Решение от 18 апреля 2023 г. по делу № А40-21355/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-21355/23-183-241
18 апреля 2023 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 17 апреля 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 18 апреля 2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «ТК «Интрэвел Столешники» в лице конкурного управляющего Лещинской А.В. к ИФНС России № 7 по городу Москве, о возврате сумм излишне уплаченных налогов,

при участии: от заявителя – Андреева И.М., паспорт, дов. от 08.11.2022

от заинтересованного лица – Антонов М.Е., уд., дов. от 05.10.2022 № 05-09/28171,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 10.02.2023 ООО «ТК «Интрэвел Столешники» в лице конкурного управляющего Лещинской А.В. (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) к ИФНС России № 7 по городу Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о возврате сумм излишне уплаченных налогов принято к производству.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заинтересованного лица представил письменные пояснения для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы. Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявления по следующим основаниям.

Пункт 1 статьи 23 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ (п. 1 в ред. Федерального закона от 29.11.2021 N 379-ФЗ) установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Из содержания данных положений НК РФ следует, что для реализации предусмотренного статьей 21 НК РФ права налогоплательщик должен обратиться в соответствии со статьей 78 НК РФ в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате или зачете переплаты.

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Таким образом, основанием для возврата или зачета суммы излишне уплаченного налога является письменное заявление налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, а также отсутствие недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, зачисляемым в тот же бюджет (внебюджетный фонд).

ООО «ТК «Интрэвел Столешники» с момента создания 22.08.2014 по настоящее время состоит на учете в ИФНС России № 7 по г. Москве. С 01.01.2017 применяет упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения выбран «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

В инспекцию 20.01.2021 поступило заявление от конкурсного управляющего общества о возврате вышеуказанных сумм излишне уплаченных налогов.

В отношении налога на прибыль организаций на основании п. 7 ст. 78 НК РФ, 05.02.2021 принято решение № 303 об отказе в зачете (возврате) налога на сумму 1 671 руб. по причине того, что заявление подано по истечению трехлетнего срока со дня уплаты налога.

Кроме того, по налогу на прибыль организации заявитель не указывает за какой период, когда и в силу чего образовалась переплата, при этом исходя из применения УСН с 01.01.2017 года данная переплата не могла образоваться позже срока уплаты налога на прибыль организаций за 2016 год.

В отношении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) инспекцией 05.02.2021 принято решение № 304 об отказе в зачете (возврате) налога на сумму 33 239 руб. по причине того, что в ходе проверки выявлено непредставление расчета за 4 квартал 2018 года при наличии уплаты НДФЛ в октябре, ноябре 2018 года.

Кроме того, не исполнена обязанность налогового агента по представлению справок по форме 2-НДФЛ за 2018 год, о чем в адрес конкурсного управляющего общества направлено уведомление. На основании вышеизложенного подтвердить правомерность переплаты не представляется возможным.

В отношении налога, изымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшение на величину расходов (далее - УСН) установлено следующее.

В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Обществом 02.04.2018 представлена налоговая декларация по УСН за 2017. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.04.2017 - 99 454 руб. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.07.2017 - 184 775 руб. Сумма авансового платежа к уплате по сроку 25.10.2017 - 341 845 руб. Сумма налога к уплате по сроку 02.04.2018 - 211 583 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля произведен анализ операций счета (счетов) налогоплательщика в соответствии с банковскими выписками, представленными АО «ДЕНИЗЕАНК МОСКВА», АКБ «АВАНГАРД» - ПАО и «СДМ-БАНК» (ПАО) за период с 01.01.2017 по 31.12.2017. По результатам анализа расхождений между данными по сумме полученных доходов и произведенных расходов за 2017 год, отраженными в налоговой декларации и банковскими выписками не выявлено.

Камеральная проверка налоговой декларации по УСН, представленной ООО «ТК «Интрэвел Столешники» за 2017 завершена без нарушений, данные налоговой декларации общества соответствовали данным карточки расчета с бюджетом (далее - КРСБ).

Также ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что ООО «ТК «Интрэвел Столешники» не представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год. Налоговым органом в адрес общества направлено требование от 04.02.2021 № 26-12/03306 о необходимости представления налоговой декларации по УСН за 2018 год.

Налоговая декларация по УСН за 2018 год заявителем в адрес инспекции не представлена.

Инспекцией 05.02.2021 принято решение № 320 об отказе в зачете (возврате) налога на сумму 367 000 руб. по причине того, что в связи с отсутствием налоговой декларации по УСН за год 2018, подтвердить переплату по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в размере 367 000 руб. не представляется возможным.

В отношении страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС установлено следующее.

Инспекцией в ходе проведения проверки выявлено непредставление заявителем расчета за 4 квартал 2018 года при наличии уплаты страховых взносов в октябре, ноябре 2018 года, о чем в адрес конкурсного управляющего общества направлено уведомление. Таким образом подтвердить правомерность переплаты не представляется возможным.

Инспекцией в отношении страховых взносов на ОПС (налог) 05.02.2021 принято решение № 307 об отказе в зачете (возврате) налога на сумму 49 885 руб. 78 коп. по причине того, что подтвердить правомерность переплаты не представляется возможным, в связи с непредставлением расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года.

Инспекцией в отношении страховых взносов на ОПС (пеня) 05.02.2021 принято решение № 305 об отказе в зачете (возврате) налога на сумму 1513 руб. по причине того, что подтвердить правомерность переплаты не представляется возможным, в связи с непредставлением расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года.

Инспекцией в отношении страховых взносов на ОСС 05.02.2021 принято решение № 308 об отказе в зачете (возврате) налога на сумму 316 196 руб. 75 коп. по причине того, что подтвердить правомерность переплаты не представляется возможным, в связи с непредставлением расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года.

Инспекцией в отношении страховых взносов на ОМС 05.02.2021 принято решение № 309 об отказе в зачете (возврате) налога на сумму 0 руб. 77 коп. по причине того, что подтвердить правомерность переплаты не представляется возможным, в связи с непредставлением расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года.

Судом установлено, что инспекция обоснованно руководствовалась пропуском трехлетнего срока для возврата сумм налога, а также отсутствием и непредставлением по требованию налогового органа документов, на основании которых у инспекции была бы возможность подтвердить правомерность переплаты.

Заявителем в нарушение ст. 64, ст. 65 АПК РФ не представлены доказательства наличия переплаты, а именно: платежные поручения, акт сверки, налоговые декларации и расчеты по страховым взносам.

Общество фактически не приводит доводов о незаконности принятых налоговым органом решений об отказе в зачете (возврате) налогов, не указывает оснований их несоответствия действующему законодательству о налогах и сборах.

При этом моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 25.02.2009 № 12882/08 разъяснил, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. В частности, следует установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

При обращении заявителя в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога действуют общие правила исчисления трехлетнего срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). На это указал Конституционный суд РФ в Определении от 21.06.2001 № 173-0. Следовательно, в случае обращения в суд за пределами трехлетнего срока со дня уплаты налога налогоплательщик должен подтвердить момент начала исчисления срока исковой давности, а именно момент, когда он узнал о наличии переплаты.

Заявитель указывает, что он узнал о наличии переплаты в размере 769 514 руб. 70 коп. при получении акта совместной сверки от 10.12.2020 вместе со справкой о состоянии расчетов на 07.12.2020 и именно эти документы подтверждают суммы переплат.

Однако, лицевой счет, который ведет налоговый орган, и на основании которого составляются справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и акты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, является формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов, и только регистрирует данные, которые были представлены налогоплательщиком либо выявлены налоговым органом. Наличие или отсутствие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, переплате, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, и не порождает никаких правовых последствий.

При этом, акты совместной сверки расчетов или справки о состоянии расчетов не являются достаточным доказательством, устанавливающим наличие переплаты у общества по налогам и сборам, страховым взносам, поскольку ни налоговое законодательство, ни законодательство о страховых взносах не рассматривает акты сверки и справки о состоянии расчетов в качестве документов, которыми оформляется обнаружение факта переплаты.

Карточки лицевого счета, акты сверки и справки о состоянии расчетов являются косвенными доказательствами и названные документы могут иметь доказательственное значение только в совокупности с другими доказательствами, в частности, с расчетами по начисленными и уплаченным взносам за соответствующие периоды (налоговыми декларациями) и платежными документами на их уплату, на основании которых возможно сделать однозначный вывод о том, какова была действительная налоговая обязанность общества за конкретный налоговый период, и уплачен ли налог сверх этой обязанности.

В связи с тем, что заявитель обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов на прибыль организации в 2021 году за пределами трехлетнего срока на возврат, инспекция правомерно указала, что заявление на возврат переплаты по налогу на прибыль организаций, поданы с нарушением трехлетнего срока, предусмотренного ст. 78 НК РФ.

Инспекция правомерно отказала заявителю в возврате сумм излишне уплаченных налогов. Доказательств обратного не представлено.

Суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу, как того требуют положения, содержащиеся в ч. 2 ст. 71 АПК РФ, признает необоснованными требования ООО «ТК «Интрэвел Столешники» в лице конкурного управляющего Лещинской А.В. к ИФНС России № 7 по городу Москве о возврате сумм излишне уплаченных налогов.

Поскольку заявителю при принятии заявления к производству была предоставлена отсрочка уплаты госпошлины, с учетом результатов рассмотрения дела расходы по уплате госпошлины в размере 18 390 руб. подлежат взысканию с общества в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 65, 71, 110, 167-170, 176 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Отказать ООО «ТК «Интрэвел Столешники» в удовлетворении заявления.

Взыскать с ООО «ТК «Интрэвел Столешники» в доход федерального бюджета 18 390 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова