Постановление от 31 октября 2019 г. по делу № А06-5481/2019

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А06-5481/2019
г. Саратов
31 октября 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена – 28.10.2019 года.

Полный текст постановления изготовлен – 31.10.2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения г. Астрахани «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая»

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 13 сентября 2019 года по делу № А06-5481/2019 (судья Бочарникова Г.Н.)

по заявлению Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения г. Астрахани «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, 414018, <...>)

к Государственному учреждению - Астраханскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, 414040, <...>)

о признании незаконными решений Государственного учреждения – Астраханского регионального отделения Фонда социального страхования в части взыскания страховых взносов.

при участии в судебном заседании:

участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение г. Астрахани «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая» обратилось в Арбитражный суд Астраханской области к Государственному учреждению - Астраханскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании незаконным решения № 147 от 16.05.2019 года в части взыскания страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пени и штрафа в размере 4434,16 руб.; о признании незаконным решения № 344 от 16.05.2019 года в части взыскания страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 в размере 914,78 руб.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 13 сентября 2019 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение г. Астрахани «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая» не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 03.10.2019, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ГУ - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения г. Астрахани «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая» проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки составлен Акт проверки от 16.04.2019 № 261н/с (л.д. 24-31), в котором отражены выявленные нарушения, а именно: занижение базы для начисления страховых взносов: плательщиком в 2016-2018, в связи с не включением в базу для начисления страховых взносов суммы расходов на прохождение медицинского осмотра (обследования) работников по договорам, заключенным на срок менее одного года:

- контракту № 32 от 08.02.2016, заключенному с Государственным бюджетным учреждением Астраханской области «Центр медицинской профилактики» на сумму 108 801 руб., срок действия контракта до 30.06.2016;

- контракту № 30 от 10.02.2017, заключенному Государственным бюджетным учреждением Астраханской области «Центр медицинской профилактики» на сумму 128 228 руб., срок действия контракта до 30.04.2017;

- контракту № 86/18 от 07.03.2018, заключенному с Государственным бюджетным учреждением Астраханской области «Центр медицинской профилактики» на сумму 114 300 руб., срок действия договора до 31.12.2018.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что страхователь при формировании базы для начисления страховых взносов за март 2016 года занизил базу для начисления страховых взносов на сумму материальной помощи ФИО2, превышающей 4 000 руб. за расчетный период, в размере 1 000 руб.

Решением ГУ - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.05.2019 № 344 (л.д. 15-17) Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение г. Астрахани «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая» привлечено к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на основании ст. 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 139,33 руб., а также страхователю доначислены страховые взносы в общем размере 696,67 руб. и пени в размере 81,41 руб.

Кроме того, ГУ - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения г. Астрахани «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая» проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен Акт проверки от 16.04.2019 № 148 (л.д. 20-23), в котором отражены выявленные нарушения, а именно, занижение базы для начисления страховых взносов: плательщиком в 2016 году, в связи с не включением в базу для начисления страховых взносов суммы расходов на прохождение медицинского осмотра (обследования) работников по договорам, заключенным на срок менее одного года:

- контракту № 32 от 08.02.2016, заключенному с Государственным бюджетным учреждением Астраханской области «Центр медицинской профилактики» на сумму 108 801 руб., срок действия контракта до 30.06.2016;

Кроме того, в ходе проверки установлено, что страхователь при формировании базы для начисления страховых взносов за март 2016 года занизил базу для начисления страховых взносов на сумму материальной помощи ФИО2, превышающей 4 000 руб. за расчетный период, в размере 1 000 руб.

Решением ГУ - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.05.2019 № 147 (л.д. 12-14) Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение г. Астрахани «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая» привлечено к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на основании ст. ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 363,84 руб., а также страхователю доначислены страховые взносы в общем размере 3 184,22 руб. и пени в размере 653,85 руб.

Не согласившись с решениями ГУ - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.05.2019 № 147 и от 16.05.2019 № 344 в части, заявитель обратился в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что от обложения страховыми взносами освобождаются плательщики страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т.ч. суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, при условии, если такой договор заключен на срок не менее одного года.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 5 статьи 18 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ (в редакции от 28 декабря 2017 года) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738).

Одновременно статьей 20 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, до 01 января 2017 года для расчетных периодов, истекших до указанной даты, действует порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установленные статьей 15 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц.

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 20.1. Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 4 статьи 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее — Закон № 323-ФЗ) медицинская услуга - это медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.

Медицинское вмешательство - выполняемые медицинским работником по отношению к пациенту, затрагивающие физическое или психическое состояние человека и имеющие профилактическую, исследовательскую, диагностическую, лечебную, реабилитационную направленность виды медицинских обследований и (или) медицинских манипуляций, а также искусственное прерывание беременности (п. 5 статьи 2 Закона № 323-ФЗ).

В соответствии с п. 10 статьи 2 Закона № 323-Ф3 медицинская деятельность профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, проведению медицинской экспертиз, медицинских осмотров и медицинских освидетельствований, санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий и профессиональная деятельность, связанная с трансплантацией (пересадкой) органов и (или) тканей, обращением донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях.

Приложением к Положению о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2012 № 291, в перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность включены работы (услуги) по медицинским осмотрам (предварительным, периодически).

Согласно статье 212 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течении трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу статьи 213 Трудового кодекса Российской Федерации для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным.

Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 Кодекса), а в течение времени, затраченного работниками на прохождение медицинских обследований, за ними сохраняется средний заработок (статья 185 Кодекса).

В соответствии со статьей 214 Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан проходить обязательное предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течении трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами.

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников занятых на тяжелых работах и на работе с вредными и (или) опасными условиями труда утверждены приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.04.2011 № 302н (далее-Порядок).

В пункте 5 Порядка указано, что для проведения предварительного или периодического осмотра медицинской организацией формируется постоянно действующая врачебная комиссия в состав которой включается врач-профпатолог, а также врачи - специалисты.

Исходя из системного толкования данных норм права, сотрудники предприятия обязаны проходить периодический медицинский осмотр, который является медицинской услугой.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым в т.ч. относятся организации.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (часть 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т.ч. суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ).

Статьей 4 Закона № 212-ФЗ определен порядок исчисления сроков, установленных Законом № 212-ФЗ.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующее месяц и число последнего года срока. При этом год (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующий подряд (часть 3 статьи 4 Закона № 212-ФЗ).

Статья 4 Закона № 212-ФЗ определила, что понятия «год» и «календарный год» не совпадают между собой. Так, в силу части 15 статьи 4 Закона № 212-ФЗ календарный год представляет собой период времени с 1 января по 31 декабря. Часть 3 статьи 4 Закона № 212-ФЗ определяет год как любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Следовательно, в целях освобождения от уплаты страховых взносов на основании пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ должны одновременно соблюдаться следующие требования: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Указанная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.01.2016 N 308-КГ15-18034 по делу N А63-12268/2014.

В рассматриваемом случае договоры на оказание услуг по проведению периодических медицинских осмотров работников между МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая» и ГБУЗ Астраханской области «Центр медицинской профилактики» от 08.02.2016 № 32 (срок договора до 30.06.2016), от 10.02.2017 № 30 (срок договора до 30.04.2017), от 07.03.2018 № 86/18 (срок договора до 31.12.2018) заключены на срок менее одного года, следовательно, одно из требований пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пункта 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не соблюдено (л.д. 32-46).

Ввиду того, что МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая» нарушило требования части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, неправомерно применив пункт 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пункт 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, суммы платежей МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 74 имени Габдуллы Тукая» по вышеперечисленным договорам подлежат обложению страховыми взносами.

При таких обстоятельствах оснований для признания решения ГУ - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.05.2019 № 147 и от 16.05.2019 № 344 относительно доначисления страховых взносов, пени и штрафа по оплате стоимости проведения медицинских осмотров работников у суда первой инстанции не имелось.

При этом в части доначисления страховых взносов в связи с занижением базы для начисления страховых взносов на сумму материальной помощи ФИО2 страхователь не оспаривает, о чем указывает в уточнениях к заявлению (л.д. 100) и апелляционной жалобе (л.д. 129-130).

Податель апелляционной жалобы указывает, что по данному спору не имеет значения срок договора на проведение медицинских осмотров, поскольку оплата обязательного медицинского осмотра относится к производственным расходам учреждения. Однако, данная позиция основана на неверном толковании норм права.

Также заявитель апелляционной жалобы указывает на то, что при проведении проверки Фондом социального страхования не соблюдены требования Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ.

Апелляционным судом данный довод отклоняется, поскольку пунктом 8 части 3.1 статьи 1 Закона N 294-ФЗ определено, что положения этого Федерального закона не применяются при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований для признания частично недействительными решений ГУ - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.05.2019 № 147 и от 16.05.2019 № 344.

Руководствуясь статьями 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 13 сентября 2019 года по делу № А06-5481/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий В.В. Землянникова

Судьи Ю.А. Комнатная

А.В. Смирников