Постановление от 8 декабря 2023 г. по делу № А65-12866/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-9948/2023

Дело № А65-12866/2023
г. Казань
08 декабря 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 5 декабря 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 8 декабря 2023 года


Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

ООО «ЖикСтрой» - ФИО1, доверенность №1 от 04.05.2023,

МИФНС №14 по РТ – ФИО2, доверенность №14 от 12.01.2023,

УФНС по РТ – ФИО2, доверенность №2.1-41/094 от 14.04.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЖикСтрой» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.07.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2023,

по делу № А65-12866/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЖикСтрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Казань) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан (г. Казань), третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (г. Казань), об оспаривании решения.



установил:

общество с ограниченной ответственностью "ЖикСтрой" (далее - ООО "ЖикСтрой", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, Инспекция) от 01.02.2023 N 2.16-08/4-р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.07.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2023, в удовлетворении заваленных требований отказано.

Не согласившись с судебными актами по делу, ООО "ЖикСтрой" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие вывода судов об отсутствии реальности сделок с заявленными контрагентами фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, свидетельствующим о том, что все контрагенты налогоплательщика являлись действующими организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержала доводы кассационной жалобы.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Татарстан и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит суд отказать в удовлетворении кассационной жалобы.

Суд кассационной инстанции, проверив в соответствии с положениями статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений на нее, не нашел оснований для отмены или изменения судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО "ЖикСтрой" за 2018-2020 годы налоговый орган принял решение от 01.02.2023 N 2.16-08/4-р, которым доначислил Обществу налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 48 006 046 руб., штраф по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 232 199 руб.

Решением от 11.04.2023 N 2.7-18/010744@ Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан оставило решение Инспекции без изменения.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемой суммы НДС, соответствующих пеней и штрафа послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащего уплате в бюджет налога в результате включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "ЖикСтрой" налоговых вычетов по операциям с ООО "СтройБетон-7", ООО "СтройТехРесурс", ООО "АльфаТранс", ООО "КазаньСервисАвто", ООО "ТрансЛогистик", ООО "Империя", ООО "Авангард", ООО "Трак", ООО СК "Заречье", ООО "Рати", ООО "Камский Строительный Консорциум", ООО "Димакс" в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование права на вычеты по НДС.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Как следует из решения Инспекции и установлено судами, в проверяемом периоде ООО "ЖикСтрой" осуществляло строительство на объектах:

- жилой комплекс "Победа" по пр-ту Победы Советского района в г. Казани - в качестве генерального подрядчика по договорам генподряда от 01.08.2018 N 3-НЖС, от 01.08.2018 N 4-НЖС, от 01.08.2018 N 5-НЖС, от 01.08.2018 N 6-НЖС, от 01.08.2018 N 7-НЖС, от 01.08.2018 N 8-НЖС с заказчиком (ООО "ЖИК г. Казани" ИНН <***>);

- жилой дом по ул. Тэцевской в г. Казани - в качестве подрядчика по договору подряда: от 25.12.2019 N 24-ГП с заказчиком (ООО "Яркий" ИНН <***>);

- жилой комплекс "Острова" по ул. Тэцевской в г. Казани - в качестве подрядчика по договорам генподряда от 17.07.2018 N 11-ГП, от 13.08.2018 N 12-ГП, от 28.04.2018 N 14-ГП, от 01.08.2018 N 16-ГП с заказчиком (ООО "Казанские окна" ИНН <***>).

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено отражение в бухгалтерском учете и налоговой отчетности Общества сведений об операциях (сделках) с привлеченными по договорам подряда (субподряда) сторонними организациями ООО "СтройБетон-7", ООО "СтройТехРесурс", ООО "АльфаТранс", ООО "ТрансЛогистик", ООО СК "Заречье", ООО "КазаньСервисАвто", ООО "Авангард", ООО "Трак, ООО "Империя", ООО "РАТИ", ООО "Камский строительный консорциум", ООО "Димакс".

Так, по сведениям ООО "ЖикСтрой", оно (подрядчик) заключило с ООО "Димакс" (субподрядчик) договор подряда от 27.06.2018 N 06/18 на выполнение собственными и (или) привлеченными силами работ по благоустройству подготовительных работ для последующей прокладки наружного водопровода В1 на объекте "Жилой комплекс по ул. Тэцевская Авиастроительного района г. Казани".

ООО "Димакс" зарегистрировано в качестве юридического лица 27.06.2018, ликвидировано 16.01.2020; сведения о работниках, основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

Инспекцией установлено, что на расчетном счете ООО "Димакс" отсутствуют расходы, сопутствующие реальной финансово-хозяйственной деятельности (арендные, коммунальные платежи, заработная плата и т.д.), расходы, необходимые для выполнения договорных обязательств, а также перечисления в адрес иных лиц, отраженных в книге покупок, которыми могли бы быть выполнены заявленные работы.

Директор ООО "ЖикСтрой" ФИО3 подтвердил наличие договорных взаимоотношений с ООО "Димакс", однако его показания о том, что он лично знает директора ООО "Димакс" ФИО4 противоречат показаниям самого ФИО4, который пояснил, что неоднократно терял паспорт, ООО "Димакс" не знает, счета в банке не открывал, документы не подписывал, ООО "ЖикСтрой" и его руководителя не знает.

По данным ООО "ЖикСтрой", ООО "Димакс" выполнило работы на сумму 25 248 789 руб. 13 коп. по договору подряда от 27.06.2018 N 06/18. ООО "ЖикСтрой" платежным поручением от 01.11.2018 N 2116 по письму ООО "Димакс" от 01.11.2018 перечислило денежные средства в сумме 1 009 951 руб. 57 коп. на расчетный счет ООО "Сокол". Поскольку в остальной части оплата не произведена, а 16.01.2020 ООО "Димакс" было ликвидировано, ООО "ЖикСтрой" включило кредиторскую задолженность 24 238 837 руб. 56 коп. во внереализационные доходы за 2020 год (1 квартал 2020 года).

ООО "ЖикСтрой" (заказчик) и ООО "СтройТехРесурс" (подрядчик) заключили договоры подряда от 28.04.2017 N 01/04/17 и N 02/04/17, по которым подрядчик обязался выполнить на объекте "Жилой дом N 2 по ул. Тэцевская Авиастроительного района г. Казани" работы по устройству плоскостного паркинга, благоустройству озеленения (разработка, уплотнение грунта, укладка песка, щебня, укладка дорожных плит, установка бортовых камней, подготовка почвы для посева, посев газона). Работы выполнялись с использованием материалов подрядчика (песок, щебень, дорожные плиты).

По сведениям налогового органа, ООО "СтройТехРесурс" 04.04.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 18.10.2021 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений, 21.12.2021 процедура исключения из ЕГРЮЛ прекращена в связи с поступлением заявления от заинтересованных лиц; трудовые и материальные ресурсы, необходимые для выполнения работ по договорам подряда, у ООО "СтройТехРесурс" отсутствовали.

ООО "СтройТехРесурс" документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО "ЖикСтрой", в налоговый орган не представило.

Руководитель ООО "СтройТехРесурс" ФИО5 на допрос в налоговый орган не явилась.

По результатам анализа расчетных счетов, книг покупок и продаж ООО "СтройТехРесурс" установлены организации по цепочке поставщиков, являющиеся организациями, у которых отсутствуют трудовые и материальные ресурсы, необходимые для осуществления уставной деятельности, доля вычетов составляет 99%.

ООО "ЖикСтрой" (генподрядчик) заключило с ООО "АльфаТранс" (подрядчик) договоры подряда от 24.01.2020 N 87/П-ЖЯ (выполнение подрядчиком собственными и (или) привлеченными силами работ по устройству временного забора, временных дорог, бытовок на объектах "7-ми этажный 9-ти секционный дом по ул. Тэцевская Авиастроительного района г. Казани"), от 24.01.2020 N 87-ЖЯ (выполнение подрядчиком собственными и (или) привлеченными силами работы по разработке котлована БС N 5-N 9 на объектах "7-ми этажный 9-ти секционный дом по ул. Тэцевская Авиастроительного района г. Казани"), от 01.06.2018 N 274-НЖИК (оказание подрядчиком услуг по утилизации ЖБИ отходов на объектах "Жилой комплекс Острова по ул. Тэцевская Авиастроительного района г. Казани"), от 01.06.2018 N 273-НЖИК (оказание подрядчиком услуг спецтехникой на объектах "Жилой комплекс Острова по ул. Тэцевская Авиастроительного района г. Казани").

Также между ООО "ЖикСтрой" и ООО "АльфаТранс" заключен договор от 30.03.2018 N 175-НЖИК на поставку дорожных плит, речного песка, щебня на объект Гостиничный комплекс ул. Большая Красная, 10.

По сведениям налогового органа, ООО "АльфаТранс" 14.02.2018 зарегистрировано в качестве юридического лица, 27.09.2021 принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений, 18.11.2021 процедура исключения из ЕГРЮЛ прекращена в связи с поступлением заявления заинтересованных лиц; с 2021 года налоговую отчетность не представляет; численность работников в 2018-2020 годах - 6-8 человек.

У ООО "АльфаТранс" отсутствовали трудовые и материально-технические ресурсы, необходимые для выполнения работ по указанным договорам.

Руководитель ООО "АльфаТранс" ФИО6 на допрос в налоговый орган не явилась.

По результатам анализа расчетных счетов, книг покупок и продаж ООО "АльфаТранс" Инспекцией установлены организации по цепочке поставщиков (в том числе ООО "Фаворит"), являющиеся "техническими организациями", у которых отсутствуют имущество и ресурсная база, необходимые для осуществления уставной деятельности, доля вычетов составляет 100%, по результатам исследования цепочки поставщиков установлено представление налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями.

ООО "АльфаТранс" документы по взаимоотношениям с ООО "ЖикСтрой" налоговому органу не представило.

ООО "ЖикСтрой", с ООО "ТрансЛогистик" (исполнитель) заключены договоры оказания услуг спецтехники от 21.08.2017 N 35 и от 02.10.2017 N 163-ЖИК.

К договору на оказание услуг спецтехники от 21.08.2017 N 35 представлена калькуляция на очистку территории на объекте ЖК "Острова" по ул. Тэцовская <...>, где указаны работа экскаватора, утилизация, самосвал КАМАЗ на общую сумму 8 506 800 руб.

Также представлены счета-фактуры, акты выполненных работ по оказанным услугам по утилизации ЖБИ отходов с территории заказчика ЖК "Победа" по ул. Проспект Победы г. Казань, на общую сумму 6 655 800 руб.

По договору поставки от 01.09.2017 N 117-НЖИК ООО "ТрансЛогистик" поставило ООО "ЖикСтрой" дизельное топливо, которое принято по актам и счетам-фактурам от 08.02.2018 N 14, от 07.03.2018 N 25 на сумму 246 000 руб.

ООО "ТрансЛогистик" 23.03.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 07.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

Численности работников ООО "ТрансЛогистик" (4 человека) было недостаточно для выполнения работ (услуг) по договорам с ООО "ЖикСтрой", материально-технические ресурсы также отсутствовали.

ФИО7 и ФИО8, числившиеся руководителями и участниками ООО "ТрансЛогистик", на допрос в налоговый орган не явились.

По результатам анализа расчетных счетов, книг покупок и продаж ООО "ТрансЛогистик" Инспекцией установлены организации по цепочке поставщиков, являющиеся "техническими организациями", у которых отсутствуют на балансе имущество и ресурсная база, необходимые для осуществления уставной деятельности, доля вычетов составляет 99%, по результатам исследования цепочки поставщиков установлено представление налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями.

В ходе проверки ООО "ЖикСтрой" представило акты и реестры по утилизации отходов с указанием дат и номеров автотранспортных средств, которые фактически оказывали услуги. При этом, транспортные средства (9 шт.) находились в собственности у ФИО7 (директор и единственный участник ООО "ТрансЛогистик").

Налоговым органом установлено, что из 9 заявленных транспортных средств 5 - являлись легковыми автомобилями. За ФИО7 (руководитель ООО "ТрансЛогистик") в период оказания услуг (1 квартал 2018 года) было зарегистрировано 3 грузовых автомобиля КАМАЗ 6520-63 (Х234ЕУ, Х828ВХ, С144КО); грузовой автомобиль КАМАЗ 6520 (Х191УТ) снят с регистрационного учета 21.01.2017 в связи с прекращением права собственности.

В актах и счетах-фактурах ООО "ТрансЛогистик" указаны услуги по утилизации отходов (ссылка на договор от 09.01.2018 N 163-НЖИК). Между тем ООО "ЖикСтрой" этот договор не представило, а представило договор от 02.10.2017 N 163-ЖИК, заключенный с ООО "Мельница Заказов" на вывоз отходов и утилизацию на объекте "ЖК Победа". ООО "Мельница Заказов" в проверяемом периоде являлось прямым контрагентом ООО "ЖикСтрой" и реальным исполнителем услуг.

ООО "ЖикСтрой" (генподрядчик) заключило с ООО "КазаньСервисАвто" (подрядчик) договоры от 16.04.2018 N 231-НЖИК, от 20.09.2018 N 323-НЖИК на выполнение собственными и (или) привлеченными силами штукатурных, кладочных, утеплительных работ на объекте "Жилой комплекс по пр.Победы г. Казани" и устройству кладки стен на объекте "Жилой комплекс по пр.Победы г. Казани" Паркинг А.

Согласно актам выполненных работ ООО "КазаньСервисАвто" выполняло следующие виды работ: шпаклевка, устройство полов из плитки, устройство потолков армстронг, штукатурка стен, монтаж ГКЛ, заделка штроб, грунтовка и покраска стен, кладка стен и др.

Инспекцией установлено, что у ООО "КазаньСервисАвто" отсутствовали необходимые для выполнения работ трудовые и материальные ресурсы.

ФИО9 и ФИО10 (руководители ООО "КазаньСервисАвто") на допрос в налоговый орган не явились.

По результатам исследования цепочки поставщиков установлено представление налоговой отчетности по НДС организациями, у которых отсутствуют работники и материально-техническая база, необходимые для осуществления уставной деятельности, доля вычетов составляет 100%.

ООО "ЖикСтрой" (подрядчик) заключило с ООО "Авангард" (субподрядчик) договор от 15.07.2019 N 105-НЖИК/4 на выполнение собственными и (или) привлеченными силами работ по кладке перегородок из пазогребневых плит и кладке перегородок из влагостойких пазогребневых плит на объекте "Жилой комплекс по ул. Тэцевская, 4 пусковой комплекс, БС15".

Инспекцией установлено, что трудовые и материально-технические ресурсы, необходимые для выполнения предусмотренных договором работ, у ООО "Авангард" отсутствовали.

Руководитель ООО "Авангард" ФИО11 (с 20.05.2019) на допрос в налоговый орган не явился.

Также налоговый орган по результатам анализа расчетных счетов, книг покупок и продаж ООО "Авангард" установил организации по цепочке поставщиков, у которых отсутствуют на балансе имущество и ресурсная база, необходимые для осуществления уставной деятельности. Также по результатам исследования цепочки поставщиков установлено непредставление налоговых деклараций по НДС, то есть источник для вычетов в бюджете не сформирован.

ООО "ЖикСтрой" (подрядчик) заключило с ООО "Трак" (субподрядчик) договоры от 03.03.2018 N 364-НЖИК, от 01.10.2018 N 376-НЖИК, от 01.10.2018 N 377-НЖИК на выполнение собственными и (или) привлеченными силами монтажа бесшовного резинового покрытия и искусственной травы на объекте "Жилой комплекс по ул. Пр. Победы, 2 очередь, БС-1-8, БС42"; монтажа бесшовного резинового покрытия на объекте "Жилой комплекс по ул. Пр.Победы, 1 очередь, детский сал на 160 мест"; монтажа бесшовного резинового покрытия на объекте "Жилой комплекс по ул. Пр.Победы, 2 очередь, БС 9-1".

ООО "Трак" 23.09.2013 зарегистрировано в качестве юридического лица, 03.09.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений.

В ООО "Трак" отсутствовали работники, недвижимое имущество, в собственности числились 2 транспортных средства.

Руководитель ООО "Трак" ФИО12 (с 23.09.2013 по 20.02.2019) на допрос в налоговый орган не явился; ФИО13, числившийся учредителем и руководителем ООО "Трак" с 21.02.2019, свою причастность к этой организации отрицает.

По результатам анализа расчетных счетов, книг покупок и продаж ООО "Трак" налоговый орган установил организации по цепочке поставщиков, не представлявших налоговую отчетность по НДС.

ООО "ЖикСтрой" (подрядчик) заключило с ООО СК "Заречье" (субподрядчик) договор от 09.01.2018 N 138-НЖИК на выполнение собственными и (или) привлеченными силами работ по внутренней отделке на объектах "Жилой комплекс по ул. Пр.Победы г. Казани" - оштукатуривание стен гипсовой штукатуркой, цементно-песчаной смесью, штукатурка оконных откосов. Работы выполнялись с использованием материалов субподрядчика.

ООО СК "Заречье" 01.02.2017 зарегистрировано в качестве юридического лица, 06.08.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; трудовые и материально-технические ресурсы, необходимые для осуществления деятельности, отсутствовали; последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2017 года.

ФИО14 (числилась руководителем ООО СК "Заречье" с 01.02.2017) на допрос в налоговый орган не явилась.

ООО "ЖикСтрой" (генподрядчик) представило договоры с ООО "Империя" (подрядчик) от 15.07.2019 N 58-НЖИК/1 на выполнение работ на объекте жилой дом по ул. Тэцевская, д. 4 1ПК.БС6 и от 15.07.2019 N 59-НЖИК/4 на выполнение работ на объекте жилой дом по ул. Тэцевская, д. 4 1ПК.БС15, по которым подрядчик обязался выполнить собственными и (или) привлеченными силами кладку перегородок из пазогребневых плит.

Налоговый орган установил, что трудовые и материально-технические ресурсы, необходимые для осуществления деятельности, у ООО "Империя" отсутствовали.

Руководитель ООО "Империя" ФИО15 (с 08.04.2013) на допрос в налоговый орган не явилась.

ООО "ЖикСтрой" указало, что согласно представленной налоговым органом книге покупок за 4 квартал 2019 года ООО "Империя" приобретало товары, работы, услуги у ООО "Алмаз", ООО "МК-Строй", ООО "Аспект".

Вместе с тем, налоговый орган по результатам исследования цепочки поставщиков установил представление налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями; организации ликвидированы.

ООО "ЖикСтрой" (генподрядчик) заключило с "Рати" (подрядчик) договор N 34-НЖИК/1 на выполнение собственными и (или) привлеченными силами работ по обратной засыпке на объекте жилой дом N 4 на ул. Тэцевская, 1ПК.

Налоговым органом установлено, что ООО "Рати" осуществляло деятельность с 21.01.2005 по 31.03.2022 (ликвидировано); сведения о работниках, основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

Руководитель ООО "Рати" ФИО16 (с 17.09.2018) на допрос не явилась.

Налоговый орган по результатам исследования цепочки поставщиков по книге покупок установил представление налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями, то есть источник вычетов в бюджете не сформирован; организации ликвидированы.

ООО "ЖикСтрой" представило договоры подряда от 09.01.2018 N КСК/ПП-1Н, от 09.01.2018 N КСК/ПП-2Н, от 09.01.2018 N КСК/ПП-3Н, от 09.01.2018 N КСК/ПП-4Н, от 09.01.2018 N КСК/ПП-5Н, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ по взаимоотношениям с ООО "Камский строительный консорциум" (подрядчик).

По сведениям Общества, ООО "Камский строительный консорциум" выполняло общестроительные работы на объектах ЖК Пр.Победы, 1 очередь, БС 24-39, ЖК Пр.Победы, 2 очередь, БС 1-16,42, ЖК Пр.Победы, 1 очередь, Паркинг А, ЖК Пр.Победы, 1очередь, Паркинг В, ЖК пр.Победы, 1 очередь, детский сад.

ООО "Камский строительный консорциум" 06.09.2016 зарегистрировано в качестве юридического лица, 19.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо; сведения о работниках, основных (в том числе транспортных) средствах отсутствуют.

Руководители ООО "Камский строительный консорциум" ФИО17 (с 06.09.2016 по 15.09.2019), ФИО18 (с 16.09.2019 по 30.06 2020), ФИО19 (с 01.07.2020) на допрос не явились.

Налоговый орган по результатам анализа расчетных счетов, книг покупок и продаж ООО "Камский строительный консорциум" установил организации по цепочке поставщиков, являющиеся организациями, у которых отсутствуют на балансе имущество и ресурсная база, необходимые для осуществления уставной деятельности, доля вычетов составляет 99-100%.

Также по результатам исследования цепочки поставщиков установлено, что все они являются поставщиками друг для друга и конечным поставщиком является ООО "Проектно-строительная фирма Контурстрой" (ИНН <***>). ФИО20, с 10.02.2017 числившаяся руководителем ООО "Проектно-строительная фирма Контурстрой", свою причастность к этой организации отрицала.

ООО "ЖикСтрой" (заказчик) представило договоры подряда от 09.01.2019 1ПК N 32-НЖИК/1, от 09.01.2019 2ПК N 32-НЖИК/2, от 09.01.2019 ЗПК N 32-НЖИК/3, заключенные с ООО "Стройбетон-7" (подрядчик) на выполнение работ: укрепление грунта - земляные и свайные работы (выемка грунта, засыпка грунта с использованием техники, установка и извлечение стальных свай шпунтового ряда, крепление шпунтового ряда ограждения котлованов) на объекте "Жилой дом N 4 по ул. Тэцевская Авиастроительного района г. Казани". Работы выполнялись с использованием материалов подрядчика (песок, швеллеры, профили, прокат, электроды и пр.).

Работы приняты ООО "ЖикСтрой" по актам КС-2 от 31.01.2019 N 1, КС-2 от 28.02.2019 N 1, КС-2 от 29.03.2019 N 1 на общую стоимость 95 617 329 руб. 24 коп.

Согласно анализу расчетного счета ООО "ЖикСтрой" оплата в адрес контрагента отсутствует.

ООО "Стройбетон-7" 15.12.2010 зарегистрировано в качестве юридического лица, 17.12.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице; адресом регистрации является г. Москва, при этом филиалы, представительства, обособленные подразделения на территории Республики Татарстан отсутствуют.

Как указывает налоговый орган, у ООО "СтройБетон-7" отсутствовали трудовые и материальные ресурсы для выполнения работ по договорам с ООО "ЖикСтрой".

ООО "СтройБетон-7" документы по взаимоотношениям с ООО "ЖикСтрой" в налоговый орган не представило; руководитель ООО "СтройБетон-7" ФИО21 (с 26.09.2018 по 19.03.2021) на допрос в налоговый орган не явилась.

ФИО22 (руководитель ООО "СтройБетон-7" до февраля 2018 года) показал, что в штате организации сотрудников не было, ООО "ЖикСтрой" не знает.

По результатам анализа расчетных счетов, книг покупок и продаж ООО "СтройБетон-7" налоговый орган установил организации по цепочке поставщиков, являющиеся "техническими организациями", у которых отсутствуют на балансе имущество и ресурсная база, необходимые для осуществления уставной деятельности, доля вычетов составляет 99%. В ходе исследования цепочки поставщиков установлено представление налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями, следовательно, источник для вычетов в бюджете не сформирован.

Согласно пояснениям ООО "ЖикСтрой" на основании договора перевода долга от 19.02.2021 N 2 между ООО "ЖикСтрой", ООО "СтройБетон-7" и ООО "Зеленая Долина" последнее стало новым кредитором ООО "ЖикСтрой" в отношении задолженности за выполненные работы на сумму 95 617 329 руб. 24 коп. Долг налогоплательщиком полностью погашен путем перечисления денежных средств на расчетный счет кредитора.

По результатам исследования движения денежных средств по расчетным счетам налоговый орган установил следующее.

ООО "ЖикСтрой" 08.06.2022 в 16:23:59 осуществило перевод денежных средств в сумме 9 000 000 руб. между своими счетами с АО "Банк ДОМ.РФ" на ПАО Сбербанк отделение "Банк Татарстан" N 8610 с последующим перечислением 08.06.2022 в 16:36:37 на счет ООО "Зеленая Долина".

Далее ООО "Зеленая Долина" 9 000 000 руб. перечислило 08.06.2022 (21 596 руб. в 16:56:02, 4 249 512 руб. в 16:56:10, 33 163 руб., в 16:56:10, 4 695 700 руб. в 16:59:18) на счет ООО "КапиталДевелопмент", которое, в свою очередь, перечислило эту сумму на счет ООО "ЖикСтрой" 08.06.2022 в 17:08:31.

Таким образом, денежные средства в сумме 9 000 000 руб. через расчетные счета указанных организаций возвращены на расчетный счет ООО "ЖикСтрой".

Затем 08.06.2022 и 09.06.2022 денежные средства в сумме 9 000 000 руб. еще 8 раз аналогичным образом перечислялись между указанными организациями и вновь были возвращены на счет ООО "ЖикСтрой".

Такой же оборот установлен в отношении денежной суммы 4 669 177 руб., которая в конечном итоге возвращена на расчетный счет ООО "ЖикСтрой".

Другие денежные средства ООО "ЖикСтрой" (кроме указанных 9 000 000 руб.), привлеченные для оплаты в адрес ООО "Зеленая Долина" согласно выписке по расчетному счету, отсутствуют. Следовательно, фактическая оплата в сумме 85 669 177 руб. со стороны ООО "ЖикСтрой" не производилась.

Таким образом, погашение задолженности ООО "ЖикСтрой" в сумме 95 617 329 руб. 24 коп. перед ООО "СтройБетон-7" (переведенной на ООО "Зеленая Долина" по договору перевода долга от 19.02.2021 N 2), а также в сумме 40 153 030 руб. 17 коп. перед ООО "СтройТехРесурс" (переведенной на ООО "Зеленая Долина" по договору перевода долга от 01.10.2021 N 1/10) материалами дела не подтверждается.

Инспекцией отмечено, что ранее проведена выездная налоговая проверка ООО "ЖикСтрой" (ИНН <***>) за 2016-2017 годы (решение от 13.07.2020 N 2.18-09/2-р о привлечении к налоговой ответственности), в ходе которой получена информация из ЗАГСа г. Казани, подтверждающая родственные отношения между ФИО23 (отец), ФИО24 (дочь), ФИО25 (супруга ФИО23, мать ФИО24), являвшихся руководителями и учредителями ООО "Зеленая Долина", ООО "Прайм Сити", ООО "ООО "КапиталДевелопмент". Также установлена аффилированность с ООО "ЖикСтрой" (ИНН <***>) в лице руководителя ФИО26, который также являлся учредителем и руководителем проверяемого налогоплательщика - ООО "ЖикСтрой".

Учитывая совокупность обстоятельств, установленных в ходе проверки, свидетельствующих о том, что контрагенты фактически не являлись исполнителями работ по сделкам и поставщиками товаров, суды согласились с выводом Инспекции о том, что имеет место искажение сведений заявителем фактов о финансово-хозяйственной деятельности в целях неуплаты в бюджет НДС, в связи с чем у Общества отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с заявленными контрагентами.

Судами обоснованно отклонены доводы налогоплательщика со ссылкой на факт выполнения и передачи работ его заказчикам, поскольку фактическое выполнение работ, на которое заявитель ссылается и в кассационной жалобе, не может являться достаточным доказательством реальности осуществления хозяйственных операций заявленными контрагентами при отсутствии тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающим требованиям статей 67, 68 АПК РФ, и не свидетельствует о неправильном применении судами положений статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, а также Постановления N 53 к конкретным установленным судами фактическим обстоятельствам данного дела.

В целом изложенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судов о нереальности заявленных Обществом хозяйственных операций с контрагентами, формальности заключенных договоров, сделанные не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования и оценки доказательств в их совокупности.

Иное толкование Обществом положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права и не являются основанием для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины по кассационной жалобе по правилам статьи 110 АПК РФ относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14 июля 2023 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2023 года по делу N А65-12866/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий судья А.Д. Хлебников



Судьи С.В. Мосунов



А.Н. Ольховиков