Решение от 12 марта 2020 г. по делу № А34-15951/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-15951/2019
г. Курган
12 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 марта 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 12 марта 2020 года

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Григорьева А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304450125300111, ИНН <***>),

заинтересованные лица: 1. государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>), 2. государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану,

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3, доверенность от 12.11.2019

от государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) - ФИО4, доверенность от 09.01.2020

от государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курганской области – ФИО5, доверенность от 20.08.2018

от третьего лица - явки нет, извещено

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП, заявитель) обратился в арбитражный суд Курганской области с заявлением, с учетом уточнения, принятого судом на основании статьи 49 АПК РФ, о признании незаконным решения государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (далее – УПФР) об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2014, 2015 годы, изложенного в письме от 25.09.2019 № 30-1162. Заявитель просит обязать государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курганской области (далее – ОПФР) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумм излишне уплаченных страховых взносов, а именно, суммы страховых взносов за 2014 год – 65 935 руб. 87 коп.; суммы страховых взносов за 2015 год – 71 805 руб. 68 коп.

В обоснование данного требования заявитель указал, что является ИП, плательщиком НДФЛ. В период 2014, 2015 ИП осуществлялась уплата страховых взносов на ОПС, в том числе, по основанию, предусмотренному пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ). Оплата и исчисление страховых взносов за указанный период производились плательщиком страховых взносов ИП в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

Поскольку величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышала 300 000 рублей, уплата страховых взносов производилась в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом, при таком расчете страховых взносов не было принято во внимание, что в соответствии с пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, аналогично с пунктом 1 части 8 статьи 14 названного ФЗ, размер доходов плательщика для ИП, плательщиков НДФЛ, должен определяться исходя из доходов, учитываемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Данная правовая позиция была в последующем закреплена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" и Определении Верховного Суда РФ от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016.

Поскольку при исчислении страховых взносов за период 2014, 2015 доходы, учитываемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, не уменьшались на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы, то ИП были излишне уплачены страховые взносы.

24.09.2019 ИП обратился в УПФР с заявлением о перерасчете уплаченных страховых взносов, однако УПФР в таком перерасчете отказано с указанием на то, что обязанность по уплате страховых взносов ИП исполнена в полном объеме.

Заявитель полагает, что такой отказ противоречит нормам статей 20, 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее – Закон № 250-ФЗ) и статей 26, 27 Закона № 212-ФЗ. Заявитель полагает, что в таком случае орган ПФ обязан был принять решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

В судебном заседании заявитель на указанных требованиях настаивал по названным основаниям.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании по заявленному требованию возражали по доводам, изложенным в представленных отзывах. Вместе с тем, в отзывах изложили расчет страховых взносов, подлежащих возврату за спорный период при их исчислении исходя из доходов ИП, учитываемых в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ и уменьшенных на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы в соответствии с указанными правовыми позициями высших судебных инстанций. Данный расчет в целом совпадает с расчетом, произведенным ИП, и им не оспаривается. Просят в удовлетворении заявления отказать.

Представитель третьего лица - налогового органа в судебное заседание не явился. О времени и месте заседания извещен надлежащим образом в силу части 1 статьи 123 АПК РФ.

Дело рассмотрено в отсутствие названного третьего лица на основании статьи 156 АПК РФ.

Заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 является плательщиком НДФЛ и ЕНВД.

24.09.2019 ИП обратился в УПФР с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014, 2015 годы.

25.09.2019 решением УПФР, изложенным в письме № 30-1162, заявителю отказано в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за периоды 2014, 2015 годы, поскольку задолженность за указанные периоды ИП погашена в полном объеме.

Не согласившись с названным решением об отказе, заявитель обратился в суд с рассматриваемыми требованиями по указанным основаниям.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению в полном объеме в связи со следующим.

Из положений норм, закрепленных в статьях 198, 200 АПК РФ, следует, что данное решение заинтересованного лица может быть признано судом незаконным при одновременном наличии двух условий: не соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Как следует из материалов дела, в 2014, 2015 г. ИП уплачивал страховые взносы как плательщик, в том числе, предусмотренный пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, кроме того являющий плательщиком НДФЛ.

В силу части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей - в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом, в силу пунктов 1, 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор, касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, и являющимся плательщиком НДФЛ.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с уплатой НДФЛ.

Таким образом, налогоплательщики НДФЛ при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Как следует из материалов дела, ИП уплатил страховые взносы на ОПС за 2014 в сумме 121 299 руб. 52 коп.

Данная сумма страховых взносов была рассчитана плательщиком применительно к пункту 2 части 1.1, пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ исходя из размера дохода без уменьшения его на сумму расходов, а именно, доход за 2014 – 238 780 276 руб.

Вместе с тем, в силу изложенного выше, поскольку в рассматриваемом случае ИП является плательщиком страховых взносов по пункту 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, плательщиком НДФЛ, при расчете страховых взносов в данном случае подлежал учету доход ИП, исчисленный в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса уменьшенный на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

В данном случае, согласно сведениям ИФНС за 2014 доход для расчета страховых взносов на ОПС, уменьшенный на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы, составил 5 836 349 руб. (доход в сумме 238 780 276 руб. минус расход в сумме 232 943 927 руб.)

Именно названная сумма дохода за 2014 – 5 836 349 руб. подлежала в рассматриваемом случае учету при исчислении страховых взносов применительно к пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно расчету страховых взносов, изложенному заявителем и заинтересованными лицами, признанному судом соответствующим требованиям пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, при применении за 2014 дохода в сумме 5 836 349 руб., размер страховых взносов, подлежащих уплате в ПФ, составил – 55 363 руб. 49 коп.

При таких обстоятельствах размер излишне уплаченных ИП и подлежащих возврату страховых взносов за 2014 составил: 121 299 руб. 52 коп. – 55 363 руб. 49 коп. = 65 936 руб. 03 коп. При этом, заявитель настаивает на возврате суммы 65 935 руб. 87 коп.

Как следует из материалов дела, ИП уплатил страховые взносы на ОПС за 2015 в сумме 130 275 руб. 60 коп.

Данные суммы страховых взносов были рассчитаны плательщиком применительно к пункту 2 части 1.1, пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ исходя из размера дохода без уменьшения его на сумму расходов, а именно, доход за 2015 – 139 284 707 руб.

В данном случае, согласно сведениям ИФНС за 2015 доход для расчета страховых взносов на ОПС, уменьшенный на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы, составил 6 146 992 руб. (доход в сумме 139 284 707 руб. минус расход в сумме 133 137 715 руб.)

Именно названная сумма дохода за 2015 – 6 146 992 руб. подлежала в рассматриваемом случае учету при исчислении страховых взносов применительно к части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно расчету страховых взносов, изложенному заявителем и заинтересованными лицами, признанному судом соответствующим требованиям пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, при применении за 2015 дохода в сумме 6 146 992 руб., размер страховых взносов, подлежащих уплате в ПФ, составил – 58 469 руб. 92 коп.

При таких обстоятельствах размер излишне уплаченных ИП и подлежащих возврату страховых взносов за 2015 составил: 130 275 руб. 60 коп. – 58 469 руб. 92 коп. = 71 805 руб. 68 коп.

В соответствии со статьей 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Из указанных норм права следует, что органы ПФР за отчетные периоды, истекшие до 1.01.2017 принимают решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Законом № 212-ФЗ, по заявлению страхователя. Принятое решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов органы ПФР направляют в соответствующий налоговый орган.

Статьи 26, 27 Закона № 212-ФЗ устанавливают порядок зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Указанные нормы предусматривают, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Аналогичные нормы содержатся в статьях 78, 79 Налогового кодекса РФ.

Как следует из дела, заинтересованными лицами в нарушение указанных норм права совместная сверка уплаченных плательщиком страховых взносов и пеней не проводилась, решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов и пеней не принималось.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение УПФР об отказе в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов является незаконным, противоречащим нормам статей 14, 26, 27 Закона № 212-ФЗ, статей 20, 21 Закона № 250-ФЗ, нарушающим права заявителя на возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов.

В силу пунктов 3, 4 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения суд должен указать на определенный порядок восстановления нарушенных прав заявителя путем совершения определенных действий органом, осуществляющим публичные полномочия.

При этом суд учитывает следующее.

Приказом ОПФР по Курганской области от 29.06.2017 № 179 утвержден Временный порядок работы специалистов ОПФР по Курганской области и подведомственных территориальных органов ПФР по осуществлению возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, взносов на дополнительное социальное обеспечение, пеней и штрафов (т.2, л.д. 109-126)(далее – Порядок).

В соответствии с названным Порядком государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) выявляет факт излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, принимает от плательщика заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов (п. 2.1, 2.3 Порядка).

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курганской области выносит решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов (п. 3.4 Порядка).

В связи с изложенными полномочиями органов ПФР в рассматриваемом случае в целях восстановления нарушенных прав заявителя суд полагает необходимым возложить на государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курганской области обязанность принять решение о возврате ИП сумм излишне уплаченных страховых взносов в указанном выше размере.

По указанным основаниям заявление подлежит удовлетворению в полном объеме, а доводы заинтересованных лиц отклоняются как необоснованные.

Судебные расходы распределены в соответствии с требованиями статьи 110 АПК РФ.

При подаче заявления ИП оплатил госпошлину в сумме 300 руб. по платежному поручению № 3677 от 14.11.2019 (т.1, л.д. 6).

Поскольку суд признал незаконным решение государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное), с указанного лица в пользу ИП подлежат взысканию расходы по оплате госпошлины в сумме 300 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным решение государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО2 в перерасчете обязательств по уплате страховых взносов за 2014, 2015 годы, изложенное в письме от 25.09.2019 № 30-1162.

Обязать государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Курганской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумм излишне уплаченных страховых взносов, а именно, суммы страховых взносов за 2014 год – 65 935 руб. 87 коп.; суммы страховых взносов за 2015 год – 71 805 руб. 68 коп.

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

А.А. Григорьев