Решение от 28 мая 2024 г. по делу № А12-6470/2024

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г.  Волгоград

«29» мая 2024 года                                                                                 


                               Дело № А12-6470/2024

Резолютивная часть решения объявлена 15.05.2024.

Решение суда в полном объеме изготовлено 29.05.2024.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гордиенко А.Е., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 19.01.2015) к Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 344201001), Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о признании незаконным решений,

при участии в  судебном заседании:

от заявителя – не явился, извещен

от ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда – ФИО2, доверенность от 09.01.2024 № 21,

от УФНС России по Волгоградской области -  ФИО2, доверенность от 09.01.2024 №24

установил:

Индивидуальный предприниматель  ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением в котором просит решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда № 2696 от 13.12.2023 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 121 от 19.02.2024 признать незаконными и отменить.

 Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее – налоговый орган, Инспекция) против удовлетворения заявления возражает, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 21.04.2023 представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (первичная декларация) за 2022 год. 

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем   налоговой декларации, по результатам которой 10.10.2023 составлен акт №1854.

Налоговый органа пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены требования Закона № 1845-ОД от 10.02.2009 и, следовательно, за 2022 год неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 10%.

13 декабря 2023 года по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение №2696 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде применения штрафных санкций в сумме 19 138,75 рублей, а также заявителю начислен налог в сумме 765 550 руб. При расчете штрафных санкций на основании положений статей 112 и 114 НК РФ размер штрафных санкций снижен в восемь раз.

Предприниматель, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении, обратился УФНС России по Волгоградской области (далее – Управление), с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 19.02.2024 №121 решение Инспекции от 13.12.2023 №2696 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Предприниматель  полагая, что решение Инспекции и решение вышестоящего налогового органа, являются незаконными, нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В обоснование позиции заявитель указывает, что налоговым органом в расчете среднего заработка не учитывалось фактически отработанное время сотрудниками.

Рассмотрев доводы сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

ИП ФИО1 применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения - «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Основной вид деятельности предпринимателя – «Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями».

Предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2022 год, в которой применена пониженная ставка в размере 10 %.

На основании пункта 1 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относится упрощенная система налогообложения (далее - УСН) (глава 26.2 Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на УСН, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для объекта налогообложения в виде доходов и в пределах от 5 до 15 процентов для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

29 января 2009 года Волгоградской областной Думой принят закон Волгоградской области № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон Волгоградской области №1845-ОД).

Часть 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД внесена Законом Волгоградской области от 26 декабря 2020 года № 135-ОД (далее – Закон Волгоградской области № 135-ОД) путем дополнения положений, изложенных в статье 1 названного Закона.

Согласно части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции Закона Волгоградской области № 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2022 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанные в настоящей части ставки налога применяются для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2022 год составляет:

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2021 года включительно и имевших наемных работников в 2021 году, - не менее двух человек и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной организацией в сведениях о среднесписочной численности за 2021 год, предоставляемых в налоговый орган;

для организаций, зарегистрированных до 31 декабря 2021 года включительно и не имевших наемных работников в 2021 году, а также для организаций, зарегистрированных с 1 января 2022 года, - не менее двух человек;

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2021 года включительно и имевших наемных работников в 2021 году, - не менее одного человека и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной индивидуальным предпринимателем в сведениях о среднесписочной численности за 2021 год, предоставляемых в налоговый орган;

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2021 года включительно и не имевших наемных работников в 2021 году, а также для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2022 года, - не менее одного человека;

2) средний размер начисленных в 2022 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2022 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области, по состоянию на 1 января 2022 года.

(в ред. Закона Волгоградской области от 29.12.2022 N 135-ОД)

Расчет среднего размера начисленных в 2022 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:

 - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2022 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2022 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2022 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Согласно представленному предпринимателем расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статей 420 НК РФ, составила 2 540 245 руб., количество застрахованных физических лиц - 17 человек, количество полных месяцев осуществления деятельности - 12 месяцев

Таким образом, средний размер начисленных в 2022 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) произведенный по формуле: Ср = ?в/К/П составит 12 452 руб. (2 540 245/17/12), что ниже установленного размера минимальной заработной платы в Волгоградской области, который составляет 15 419 руб.

Следовательно, предпринимателем не соблюдены требования подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и за 2022 год налогоплательщиком неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 10%.

Учитывая вышеизложенное, приведенные заявителем обстоятельства, а именно необходимости произведения расчета с учетом фактически отработанного времени отклоняется судом как основанные на неверном толковании норм материального права.

Расчет, приведенный налоговым органом, соответствует формуле, изложенной в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009  № 1845-ОД.

При расчете среднего размера начисленных в 2022 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время, среднесписочная численность сотрудников не учитывается.

 Доводы заявителя об обратном по существу сводятся к несогласию с нормативным правовым актом.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно начислен предпринимателю налог, штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Относительно доводов заявителя о допущенных налоговым органом процессуальных нарушения в части несоблюдения срока вынесения решения и его направления в адрес налогоплательщика суд отмечает следующее.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 78 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснил, что из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 этой статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 этой статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 этой статьи. В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем).

В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

При этом, при направлении документов по ТКС они подписываются усиленной электронно-цифровой подписью, которую проверяет оператор связи по системе взаимодействия. В случае отсутствия подписи документа, оператор связи возвращает документ обратно, без дальнейшей передачи его налогоплательщику.

Акт налоговой проверки от 10.10.2023 №1854 направлен в адрес заявителя по ТКС и получен последним 30.10.2023.

31.10.2023 предпринимателем представлены возражения.

08.12.2023 состоялось рассмотрение материалов проверки в присутствии ИП ФИО1, что подтверждается протоколом от 08.12.2022 №3950.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.12.2023 № 2696, вынесенное в установленный законодательством срок, направлено заявителю по ТКС в течении пяти рабочих дней - 20.12.2023 и получено налогоплательщиком - 09.01.2024.

Таким образом, акт, решение налогового органа предпринимателем получены.

Право на защиту проверяемого лица при проведении налоговых проверок реализуется посредством направления возражений на акт налоговой проверки (дополнение к акту проверки) и обжалования решения, принятого по результатам налоговой проверки, в установленном порядке. Налогоплательщик в полной мере воспользовался правом на защиту, предоставленным статьями 100 и 101 НК РФ.

Судом установлено, что существенных нарушений требований, предусмотренных налоговым законодательством, являющихся в силу п. 14 ст. 101 НК РФ основанием для признания решения инспекции недействительным, налоговым органом не допущено.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки, оснований для удовлетворения требования ИП ФИО1 не усматривает.

Иные доводы заявителя  о незаконности оспариваемого решения Инспекции не свидетельствуют.

Согласно правовой позиции, изложенной в абзаце 4 пункта 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Поскольку решение УФНС России по Волгоградской области не представляет собой нового решения, не возлагает на ИП ФИО1 никаких новых обязанностей и не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, процедура принятия решения не нарушена и оно принято в пределах полномочий управления, основания для признания его недействительным у суда отсутствуют.

В соответствии с абзацем 3 пункта 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при оспаривании решений нижестоящего и вышестоящего налоговых органов государственная пошлина уплачивается заявителем в размере, подлежащем уплате при оспаривании одного ненормативного правового акта.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением предпринимателем платежным получением от 12.03.2024 №1418 уплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в суде первой инстанции в размере 2 000 руб.

Вместе с тем, согласно абзацу второму подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными размер государственной пошлины для физических лиц составляет 300 руб.

При указанных обстоятельствах, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 700 руб. подлежит возврату заявителю.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь ст.167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 700 рублей, выдав справку.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия, через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья                                                                                                        Т.В. Двоянова