от 14.02.2019г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии представителей:

от МРИ №7 – ФИО2 по доверенности от 03.07.2018 года, диплом о ВЮО обозревался,

от УФНС – ФИО2 по доверенности от 27.06.2018 года, диплом о ВЮО обозревался,

от ООО «Родной Продукт» – ФИО3, диплом о ВЮО обозревался,

у с т а н о в и л:

ООО «Родной Продукт» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Представитель ООО «Родной Продукт» в судебном заседании требования поддержал.

Заинтересованные лица оспорили требования заявителя по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Дело рассмотрено по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.

Инспекцией в период с 30.08.2018 по 30.11.2018 проведена камеральная налоговая проверка представленных налогоплательщиком в Инспекцию 30.08.2018г. налоговой декларации «Расчет по страховым взносам» за первый квартал 2017 года (срок представления 02.05.2017). По результатам камеральной налоговой проверки 14.12.2018 составлен акт № 59433.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в отношении ООО «Родной продукт» вынесено решение № 7129 от 14.02.2019г. об отказе в привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, которым в соответствии с п.п.2 п.1 ст.109 НК РФ отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщика ООО «Родной продукт», а также доначислен налог (взносы).

В период с 30.08.2018 по 30.11.2018 проведена камеральная налоговая проверка представленных налогоплательщиком в Инспекцию 30.08.2018г. (срок представления 31.05.2017) налоговой декларации «Расчет по страховым взносам» за полугодие 2017 года. По результатам камеральной налоговой проверки 14.12.2018 составлен акт № 59434.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в отношении ООО «Родной продукт» вынесено решение № 7130 от 14.02.2019г. об отказе в привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, которым в соответствии с п.п.2 п.1 ст.109 НК РФ отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщика ООО «Родной продукт», а также доначислен налог (взносы).

В период с 25.09.2018 по 30.11.2018 проведена камеральная налоговая проверка представленных налогоплательщиком в Инспекцию 25.09.2018г. (срок представления 30.10.2017) налоговой декларации «Расчет по страховым взносам» за 9 месяцев 2017 года. По результатам камеральной налоговой проверки 14.12.2018 составлен акт № 59435.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в отношении ООО «Родной продукт» вынесено решение № 7131 от 14.02.2019г. об отказе в привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, которым в соответствии с п.п.2 п.1 ст.109 НК РФ отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщика ООО «Родной продукт», а также доначислен налог (взносы).

Т.о., Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 30.08.2018 по 30.11.2018 проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций (расчетов), «Расчетов по страховым взносам» за первый квартал 2017 года и за полугодие 2017 года, представленных ООО «Родной продукт» 30.08.2018, в период с 25.09.2018 по 30.11.2018 проведена камеральная налоговая проверка уточненного «Расчета по страховым взносам» за девять месяцев 2018 года, представленного ООО «Родной продукт» 25.09.2018. Результаты камеральных налоговых проверок отражены в актах от 14.12.2018 №№59433, 59434, 59435, которые 19.12.2018 получены представителем Общества ФИО4 по доверенности.

Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, вручении решения от 14.12.2018 №№ 38782, 38783, 38784 вручены 19.12.2018 представителю Общества ФИО4 по доверенности.

Рассмотрение материалов налоговых проверок и возражений налогоплательщика назначено на 24.01.2019.

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, и представил в налоговый орган письменные возражения по актам налоговых проверок исх. №№ 16-юр, 17-юр, 18-юр от 21.01.2019.

Рассмотрение материалов камеральных налоговых проверок и возражений Общества состоялось 24.01.2019 в отсутствие надлежащим образом извещенного Налогоплательщика.

24.01.2019 Инспекцией вынесены решения №№ 21387, 21388, 21389 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения.

Налогоплательщик уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок извещениями от 24.01.2019 №№39772, 39773, 39774. Рассмотрение материалов налоговых проверок, актов и представленных возражений состоялось в присутствии надлежащим образом извещенного Налогоплательщика представителя по доверенности ФИО3 по доверенности, что подтверждается протоколами рассмотрения материалов.

По результатам рассмотрения материалов проверок и письменных возражений Инспекцией вынесены оспариваемые решения от 14.02.2019 №№7129, 7130, 7131, в соответствии с которыми Инспекцией сделан вывод, что ООО «Родной продукт» в нарушение подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ неправомерно применен пониженный тариф страховых взносов, поскольку превышено ограничение по доходам за налоговый период. Обществом в нарушение подпункта 6 статьи 427 НК РФ за 1 квартал 207 года не восстановлены суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, в размере 284 517,77 рублей; за полугодие 2017 года не восстановлены суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, в размере 280 780,66 рублей, за девять месяцев 2017 года не восстановлены суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, в размере 313 950,14 рублей.

Решения получены 21.02.2019 представителем ООО «Родной продукт» ФИО3 по доверенности, что подтверждается подписью.

Не согласившись с вынесенными решениями налогоплательщик подал апелляционную жалобу в УФНС России по Саратовской области. 24.04.2019г. УФНС России по Саратовской области вынесено решение, согласно которому апелляционная жалоба на решения МРИ ФНС России №7 по Саратовской области «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 7129, № 7130, № 7131 от 14.02.2019г. оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик просит признать оспариваемые решения незаконными.

Заявитель оспаривает выводы Инспекции о неправомерности применения Обществом установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифов страховых взносов, указывая при этом то, что превышение по доходам ООО «Родной продукт», установленное в абзаце 2 подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, произошло в четвертом квартале 2017 года.

В обоснование своих доводов Налогоплательщик ссылается на нормы пункта 6 статьи 427 НК РФ, согласно которым право на применение установленных подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифов страховых взносов прекращается с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие. При этом статьей 423 НК РФ установлено, что отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

На основании изложенного Заявитель считает, что применение стандартных (не льготных) страховых тарифов должно осуществляться не с 01.01.2017, как это указано в решении Инспекции, а с 01.10.2017 (с начала четвертого квартала 2017 года).

По мнению ООО «Родной продукт», в рассматриваемом случае необходимо применять положения, установленные нормой 4 статьи 346.13 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ), регламентирующие порядок утраты права на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения доходов налогоплательщика в течение отчетного (налогового) периода.

На основании приведенных доводов Заявитель просит полностью отменить решения Инспекции «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №№7129, 7130, 7131 от 14.02.2019 в отношении ООО «Родной продукт».

Суд в данном конкретном случае, рассмотрев спор, поддерживает позицию налогового органа, при этом, исходит из следующего.

Согласно положениям статьи 23 НК РФ, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы: вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 НК РФ и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее -плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ ООО «Родной продукт» является плательщиком страховых взносов.

На основании пункта 6 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее по тексту - ОПС), страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее по тексту - ОСС), страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее по тексту - ОМС).

Согласно пункту 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Как следует из представленных материалов, ООО «Родной продукт» с момента регистрации 04.12.2013 является налогоплательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Основной вид деятельности, заявленный при регистрации, «Производство сливочного масла, топленного масла, масляной пасты, молочного жира, спредов и топленных сливочно-растительных смесей», поименованный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

ООО «Родной продукт» по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию 27.04.2017 представлен первичный Расчет по страховым взносам за 1 квартал 2017 года, 26.07.2017 представлен первичный Расчет по страховым взносам за полугодие 2017 года, 11.10.2017 представлен первичный Расчет по страховым взносам за девять месяцев 2017 года, в которых исчислена сумма страховых взносов на ОПС, подлежащая уплате в бюджет, сумма взносов на ОМС и ОСС отсутствовала. В представленных расчетах плательщиком на основании подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ применены пониженные тарифы страховых взносов на ОПС - 20%, и на ОМС и ОСС 0%.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, производство пищевых продуктов, на период в течение 2017 - 2018 установлены пониженные тарифы страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование - 20%; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%, на обязательное медицинское страхование - 0%) при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. рублей) и доле доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

При этом положениями пункта 6 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что в случае, если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам (79 млн. рублей), то такая организация лишается права применять указанные пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном статьей 426 НК РФ порядке.

В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Иными словами, каждый из отчетных периодов по страховым взносам начинается с 1 января календарного года.

Таким образом, налоговый орган указал, что если доход организации по итогам деятельности за расчетный период 2017 превысил 79 млн. руб., то она должна применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 НК РФ, с начала расчетного (отчетного) периода, то есть с 01.01.2017 и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.

Также, инспекция сослалась, что аналогичные разъяснения содержатся в письмах Министерства Финансов РФ: от 21.12.2018 №03-15-06/93637, от 17.07.2018 №03-15-06/49657, от 29.05.2018 №03-15-06/36444, от 21.12.2017 N 03-15-06/85550.

Согласно представленной 27.03.2018 ООО «Родной продукт» налоговой декларации по УСН за 2017 год сумма дохода за 2017 год от осуществления организацией деятельности по коду ОКВЭД 15.51.3 (ОКВЭД2-10.51.2) «Производство сливочного масла, топленного масла, масляной пасты, молочного жира, спредов и топленных сливочно-растительных смесей» составила - 82 658 900 руб., в том числе:

Сумма полученных доходов за 1 квартал 2017 года - 25 252 000 руб.

Сумма полученных доходов за полугодие 2017 года - 42 532 000 руб.,

Сумма полученных доходов за 9 месяцев 2017 года - 77 815 000 руб.

Сумма полученных доходов за налоговый период 2017 год - 82 658 900 руб.

Таким образом, ООО «Родной продукт» в четвертом квартале 2017 года не подтвердило соответствие условию об общей сумме доходов за налоговый период не более 79 млн. рублей, и должно применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 НК РФ, и с начала расчетного периода - календарного года, то есть с 01.01.2017, произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам исходя из этого общеустановленного тарифа.

26.03.2018 плательщиком представлен уточненный расчет по страховым взносам за девять месяцев 2017 № 1, в котором отражено возмещение ФСС в сумме 88 195,79руб., изменения сумм страховых взносов относительно первичного расчёта отсутствуют.

ООО «Родной продукт» 01.08.2018 был представлен уточненный расчет по страховым взносам за 2017 год, в котором произведен перерасчет ранее начисленных платежей по страховым взносам, исходя из общеустановленного тарифа, в связи с превышением суммы доходов 79 млн. рублей начиная с 01.10.2017.

01.08.2018 плательщиком представлен уточненный расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2017 № 2, в котором изменения сумм страховых взносов относительно уточненного расчёта отсутствуют.

30.08.2018 плательщиком представлен уточненный расчет по страховым взносам за первый квартал 2017 года, уточненный расчет по страховым взносам за полугодие 2017 года, уточненный расчет по страховым взносам за девять месяцев 2017 года, в которых отсутствуют изменения относительно первичных расчетов от 27.04.2017, 26.07.2017, 11.10.2017 сумма страховых взносов на ОПС исчислена с применением пониженного тарифа, на ОМС и ОСС - отсутствует, в уточненном «Расчете по страховым взносам» за девять месяцев 2017 года также не было отражено возмещение ФСС в сумме 88 195,79руб.

25.09.2018 плательщиком представлен уточненный расчет по страховым взносам за девять месяцев 2017 № 4, в котором отсутствуют изменения относительно первичного расчёта от 11.10.2017, сумма страховых взносов на ОПС исчислена с применением пониженного тарифа, на ОМС и ОСС - отсутствует.

Как следует из представленных материалов, факт получения Обществом в 2017 общей суммы доходов в размере, превышающем 79 млн. руб., при применении УСН по виду деятельности организации, относящемуся к «производству пищевой продукции», Обществом не оспаривается.

Исчисление и уплату страховых взносов плательщики производят по итогам каждого календарного месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).

При этом контроль за соблюдением условий, установленных для применения пониженных тарифов страховых взносов, осуществляется налоговыми органами, в том числе на основании отчетности, представляемой плательщиками в соответствии со ст. 431 НК РФ по окончании отчетных и расчетного периодов (п. 7 ст. 431 НК РФ). В частности, в Приложении 6 к разд. 1 расчета по страховым взносам (утв. Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) указывается сумма доходов с начала расчетного (отчетного) периода.

Учитывая изложенное, а также указание в вышеприведенном пункте 6 статьи 427 НК РФ на то, что в случае превышения организацией ограничения по доходам она лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено такое превышение, соответствие условию об общей сумме доходов не более 79 млн. руб. подлежит подтверждению плательщиком в течение года по итогам каждого отчетного периода.

По итогам отчетных периодов данное условие проверяется за часть налогового периода по УСН, истекшую с 1 января до окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, если организация по итогам 2017 года (четвертого квартала 2017 года) не подтвердила соответствие условию об общей сумме доходов за часть налогового периода, истекшую с начала 2017 года, то она должна применить к выплатам работникам общеустановленный тариф страховых взносов, предусмотренный статьей 426 НК РФ, с начала расчетного периода, то есть с 01.01.2017, и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.

В рассматриваемом случае ООО «Родной продукт» (плательщиком страховых взносов) в нарушение пункта 6 статьи 427 НК РФ не изменен код тарифа (с пониженного - 08, на основной - 01) и не восстановлены суммы страховых взносов, подлежащие уплате в бюджет, с начала расчетного периода (отчетного) периода, то есть с 01.01.2017.

Налоговый орган указывает, что необходимость соблюдения для целей применения пониженных тарифов страховых взносов законодательно установленных требований, в том числе касающихся уровня дохода за налоговый (расчетный) период, которым признается календарный год, - предусмотрена вступившей в силу с 1 января 2017 года главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 статьи 423 и подпункт 3 пункта 2 статьи 427).

В Определении от 28.02.2017 N 247-0 Конституционный суд Российской Федерации, ссылаясь на ранее принятые и сохраняющие свою силу решения (постановления от 21 марта 1997 года N5-11, от 28 марта 2000 года N5-11 и от 19 июня 2002 года N 11-П), указал, что льгота является исключением вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Льготы всегда носят адресный характер, а их установление или отмена, а также определение условий их предоставления относятся к дискреционным полномочиям законодателя.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что требования Заявителя не подлежат удовлетворению.

В данном случае плательщик должен применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, то есть с 01.01.2017, и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам, как это установленного нормами налогового законодательства. Аналогичный вывод содержится в постановлении 12 ААС по делу № А57-12590/2019 от 13.02.2020г.

В удовлетворении заявленных ООО «Родной продукт» требований суд отказывает.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «Родной продукт» требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Ю.П. Огнищева