Решение от 9 июня 2022 г. по делу № А66-16778/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А66-16778/2021
г.Тверь
09 июня 2022 года



Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Пугачева А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, при участии представителей истца (заявителя) — не явился, от ответчика — не явился, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

к Финансовому отделу Муниципального образования «Кувшиновский район» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 21.12.2002, ИНН: <***>)

третье лицо: Муниципальное общеобразовательное учреждение Кувшиновская средняя общеобразовательная школа № 1, г.Кувшиново

об оспаривании бездействия,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Тверской области (далее – заявитель, инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Финансовому отделу Муниципального образования «Кувшиновский район» (далее – ответчик, управление) в котором просит признать незаконным бездействие Финансового отдела Муниципального образования «Кувшиновский район», выразившееся в неприостановлении операций по расходованию средств на лицевых счетах МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ КУВШИНОВСКАЯ СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА №1 в период с 28.05.2021, и по настоящее время и ненаправлении в адрес Инспекции уведомления о неисполнении МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ КУВШИНОВСКАЯ СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА №1» решения №29 от 19.05.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика в течение десяти дней со дня истечения трехмесячного срока с 28.08.2021 и по настоящее время; Обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя - Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области, выразившееся в не поступлении в бюджет денежных средств в соответствии с решением №29 от 19.05.2021 о взыскании налога, сбора о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика: Финансовый отдел Муниципального образования «Кувшиновски район» путем немедленного (в соответствии с ч.7 ст. 201 АПК РФ) приостановления операций по расходованию средств на лицевых счетах МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ КУВШИНОВСКАЯ СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА №1 до полного погашения задолженности по НДС (налог, пени) на основании решения Инспекции №29 от 19.05.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика.

Ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Ранее от ответчика поступил отзыв, в котором он возражал против требований заявителя в связи с погашением задолженности.

Согласно части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд считает, что заявление подлежит удовлетворению частично.

Как усматривается из имеющихся в деле документов, инспекция направила в адрес управления решения №29 от 19.05.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств с Муниципального общеобразовательного учреждения Кувшиновская средняя общеобразовательная школа № 1 (далее – учреждение).

Считая, что указанное решение до настоящего времени не исполнено, инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу пункта 1 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (пункт 6 статьи 9.2 названого Закона).

Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, установленных федеральным законом) (пункт 8 статьи 9.2 этого же Закона).

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации (пункт 3.1 статьи 46 НК РФ).

Для взыскания налога в соответствии с указанной нормой налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

В пункте 1 статьи 242.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) определено, что исполнение судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации производится в соответствии с настоящим Кодексом на основании исполнительных документов (исполнительный лист, судебный приказ) с указанием сумм, подлежащих взысканию в валюте Российской Федерации, а также в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации требованиями, предъявляемыми к исполнительным документам, срокам предъявления исполнительных документов, перерыву срока предъявления исполнительных документов, восстановлению пропущенного срока предъявления исполнительных документов.

Исполнение судебных актов производится в течение трех месяцев со дня поступления исполнительных документов на исполнение (пункт 6 статьи 242.1 данного Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 242.6 БК РФ решение налогового органа о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - решение налогового органа), направляется налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения (далее - должник), по месту открытия должнику как получателю средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов соответствующего бюджета.

Из пункта 2 названной статьи следует, что орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, не позднее пяти рабочих дней после дня получения решения налогового органа направляет должнику уведомление о поступлении решения налогового органа и дате его приема к исполнению с приложением копии решения налогового органа.

Должник в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, информацию об источнике образования задолженности и о кодах бюджетной классификации Российской Федерации, по которым должны быть произведены расходы соответствующего бюджета по исполнению решения налогового органа применительно к бюджетной классификации Российской Федерации текущего финансового года (пункт 3 статьи 242.6 БК РФ).

Должник обязан представить в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, платежный документ на перечисление в установленном порядке средств для полного либо частичного исполнения решения налогового органа не позднее следующего рабочего дня после дня получения в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с абзацем первым пункта 3 настоящей статьи.

При неисполнении должником требований, установленных настоящим пунктом, орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов и решения налогового органа), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений (пункт 6 статьи 242.6 БК РФ).

Положениями Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Закон № 83-ФЗ) предусмотрен особый порядок исполнения решений о взыскании задолженности с бюджетного учреждения, в котором содержатся аналогичные нормы.

В частности, пунктом 7 части 20 статьи 30 названного Закона на орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, возложена обязанность не позднее пяти рабочих дней после получения исполнительного документа направить бюджетному учреждению - должнику уведомление о поступлении исполнительного документа и о дате его приема к исполнению с приложением заявления взыскателя.

В свою очередь, бюджетное учреждение - должник обязано на основании пункта 7 части 20 статьи 30 Закона № 83-ФЗ:

в течение 30 рабочих дней со дня получения уведомления о поступлении исполнительного документа представить в орган, осуществляющий открытие и ведение его лицевых счетов, платежный документ на перечисление средств для полного либо частичного исполнения исполнительного документа в пределах общего остатка средств, учтенных на его лицевом счете (абзац первый);

самостоятельно определить, с какого его лицевого счета (лицевых счетов), открытого (открытых) ему, должно производиться списание средств для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе (абзац второй);

при отсутствии либо недостаточности денежных средств для исполнения предъявленных исполнительных документов предоставить в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, платежный документ на перечисление средств для полного либо частичного исполнения исполнительного документа не позднее следующего рабочего дня после дня поступления средств на определенный им лицевой счет (абзац третий).

При нарушении бюджетным учреждением - должником сроков исполнения исполнительных документов, установленных абзацем первым пункта 7 части 20 статьи 30 Закона № 83-ФЗ, орган, осуществляющий открытие и ведение его лицевых счетов, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе, осуществляющем открытие и ведение лицевых счетов (за исключением операций по исполнению исполнительных документов), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений (абзац четвертый пункта 7 части 20 статьи 30 Закона № 83-ФЗ).

В случае невозможности осуществления взыскания денежных средств с бюджетного учреждения - должника в связи с отсутствием на лицевых счетах должника денежных средств в течение трех месяцев орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, информирует об этом взыскателя в течение десяти дней со дня истечения трехмесячного срока (абзац первый пункта 11 части 20 статьи 30 Закона № 83-ФЗ).

Таким образом, законодатель возлагает на финансовый орган особую публичную функцию обеспечения исполнения судебных решений, предусматривающих обращение взыскания на средства муниципального бюджета по денежным обязательствам муниципальных бюджетных учреждений.

Приостановление осуществления операций по расходованию средств на лицевых счетах должника является не правом, а обязанностью органа, осуществляющего открытие и ведение лицевых счетов муниципальных бюджетных учреждений.

При этом само по себе неисполнение должником в течение 30 дней со дня получения уведомления о поступлении исполнительного документа является достаточным основанием для применения указанных мер сразу после истечения указанного срока.

В рассматриваемом случае материалами дела подтверждается, что управление является органом, уполномоченным на ведение лицевых счетов учреждения.

Факт предъявления к исполнению решения налогового органа № 29 от 19.05.2021 подтвержден материалами дела.

Ответчиком в материалы дела представлены следующие платежные документы, подтверждающие погашение задолженности по вышеуказанному решению:

- от 11.03.2021 № 1254 на сумму 64 632,00 руб., (без указания реквизитов: «106», «107», номера документа основания, даты документа основания, но с указанием назначения платежа - «налог на имущество 4 квартал 2020»), учтен в начисления по налогу по сроку уплаты 30.10.2020.

- от 30.12.2021 № 10568 на сумму 9 716,00 руб., (с указанием реквизитов «106» в значении - «ТР» и «107» в значении - «30.12.2021», номера документа основания - «ТР29», дата документа основания - 19.05.2021) учтен в начисления по налогу по сроку уплаты 31.10.2016.

- от 30.12.2021 № 10569 на сумму 1 023,81 руб. (с указанием реквизитов: «106» в значении - «ТР» и «107» в значении - «30.12.2021», номер документа основания - «ТР29», дата документа основания - 19.05.2021, учтен в начисления по налогу по сроку уплаты 01.11.2016.

Инспекция считает их частично необоснованными.

Правила заполнения платежного поручения предусмотрены в приложениях №№ 1, 2, 5 к приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее -приказ от 12.11.2013 № 107н) и приложении 1 к Положению Банка России от 29.06.2021 №762-П.

Так, в поле 106 подлежит указанию двузначный код основания платежа из п. 7 приложения № 2 к приказу от 12.11.2013 № 107н, например:

- «ТП» - если перечисляются текущие платежи по налогам (авансовым платежам),

- «ЗД» - если уплачивается недоимка за истекшие периоды (в том числе добровольно).

В поле 107 отражают показатель налогового периода, который указывает на периодичность уплаты налогового платежа или конкретную дату его уплаты (при уплате текущих платежей или добровольном погашении недоимки указывается период, за который перечисляются денежные средства, в формате «XX.NN.ГГГГ», где: XX - вид периода («МС» - месяц, «КВ» - квартал, «ПЛ» - полугодие, «ГД» - год), NN - номер периода, ГГГГ - год, на который приходится период). В остальных случаях указывается дата уплаты согласно документу - основанию платежа (если оплата налога производится по требованию инспекции, указывается цифрами срок уплаты налога по требованию).

В поле 108 указывается буквенное значение вида документа - основания платежа, а затем без пробела номер этого документа.

Таким образом, налогоплательщику необходимо было указать в платежных документах следующие реквизиты: в поле 106 – «ЗД», 10 – 12.05.2021, 108 – ТР3157.

Так как налогоплательщиком не соблюдены правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации платежи зачтены в счет ранее образовавшейся задолженности.

Вместе с тем, инспекцией не учтено следующее.

Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ право определять назначение, период и вид платежа предоставлено налогоплательщику, следовательно, отраженные в платежном поручении данные, касающиеся назначения платежа, не могут быть самостоятельно изменены налоговым органом. Инспекция не может произвольно изменять назначение платежа, указанного в платежном документе налогоплательщика, и относить сумму поступившего платежа в счет погашения иной задолженности или текущего платежа.

Инспекция направила платеж по вышеуказанному платежному поручению в счет погашения других платежей, что привело к изменению назначения платежа.

Суд, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 32 НК РФ, пункта 1 статьи 78 НК РФ, исходит из того, что налоговые органы имеют право производить зачет поступивших сумм в погашение ранее возникшей недоимки только в отношении излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налога.

Таким образом, сумма налога, уплаченная ответчиком, не является излишне уплаченной, поскольку представляет собой доплату необходимого к уплате налога по решению №29 от 19.05.2021, то есть имеет целью погашение текущей задолженности, а не задолженности прошлых периодов. Направление данного платежа на погашение иной задолженности привело к изменению назначения платежа, и соответственно к изменению волеизъявления управление, что является нарушением пункта 7 статьи 45 НК РФ.

В соответствии пунктом 7 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В статье 11 НК РФ приведено понятие недоимки как суммы налога, суммы сбора или суммы страховых взносов, не уплаченных в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, видов государственного (муниципального) долга и государственных (муниципальных) активов, используемой для составления и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (статья 18 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Указание кода бюджетной классификации необходимо для правильного распределения уплаченных налогоплательщиками средств между бюджетами и соответствует критерию принадлежности платежа.

При этом неверное указание налогоплательщиком кода бюджетной классификации в платежном поручении на перечисление налога не является основанием считать его не исполнившим или ненадлежаще исполнившим обязанность по уплате налога. Исполнение обязанности по уплате налогов не может зависеть от правильности указания кода бюджетной классификации в платежном поручении.

В этой связи бездействие управления является незаконным только в период с 28.08.2021 по 30.12.2021 (дата последнего платежа).

Управление в данный период не приостановило операции по расходованию средств на лицевом счете должника, что им не отрицается.

При указанных обстоятельствах заявленные инспекцией требования подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 123, 156, 167-170 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области требования удовлетворить частично.

Признать незаконным бездействие Финансового отдела Муниципального образования «Кувшиновский район», выразившееся в неприостановлении операций по расходованию средств на лицевых счетах МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ КУВШИНОВСКАЯ СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА №1 и ненаправлении в адрес Инспекции уведомления о неисполнении МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ КУВШИНОВСКАЯ СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА №1» решения №29 от 19.05.2021 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика в течение десяти дней со дня истечения трехмесячного срока в период с 28.08.2021 по 30.12.2021.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в месячный срок со дня его принятия.

Судья А.А. Пугачев