Решение от 3 июля 2020 г. по делу № А41-110690/2019

Арбитражный суд Московской области 107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-110690/19
03 июля 2020 года
г.Москва


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Добриковым М.О.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: ИП ФИО1 (ИНН <***>) к ИФНС России по г. Дмитрову Московской области (ИНН <***>) о возврате излишне уплаченных страховых взносов при участии в заседании: явка сторон отражена в протоколе судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО1 (далее по тексту – страхователь, заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Дмитрову Московской области (далее по тексту – налоговый орган, ответчик) о возврате неправомерно взысканных на основании инкассового поручения от 18.09.2019 № 417088 сумм страховых взносов в размере 113.593,76 рублей на обязательное пенсионное страхования за период 2015 года, а также расходов по уплате государственной пошлины с учетом принятых судом уточнений заявленных требований.

Представитель налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности документы, имеющиеся в материалах дела, суд установил.

Предприниматель ФИО1 применял упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» (далее - УСН), с момента постановки на учет в налоговом органе, как индивидуальный предприниматель с 2010года.

11.01.2016 заявитель представил налоговую декларацию по УСН за 2015 год, согласно которой сумма доходов составила 9.416.332 рублей,

документально подтвержденные расходы составили 8.768.685 рублей, налоговая база составила 647.647 рублей (9.416.332 - 8.768.685).

Страховые взносы за рассматриваемый период (2015 год) в фиксированном размере составили 18.610,8 рублей.

Страховые взносы с доходов, превышающих 300.000 рублей в год, составили 3.476,47 рублей ((647.647 – 300.000) х 1%).

Страховые взносы в фиксированном размере были оплачены предпринимателем своевременно, что подтверждается платежными поручениями от 31.08.2015 № 248 на сумму 8.610,8 рублей и от 19.11.2015 № 367 на сумму 10.000 рублей.

Страховые взносы с доходов, превышающих 300.000,00 рублей в год за рассматриваемый период были оплачены предпринимателем платежным поручением от 17.07.2019 № 192.

Пени за просрочку по уплате страховых взносов с доходов, превышающих 300.000 рублей в год платежа в размере 3.476.47 руб. за период с 01.07.2016 по 17.07.2019 составили 1.093,70 рублей (расчет приведен заявителем в исковом заявлении, отражен в расчетах налогового органа, проверен судом и признан верным).

Вместе с тем, как указывает заявитель, налоговый орган определил обязательства ИП ФИО1 по уплате страховых взносов, исходя из суммы всех доходов, без учёта их уменьшения на сумму расходов.

По данным налогового органа по состоянию на 17.07.2019 за налогоплательщиком числилась задолженность по страховым взносам за 2015 год в сумме 91.163,32 рублей, по уплате пени – 23.524,46 рублей.

17.07.2019 страхователю было направлено требование № 70633 об уплате указанных сумм налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроком добровольного исполнения до 09.08.2019, куда также была включена задолженность по уплате страховых взносов за период 2016 года в размере 2.617,11 рублей.

В установленный срок требование не исполнено, на основании чего налоговый орган обратился в Дмитровский районный отдел судебных приставов с поручением на списание задолженности с расчетного счета предпринимателя на сумму 117.304,89 рублей.

Задолженность была взыскана на основании инкассового поручения от 18.09.2019 № 417088 на общую сумму 117.304,89 рублей.

Таким образом, как указывает предприниматель, за 2015 год, в налоговый орган им была излишне уплачена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 113.593,76 рублей, а всего за период с 2015 по 2019 года излишне уплачена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 245.665,25 рублей.

11 ноября 2019 года предпринимателем в налоговый орган была подана претензия с целью досудебного урегулирования спора исх. № 116 с просьбой возвратить излишне уплаченные денежные средства в размере 248.282,68 рублей, а именно: за 2015 год в размере113.593,76 рублей; за 2017 год в размере 70.234,52 рублей; за 2018 год в размере 76.513,97 рублей.

10 декабря 2019 года налоговый орган принял решение № 1025/50727 об отказе в выплате излишне уплаченных денежных средств, основываясь на разъяснениях Министерства Финансов Российской Федерации, указав следующее: «Согласно разъяснений Министерства Финансов Российской Федерации № 03-15-05/6911 от 6 февраля 2019 года в соответствии с пп.З п.9 ст.430 НК РФ для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст.346.15 "Порядок определения доходов" НК РФ.

Положения ст.430 НК РФ не предполагают для плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов. Доход не увязывается с определением индивидуальным предпринимателем выбранного объекта налогообложения при применении УСН в соответствии со ст.346.14 НК РФ.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные ст.346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.

Согласно представленным декларациям по УСН Ваш доход составил: -в 2017 году 7 578 457,00;

-в 2018 году 8 216 650,00.

В соответствии с выше изложенным Вам были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от дохода свыше 300 000 рублей за 2017г в сумме 72784,57 ((7578457,00 - 300000,00) * 1%) и за 2018г в сумме 79166,50 ((8216650,00 - 300000,00) * 1%).»

В отношении страховых взносов за период 2015 года налоговый орган пояснений не представил.

При этом, в ходе проведения судебного заседания налогоплательщиком были уточнены заявленные требования в связи с тем, что на основании решений от 10.04.2020 № 7966, № 7963 налоговым органом были возвращены суммы излишне взысканных страховых взносов в размере 147.145,42 рублей за период 2017 и 2018 годов, оставшаяся сумма задолженности составила 113.593,76 рублей за период 2015 года.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее также - Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты суммы страховых взносов. (статья 25 Закона № 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона № 212- ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный

фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 8).

Как указано в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

В части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В свою очередь, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

С учетом изложенного, довод заявителя о неправомерности исчисления страховых взносов для рассматриваемой категории лиц исходя из всей суммы доходов предпринимателя за спорный период без учета произведенных в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов является обоснованным, поскольку такое исчисление приводит к возложению на предпринимателя бремени уплаты обязательных публичных платежей, несоразмерного результатам его экономической деятельности.

Таким образом, в целях определения фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2015 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

Данные о размере доходов и расходов предпринимателя, определенные на основании представленных заявителем налоговых деклараций в том числе и за 2015 год, а также суммы излишне уплаченных (взысканных) взносов, указанных в расчете, заинтересованным лицом не оспариваются и подтверждаются материалами дела.

Поскольку в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 250- ФЗ с 01.01.2017 функции администратора страховых взносов в части контроля за исчислением и уплатой, взысканием страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) перешли к Федеральной налоговой службе Российской Федерации, а также поскольку взыскание спорных сумм осуществлено налоговым органом, то непосредственно возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов за спорный период должен производиться налоговым органом по месту учета заявителя, а именно ИФНС России по г. Дмитрову Московской области.

В связи с удовлетворением заявленных требований непосредственно в судебном порядке расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию с налогового органа в пользу предпринимателя в полном объеме в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования, с учетом принятых судом уточнений, удовлетворить.

2.Обязать ИФНС России по г. Дмитрову Московской области произвести возврат ИП ФИО1 излишне взысканные страховые взносы и пени за период 2015 года в размере 113.593,76 рублей.

3.Взыскать с ИФНС России по г. Дмитрову Московской области в пользу ИП ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 8.207 рублей.

4.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В.Мясов