Решение от 27 марта 2025 г. по делу № А56-103310/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-103310/2024
28 марта 2025 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2025 года. Полный текст решения изготовлен 28 марта 2025 года.


Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеевой М.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "РОСИМПОРТ" (ИНН <***>)

заинтересованное лицо:  Межрайонная инспекция ФНС России №7 по Санкт-Петербургу

о признании безнадежной ко взысканию задолженности по решению от 26.08.2022 № 4467,

при участии

от заявителя – представителя ФИО1, по доверенности от 26.09.2024,

от заинтересованного лица – представителя ФИО2, по доверенности от 03.09.2024, представителя ФИО3, по доверенности от 28.01.2025, 

установил:

заявитель – общество с ограниченной ответственностью "РОСИМПОРТ" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу -  Межрайонная инспекция ФНС России №7 по Санкт-Петербургу о признании безнадежной ко взысканию задолженности, возникшей на основании решения от 26.08.2022 № 4467, в размере 92 882 960 руб. налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, 64 142 902, 13 руб. пени, 3 698 166 руб. штрафы.

Определением от 24.10.2024 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьями 31, 87, 89 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Инспекцией в отношении ООО «Росимпорт» на основании решения от 30.12.2020 № 6 проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией в порядке ст. 101 НК РФ вынесено решение от 26.08.2022 № 4467 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Росимпорт» доначислено налога, пени и штрафа в общей сумме 160 724 028,13 руб.

В связи с образованием отрицательного сальдо на едином налоговом счете (далее - ЕНС ООО) «Росимпорт», Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование от 27.04.2023 № 488 об уплате задолженности на общую сумму 346 957,02 руб. со сроком исполнения 05.06.2023.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 27.04.2023 № 488 об уплате задолженности и наличием по состоянию 24.08.2023 у ООО «Росимпорт» отрицательного сальдо по ЕНС в размере 589 902,70 руб. Инспекцией принято решение о взыскании за счет денежных средств от 24.08.2023 № 949 на сумму отрицательного сальдо ЕНС - 589 902,70 руб.

04.07.2024 года решение Инспекции от 26.08.2022 № 4467 принятое по результатам выездной налоговой проверки вступило в силу. Доначисленная сумма налогов, штрафов, пени вошла в состав отрицательного сальдо ЕНС ООО «Росимпорт» и, соответственно, для исполнения в последующих мерах взыскания.

Инспекцией на основании ст. 47 НК РФ сформированы и направлены службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 29.09.2023 № 526 на сумму 521 166,42 руб.; от 06.03.2024 № 64 на сумму 48 711,01 руб.; от 17.09.2024 № 608 на сумму 183 022 594,17 руб.; от 18.09.2024 № 609 на сумму 59 024,44 руб.

Указанные обстоятельства послужили заявителю основанием для обращения с настоящим заявлением  в суд. 

В обоснование заявления общество указывает, что выездная налоговая проверка началась 30.12.2020,  окончилась 26.08.2021, по факту - мероприятия налогового контроля окончены 26.08.2022 года (фактическая дата вынесения Решения N 4467 определена на 26.08.2022).

По мнению заявителя 26.08.2024 истек двухлетний срок на обращение налогового органа в суд о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика.

Нарушение срока административной процедуры производства по делу о нарушении налогового законодательства составило более 2 лет, что привело к истечению предельного двухлетнего срока для взыскания доначислений по проверке.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ решение Инспекции от 26.08.2022 № 4467 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 04.07.2024.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 22.06.2021 № 307-ЭС21-8909 по делу № А56-54798/2020 течение срока на принудительное взыскание задолженности по недоимкам, пеням и штрафам связано с моментом вступления в силу решения налогового органа, принятого по итогам выездной налоговой проверки, поскольку именно с этого момента у налогового органа возникает право на выставление требования об уплате соответствующей задолженности.

Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок, и конкретные сроки реализации мер принудительного взыскания, по истечении или нарушении которых налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Из правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10 следует, что при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного   взыскания   оценке   подлежит   своевременность   действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений  части  первой  Налогового кодекса Российской  Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71.

Соответственно, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

Таким образом, определяющим для порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налогов, пени, штрафа является направление требования об уплате налогов, пени, штрафа как первоначальный этап взыскания, связанный со вступлением в законную силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (далее -ЕНС), которым предусмотрено обязательное применение порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП). Совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налоговых платежей аккумулируется на ЕНС.

В силу положений пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете, в том числе на основании решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения со дня вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с положениями ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть  направлено  налогоплательщику,  плательщику  сбора,  плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Стоит также учитывать действие Постановления Российской Федерации от 29.03.2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», согласно которому предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

При неисполнении требования налоговым органом принимаются меры по бесспорному (внесудебному) либо судебному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ (п.п. 3,17 ст. 45 НК РФ).

На основании п. 3 ст.46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета, в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Согласно п. 4 ст.46 НК РФ решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с п. 11 ст.46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации им индивидуального   предпринимателя   в   бюджетную   систему   Российской Федерации за счет имущества.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.2 ст.47 НК РФ).

Направление судебному приставу осуществляются в течение десяти месяцев:

- либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30.000 руб.

- либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

- либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

- либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей (п. 3 ст.47 НК РФ).

Таким образом, при отрицательном сальдо ЕНС налоговым органом выставляется требование об уплате задолженности на сумму этого сальдо (ст. 69 НК РФ). При этом при изменении размера отрицательного сальдо единого налогового счета, новое требование об уплате задолженности налоговым органом не выставляется (налогоплательщику не направляется). На ЕНС у Общества формируется единое сальдо расчетов, и систематизируются результаты налоговых обязательств налогоплательщика, которые отображаются  в неисполненном требовании на текущую дату.

С учетом изложенного, требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС, и действует (считается неисполненным) до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное нулю и формируется по форме.

Дата формирования отрицательного сальдо на ЕНС ООО «Росимпорт» -01.01.2023 года. Сальдо ЕНС на 01.01.2023 составляло задолженность в сумме 433 445,43 руб., в том числе задолженность по НДС по налогу в сумме 216 542,86 руб. и по пени в сумме 216 802,57 руб.

В связи с образованием отрицательного сальдо на ЕНС ООО «Росимпорт», Инспекцией на основании ст. 69 НК РФ в адрес налогоплательщика выставлено требование от 27.04.2023 № 488 об уплате задолженности на общую сумму 346 957,02 руб. со сроком исполнения 05.06.2023.

Указанное требование от 27.04.2023 № 488 Инспекцией было направлено в адрес налогоплательщика 02.05.2023 почтой заказным письмом по адресу указанному в ЕГРЮЛ (ШПИ 80106383639243) и согласно сведениям официального сайта АО «Почта России» получено адресатом 17.05.2023.

Требование от 27.04.2023 № 488 об уплате задолженности налогоплательщиком исполнено не было.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 27.04.2023 № 488 об уплате задолженности и наличием по состоянию 24.08.2023 у ООО «Росимпорт» отрицательного сальдо по ЕНС в размере 589 902,70 руб. Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств от 24.08.2023 № 949 на сумму отрицательного сальдо ЕНС - 589 902,70 руб.

Указанное решение от 24.08.2023 № 949 Инспекцией было направлено в адрес налогоплательщика 04.09.2023 почтой заказным письмом по адресу указанному в ЕГРЮЛ (ШПИ 80083388777913) и согласно сведениям официального сайта АО «Почта России» получено адресатом 11.09.2023.

На основании решения о взыскании налоговым органом формируются поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС. Инспекцией в банк было направлено поручение на списание от 24.08.2023 № 593 на сумму 589 902,70 руб.

04.07.2024 года решение Инспекции от 26.08.2022 № 4467 принятое по результатам выездной налоговой проверки вступило в силу, суммы начислений по решению перенесены в ЕНС.

Кроме того, 24.04.2024 на основании п. 3 ст. 31 НК РФ вынесено Решение вышестоящего налогового органа № 08-09/20410@ об отмене частично решения нижестоящего налогового органа в части начислений. Доначисленная сумма налогов, штрафов, пени по решению от 26.08.2022 № 4467 с учетом решения от 24.04.2024 № 08-09/20410, вошла в состав отрицательного сальдо ЕНС ООО «Росимпорт» и, соответственно, для исполнения в последующих мерах взыскания.

Инспекцией на основании ст. 47 НК РФ сформированы и направлены в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика: от 29.09.2023 № 526 на сумму 521.166 руб. 42 коп.; от 06.03.2024 № 64 на сумму 48.711 руб. 01 коп.; от 17.09.2024 № 608 на сумму 183.022.594 руб. 17 коп.; от 18.09.2024 № 609 на сумму 59.024 руб. 44 коп

В рассматриваемом случае по состоянию на 18.12.2024 у ООО «Росимпорт» числится отрицательное сальдо по ЕНС в размере 189 102 773.29 руб.

Учитывая изложенное и принимая во внимание наличие у ООО «Росимпорт» отрицательного сальдо ЕНС, суд приходит к выводу, что требование Инспекции от 27.04.2024 № 488 об уплате задолженности, а также дальнейшие меры взыскания задолженности в отношении налогоплательщика являются правомерными, оснований для признания безнадежной ко взысканию задолженности, возникшей на основании решения от 26.08.2022 № 4467, не имеется.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


          Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья                                                                           Сундеева М.В.