Решение от 13 сентября 2021 г. по делу № А32-30867/2019

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



Дело № А32-30867/2019
г. Краснодар
13 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 августа 2021 года

Полный текст решения изготовлен 13 сентября 2021 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Меньшиковой О.И.

при ведении протокола судебного заседания до перерыва помощником судьи Голубченко Д.Э., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Еврокорм" (г. Ростов-на-Дону, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Новороссийской таможне (г. Новороссийск, ОГРН <***>, ИНН <***>)

Ростовской таможне (г. Ростов-на-Дону, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконными действий Новороссийской таможни по корректировке ДТ №№ 10317100/170118/0000885, 10317100/010218/0002037, 10317100/160218/0003180, 10317100/300518/0010766 (осуществленных 17.06.2019) в части изменения ставки НДС с 10% на 18%, выразившихся в составлении форм КДТ к указанным ДТ,

о признании незаконными действий Ростовской таможни по выставлению Уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 20.06.2019 №№ 10313000/У2019/0000145, 10313000/У2019/0000146, 10313000/У2019/0000147, 10313000/У2019/0000148,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 29.09.2020),

от заинтересованных лиц: 1) – ФИО2 (доверенность от 07.12.2020), ФИО3 (доверенность от 11.08.2021), 2) – ФИО2 (доверенность от 13.08.2021),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Еврокорм" (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Ростовской таможне, Новороссийской таможне о признании незаконными действий Новороссийской таможни по корректировке ДТ №№ 10317100/170118/0000885, 10317100/010218/0002037, 10317100/160218/0003180, 10317100/300518/0010766 (осуществленных 17.06.2019) в части изменения ставки НДС с 10% на 18%, выразившихся в составлении форм КДТ к указанным ДТ, о признании незаконными действий Ростовской таможни по выставлению Уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 20.06.2019 №№ 10313000/У2019/0000145, 10313000/У2019/0000146, 10313000/У2019/0000147, 10313000/У2019/0000148.

Заинтересованным лицом представлен акт камеральной проверки, отзыв и уведомления. Настоящие документы приобщены судом к материалам дела.

Согласно части 4 статьи 137 АПК РФ, если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции, за исключением случая, если в соответствии с настоящим Кодексом требуется коллегиальное рассмотрение данного дела.

Изучив материалы дела, суд посчитал дело подготовленным к рассмотрению, завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству в судебном заседании.

Представитель ООО "Еврокорм" настаивал на требованиях.

Представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований.

Дело рассматривается по правилам статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Еврокорм" зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН: <***>, ИНН: <***>.

ООО «Еврокорм» осуществляет импорт в РФ продуктов для кормления животных -кормовых добавок, изготовленных малазийскими компаниями «Berg & Schmidt (М) Sdn. Bhd» и «Erafeed Sdn. Bhd».

На Новороссийском центральном таможенном посту Новороссийской таможни по таможенной декларации (далее ДТ) № 10317100/170118/0000885 17.01.2018 оформлен в таможенном отношении товар: «продукты, используемые в кормлении животных: кормовая добавка ЕВРО ФАТ для кормления животных с целью повышения молочной продуктивности КРС», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена декларантом в размере 10%.

Указанный товар выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 31.01.2018.

На Новороссийском центральном таможенном посту Новороссийской таможни по таможенной декларации № 10317100/010218/0002037 01.02.2018 оформлен в таможенном отношении товар: «продукты, используемые в кормлении животных: кормовая добавка ЕВРО-ФАТ для кормления животных с целью повышения молочной продуктивности КРС», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена декларантом в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможне в заявленной таможенной Процедуре выпуска для внутреннего потребления 20.02.2018.

На Новороссийском центральном таможенном посту Новороссийской таможни по таможенной декларации № 10317100/160218/0003180 16.02.2018 оформлен в таможенном отношении товар: «продукты, используемые в кормлении животных: кормовая добавка ЕВРОФАТ для кормления животных с целью повышения молочной продуктивности КРС», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена декларантом в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 28.02.2018.

на Новороссийском центральном таможенном посту Новороссийской таможни по таможенной декларации (далее ДТ) № 10317100/300518/0010766 30.05.2018 оформлен в таможенном отношении товар: «продукты, используемые в кормлении животных: кормовая добавка ЕВРОФАТ для кормления животных с целью повышения молочной продуктивности КРС», код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заилена декларантом в размере 10%.

Указанный товар был выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 06.06.2018.

Новороссийской таможней в период с 25.02.2019 по 20.05.2019 проведена камеральная таможенная проверка товаров, ввезенных по указанным ДТ.

Согласно заключениям от 21.08.2017 № 124060/0027995, от 19.03.2018 № 12406002/0005702, от 20.06.2018 № 12406002/0017728, от 07.02.2018 № 12406002/002106, от 02.03.2018 № 12406002/0004918, от 05.03.2018 № 12406002/0005146, подготовленным по результатам проведенных таможенных экспертиз, таможенные экспертизы ЭКС - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Ростов-на-Дону, товар "EUROFAT (ЕВРОФАТ)" (производства компании "BERG & SCHMIDT (M) SDN. BHD" (Малайзия)" по установленным показателям не соответствует понятию «корм», установленному ГОСТ 23153-78 «Государственный стандарт Союза ССР. Кормопроизводство. Термины и определения» (далее - ГОСТ 23153-78), «премикс», установленному ГОСТ Р 51095-97 «Государственный стандарт Российской Федерации. Премиксы. Технические условия», «кормовые смеси», установленному ГОСТ 23153-78 и ГОСТ Р 52812-2007 «Национальный стандарт Российской Федерации. Смеси кормовые. Технические условия», «комбикорм», установленному ГОСТ Р 51848-2001 «Государственный стандарт Российской Федерации. Продукция комбикормовая. Термины и определения», не соответствует понятиям: «зерно», «зерновые отходы», не является готовым продуктом, используемым для кормления животных.

На основании данных заключений таможенный орган пришел к выводу, что рассматриваемые товары не являются готовыми продуктами для кормления животных, как заявлено декларантом в графе 31 рассматриваемых ДТ.

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки таможенный орган пришел к выводу, что поскольку товары, задекларированные в указанных ДТ являются кормовыми добавками, используемыми при смешивании с другими кормовыми средствами с целью получения сбалансированного корма для животных, и не поименованы в разделе «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, они не подлежат отнесению к продовольственным товарам, облагаемым ставкой НДС в размере 10%. В отношении товаров, задекларированных по указанным ДТ, необходимо применять налоговую ставку в размере 18 %.

Данный вывод изложен в Акте камеральной таможенной проверки от 20.05.2019 № 10317000/210/200519/А000019/000.

Новороссийской таможней 17.06.2019 оформлены листы корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которым заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 18%, что повлекло увеличение подлежащего уплате НДС по ДТ 10317100/170118/0000885 на сумму 480 559,39 руб., по ДТ 10317100/010218/0002037 на сумму 478 822,52 руб., по ДТ 10317100/160218/0003180 на сумму 489 422,93 руб., по ДТ 10317100/300518/0010766 на сумму 527 816,48 руб.

Ростовской таможней, как таможенным органом, администрирующим единые лицевые счета декларанта, в адрес ООО "ЕВРОКОРМ" 20.06.2019 выставлены «Уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней» № 10313000/У2019/0000145, 10313000/У2019/0000146, 10313000/У2019/0000147, 10313000/У2019/0000148, согласно которым по указанным ДТ подлежит доплате НДС и пени за просрочку его оплаты.

Не согласившись с действиями таможенных органов по доначислению НДС, заявители обратился в арбитражный суд за защитой нарушенного права.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствовался следующим.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов недействительными, а также действий (бездействия) должностного лица неправомерными является несоответствие их закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания арбитражным судом незаконными ненормативных актов и действий государственных органов, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия их закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащённые корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:(1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведённый в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведённых в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».

Таким образом, критерием для отнесения ввезённого товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть продукт должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путём добавления в другой корм или смешения с другим кормом), Перечень не содержит.

Как следует из материалов дела, по таможенным декларациям 10317100/170118/0000885, 10317100/010218/0002037, 10317100/160218/0003180, 10317100/300518/0010766 оформлены в таможенном отношении товары, продукты, используемые для кормления животных, а именно: кормовая добавка ЕВРОФАТ для кормления животных с целью повышения молочной продуктивности КРС код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным декларантом в размере 10%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 №1487 в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской позиция «Продукты, используемые для кормления животных 230990 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» изложена в следующей редакции: «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидовитаминноминеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)».

Конституционный суд Российской Федерации в определении от 18.07.2019 №2175-0 указал, что Правительство Российской Федерации отнесло к продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10%, в частности, продукты, используемые для кормления животных, относящиеся к коду 2309 90 ТН ВЭД, за исключением корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак (Перечень кодов видов продовольственных товаров, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации 31.12.2004 №908). Каких-либо иных исключений данное положение в силу его буквального содержания не предполагает.

Наряду с этим, Конституционный суд Российской Федерации указал, Перечень кодов видов продовольственных товаров изменён постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 №1487 и указывает на налогообложение по ставке 10% продуктов, используемых для кормления животных, относящихся к коду 2309 90 ТН ВЭД, в том числе кормов растительных, кормов животных сухих, премиксов, кормовых добавок, комбикормов, концентратов белково-витаминно-минеральных, концентратов амидо-витаминноминеральных, концентратов и смесей кормовых, за исключением продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) налог на добавленную стоимость относится к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объёме.

В силу пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определённых товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации приведён перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утверждён Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара. В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезённой Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Следовательно, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, ввезённые Обществом по ДТ 10317100/170118/0000885, 10317100/010218/0002037, 10317100/160218/0003180, 10317100/300518/0010766 товары являются кормовой добавкой: ЕВРОФАТ для кормления животных с целью повышения молочной продуктивности КРС.

В графе 31 ДТ товар описан Обществом как продукт, используемый для кормления животных.

Проведённое таможенным органом исследование задекларированного Обществом товара и сведения, указанные в документах на товар, указывает, что назначением задекларированного товара является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем питательных веществах.

Таким образом, задекларированный декларантом по ДТ № 10317100/170118/0000885, 10317100/010218/0002037, 10317100/160218/0003180, 10317100/300518/0010766 товар является продуктом, используемым для кормления животных.

Доказательства обратного таможенным органом в материалы дела не представлены.

При таких обстоятельствах суд пришёл к выводам о том, что отсутствовали основания для корректировки таможенным органом таможенной стоимости в отношении ДТ 10317100/170118/0000885, 10317100/010218/0002037, 10317100/160218/0003180, 10317100/300518/0010766 и выставления уведомлений.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 №308- ЭС20-719, от 19.10.2020 №307-ЭС20-15078.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 102 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконными действия Новороссийской таможни по корректировке ДТ №№ 10317100/170118/0000885, 10317100/010218/0002037, 10317100/160218/0003180, 10317100/300518/0010766, осуществленных 17.06.2019, в части изменения ставки НДС с 10% на 18%, выразившихся в составлении форм КДТ к указанным ДТ.

Признать незаконными действия Ростовской таможни по выставлению Уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 20.06.2019 №№ 10313000/У2019/0000145, 10313000/У2019/0000146, 10313000/У2019/0000147, 10313000/У2019/0000148.

Взыскать с Новороссийской таможни (г. Новороссийск, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Еврокорм" (г. Ростов-на-Дону, ОГРН <***>, ИНН <***>) в возмещение расходов по оплате государственной пошлины 12 000 рублей.

Взыскать с Ростовской таможни (г. Ростов-на-Дону, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Еврокорм" (г. Ростов-на-Дону, ОГРН <***>, ИНН <***>) в возмещение расходов по оплате государственной пошлины 12 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья О.И. Меньшикова