Решение от 9 октября 2023 г. по делу № А03-3989/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Россия, Алтайский край, г. Барнаул, проспект Ленина,76, тел.: (385-2) 29-88-01

http://www.altai-krai.arbitr.ru; е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

г. Барнаул Дело № А03-3989/2023

Резолютивная часть решения объявлена 05 октября 2023 г. В полном объеме решение изготовлено 09 октября 2023 г.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Музюкина Д.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Управление водопроводов" (ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам в общем размере сумму 108 256 546, 83 руб., а обязанности по их уплате прекращенной,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности № 27/02-2023 от 27.02.2023, диплом АГУ № 402 от 31.05.2007, паспорт,

от заинтересованного лица (Межрайонной ИФНС России № 1 по АК) – ФИО3 по доверенности № 05-15/23853 от 14.12.2022, диплом АГУ № 179 от 30.06.2012, паспорт; ФИО4 по доверенности № 05-26/23475 от 09.12.2022, диплом СГИ № И6225 от 09.08.2001, служебное удостоверение,

от заинтересованного лица (Межрайонной ИФНС России № 16 по АК) – ФИО5 по доверенности № 05-1-22/05 от 09.01.2023, диплом БЮИ МВД РФ № 3568 от 20.02.2007, служебное удостоверение,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "Управление водопроводов" (далее – ООО "Управление водопроводов", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по

Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 1 по АК) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по АК) о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам в общем размере сумму 108 256 546, 83 руб. а обязанности по их уплате прекращенной (с учетом уточнений, т. 6 л.д. 44-46).

Заявленные требования мотивированы тем, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам ввиду истечения срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также ввиду пропуска налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Межрайонная ИФНС России № 1 по АК и Межрайонная ИФНС России № 16 по АК представили отзывы на заявление, в которых указали, что налоговыми органами предприняты мероприятия по взысканию спорных сумм недоимок, пени, штрафа, указанных в справке № 2023 - 9249, своевременно и в полном объеме. Указанная в справке № 2023 - 9249 задолженность обеспечена налоговым органом мерами принудительного взыскания в соответствии со статьями. 69, 46, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению налоговых органов, основания для применения норм статьи 59 НК РФ о признании задолженности безнадежной к взысканию отсутствуют.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

ООО "Управление водопроводов" зарегистрировано в качестве юридического лица 17.07.2015 и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по АК.

24.01.2023 Межрайонная ИФНС России № 1 по АК выдала заявителю справку № 2023-9249 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательно или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика ООО «Управление водопроводов».

Согласно справке № 2023-9249 по состоянию на 24.01.2023 единый налоговый счет налогоплательщика имеет отрицательное сальдо по налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам) в размере 144 068 965, 19 руб., отрицательное сальдо по пеням в размере 74 387 840, 69 руб. и отрицательное сальдо по штрафам в размере 1 069 431, 18 руб. (т. 1 л.д.17-41).

В отношении задолженности налогоплательщика перед бюджетом, указанной в справке № 2023-9249, налоговым органом принимались меры принудительного взыскания, в том числе по заявленной заявителем спорной задолженности.

Размер спорной задолженности, входящей в состав отрицательного сальдо по справке № 2023-9249, определен заявителем исходя из следующих неисполненных налогоплательщиком требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, направленных и выставленных налоговым органом налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (ТКС): № 417238 от 31.01.2019, № 1554 от 23.04.2019, № 419288 от 23.04 2019, № 419202 от 05.04.2019, № 419354 от 30.04.2019, № 73468 от 29.10.2019, № 72858 от 14.10.2019, № 74157 от 11.11.2019, № 1702 от 26.08.2019, № 419593 от 27.08.2019, № 419595 от 29.08.2019, № 73742 от 31.10.2019, № 1559 от 17.09.2019, № 419613 от 30.09.2019, № 2577 от 18.03.2019, № 2578 от 18.03.2019, № 2579 от 18.03.2019, № 10031 от 11.04.2019, № 10312 от 12.08.2019, № 1237 от 10.01.2020, № 4685 от 18.05.2018, № 11143 от 30.01.2020, № 22490 от 07.02.2020, № 74365 от 19.12.2019, № 74298 от 03.12.2019, № 1064 от 11.04.2018, № 1065 от 11.04.2018, № 1066 от 11.04.2018, № 1067 от 11.04.2018, № 1068 от 11.04.2018, № 1069 от 11.04.2018, № 1125 от 25.05.2018, № 1126 от 25.05.2018, № 1127 от 25.05.2018, № 1128 от 25.05.2018, № 1129 от 25.05.2018, № 1130 от 25.05.2018, № 1131 от 25.05.2018, № 1132 от 25.05.2018, № 1133 от 25.05.2018, № 1134 от 25.05.2018, № 1135 от 25.05.2018, № 1136 от 25.05.2018, № 1137 от 25.05.2018, № 397641 от 22.02.2018, № 401044 от 27.04.2018, № 401289 от 28.04.2018, № 401338 от 03.05.2018, № 401475 от 08.05.2018, № 402413 от 17.05.2018, № 392471 от 28.11.2017, № 392505 от 02.12.2017, № 416378 от 24.01.2019, № 414868 от 27.12.2018, № 411904 от 28.11.2018, № 48035 от 14.10.2019, № 48036 от 14.10.2019, № 48540 от 31.10.2019, № 48785 от 05.11.2019, № 419539 от 25.07.2019, № 419553 от 30.07.2019, № 419437 от 21.05.2019, № 419454 от 29.05.2019, № 1484 от 02.10.2018, № 1556 от 20.04.2019, № 409444 от 01.10.2018, № 410246 от 24.10.2018, № 410793 от 01.11.2018, № 411165 от 09.11.2018, № 419500 от 08.07.2019, № 1500 от 13.11.2018, № 1598 от 26.02.2019, № 1599 от 26.02.2019, № 1600 от 26.02.2019, № 1601 от 26.02.2019, № 1602 от 26.02.2019, № 1603 от 26.02.2019, № 1604 от 26.02.2019, № 1605 от 26.02.2019, № 1606 от 26.02.2019, № 1607 от 26.02.2019, № 1608 от 26.02.2019, № 1609 от 26.02.2019, № 1610 от 26.02.2019, № 1611 от 26.02.2019, № 1612 от 26.02.2019, № 1613 от 26.02.2019, № 1614 от 26.02.2019, № 1615 от 26.02.2019, № 1616 от 26.02.2019, № 1617 от 26.02.2019, № 1618 от 26.02.2019, № 1619 от 26.02.2019, № 1620 от 26.02.2019, № 1621 от 26.02.2019, № 1622 от 26.02.2019, № 1623 от 26.02.2019, № 1624 от 26.02.2019, № 1625 от 26.02.2019, № 1626 от 26.02.2019, № 1627 от 26.02.2019, № 1628 от 26.02.2019, № 1629 от 26.02.2019, № 1630 от 26.02.2019, № 1631 от 26.02.2019, № 1632 от 26.02.2019, № 1633 от 26.02.2019, № 1634 от 26.02.2019, № 1635 от 26.02.2019, № 1636 от 26.02.2019, № 1637 от 26.02.2019, № 1638 от 26.02.2019, № 1639 от 26.02.2019, № 1640 от 26.02.2019, № 1641 от 26.02.2019, № 1642 от 26.02.2019, № 1643 от 27.02.2019, № 1644 от 27.02.2019, № 1645 от 27.02.2019, № 1646 от

27.02.2019, № 1647 от 27.02.2019, № 1648 от 27.02.2019, № 1649 от 27.02.2019, № 1650 от 27.02.2019, № 1651 от 27.02.2019, № 1652 от 27.02.2019, № 1653 от 27.02.2019, № 1654 от 27.02.2019, № 1655 от 27.02.2019, № 1656 от 27.02.2019, № 1657 от 27.02.2019, № 1658 от 27.02.2019, № 1659 от 27.02.2019, № 1660 от 27.02.2019, № 418052 от 11.02.2019, № 418995 от 26.02.2019 (т. 3 л.д. 64-150, т. 4, т. 5 л.д. 1-90).

Расчет размера спорной задолженности по каждому виду налога, входящей в состав отрицательного сальдо по справке № 2023-9249, исходя из вышеназванных требований, заявителем представлен в материалы дела (в электронном виде, т. 5 л.д. 122). Налоговым органом расчет размера спорной задолженности по каждому виду налога, пеней и штрафов проверен и не оспаривается.

По причине неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и пени, согласно вышеназванным требованиям в установленный для них срок, на основании ст. 46 НК РФ в пределах сумм задолженностей по требованиям налоговым органом были приняты решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств в банк.

Придя к выводу о том, что у налогоплательщика отсутствуют денежные средства, достаточные для исполнения вышеперечисленных обязанностей по уплате налогов, в соответствии со ст. 31, п.7 ст. 46, 47 НК РФ с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, не перечисленных, не полностью перечисленных) налогов, сборов, пени, штрафов, процентов налоговым органом были вынесены постановления (решения) о взыскании за счёт имущества налогоплательщика: № 22010012036 от 22.02.2019, № 22010012151 от 31.05.2019, № 22010012126 от 06.05.2019, № 22010012158 от 04.06.2019, № 4336 от 02.12.2019, № 4486 от 16.12.2019, № 4521 от 16.12.2019, № 22010012208 от 30.09.2019, № 4350 от 02.12.2019, № 4153 от 17.10.2019, № 4230 от 05.11.2019, № 14173 от 12.04.2019, № 14212 от 20.05.2019, № 14329 от 23.09.2019, № 220100379 от 14.02.2020, № 12179 от 09.06.2018, № 220101024 от 02.03.2020, № 89 от 14.01.2020, № 220101160 от 10.03.2020, № 220100164 от 29.01.2020, № 54 от 10.01.2020, № 22010010236 от 06.07.2018, № 22010009006 от 26.02.2018, № 22010011994 от 15.02.2019, № 22010011928 от 28.01.2019, № 11872 от 24.12.2018, № 4851 от 12.12.2019, № 22010012195 от 20.08.2019, № 22010012184 от 24.06.2019, № 22010012187 от 29.07.2019, № 22010012103 от 15.04.2019, № 22010012098 от 26.03.2019, которые были направлены налоговым органом в службу судебных приставов (т. 2 л.д. 21-150, т. 3 л.д. 1-11).

На основании данных постановлений (решений) в отношении Общества возбуждены исполнительные производства: № 144/20/22083-ИП (исполнительный

документ № 22010012036 от 22.02.2019), № 141/20/22083-ИП (исполнительный документ № 22010012151 от 31.05.2019), № 142/20/22083-ИП (исполнительный документ № 22010012126 от 06.05.2019), № 137/20/22083-ИП (исполнительный документ № 22010012158 от 04.06.2019), № 48040/19/22083-ИП (исполнительный документ № 4336 от 02.12.2019), № 16817/19/22083-ИП (исполнительный документ № 4486 от 16.12.2019), № 16814/19/22083-ИП (исполнительный документ № 4521 от 16.12.2019), № 13755/19/22083- ИП (исполнительный документ № 22010012208 от 30.09.2019), № 16300/19/22083-ИП (исполнительный документ № 4350 от 02.12.2019), № 14497/19/22083-ИП (исполнительный документ № 4153 от 17.10.2019), № 15185/19/22083-ИП (исполнительный документ № 4230 от 05.11.2019), № 12102/20/22083-ИП (исполнительный документ № 14173 от 12.04.2019), № 12103/20/22083-ИП (исполнительный документ № 14212 от 20.05.2019), № 12104/20/22083-ИП (исполнительный документ № 14329 от 23.09.2019), № 2455/20/22083-ИП (исполнительный документ № 220100379 от 14.02.2020), № 17310/20/22083-ИП (исполнительный документ № 12179 от 09.06.2018), № 3610/20/22083-ИП (исполнительный документ № 220101024 от 02.03.2020), № 918/20/22083-ИП (исполнительный документ № 89 от 14.01.2020), № 3889/20/22083-ИП (исполнительный документ № 220101160 от 10.03.2020), № 1351/20/22083-ИП (исполнительный документ № 220100164 от 29.01.2020), № 245/20/22083-ИП (исполнительный документ № 54 от 10.01.2020), № 12469/19/22083-ИП (исполнительный документ № 22010010236 от 06.07.2018), № 12663/19/22083-ИП (исполнительный документ № 22010009006 от 26.02.2018), № 4096/19/22083-ИП (исполнительный документ № 22010011994 от 15.02.2019), № 2183/19/22083-ИП (исполнительный документ № 22010011928 от 28.01.2019), № 321/19/22083-ИП (исполнительный документ № 11872 от 24.12.2018), № 12100/20/22083-ИП (исполнительный документ № 4851 от 12.12.2019), № 149/20/22083- ИП (исполнительный документ № 22010012195 от 20.08.2019), № 148/20/22083-ИП (исполнительный документ № 22010012184 от 24.06.2019), № 147/20/22083-ИП (исполнительный документ № 22010012187 от 29.07.2019), № 146/20/22083-ИП (исполнительный документ № 22010012103 от 15.04.2019), № 145/20/22083-ИП (исполнительный документ № 22010012098 от 26.03.2019).

По названным исполнительным производствам судебным приставом произведено частичное взыскание на общую сумму 2 831 108, 77 руб.

В остальной части исполнительные документы не исполнены и возвращены взыскателю (налоговому органу) в период с 15.02.2019 по 20.08.2020 по причине отсутствия имущества должника, на которое может быть обращено взыскание, при этом

все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультативными (т. 1 л.д. 42-114).

Повторно с заявлением о возбуждении исполнительного производства на основании обозначенных исполнительных документов налоговый орган в службу судебных приставов обращался только в части некоторых постановлений (решений). Судебный пристав отказал налоговому органу по данным исполнительным документам в возбуждении исполнительного производства в связи истечением срока предъявления исполнительного документа к исполнению.

Посчитав, что налоговым органом все предусмотренные действующим законодательством меры по взысканию задолженности приняты и возможность дальнейшего применения мер взыскания к спорной задолженности исчерпана, но спорная задолженность имеет место быть в налоговом учёте на едином налоговом счете налогоплательщика в составе отрицательного сальдо по справке № 2023-9249, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного

срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом об исполнительном производстве, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Таким образом, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет

иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса, пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", абзац пятый, пункт 11 Обзора судебной практики от 20.12.2016).

Как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

При утрате возможности внесудебного взыскания задолженности налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 47 НК РФ).

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточные действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Постановление (решение) налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В силу положений пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным

приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В соответствии с частью 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Частью 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве, оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения. Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю (части 1 - 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве).

Частью 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Из приведенных выше положений следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (части 6, 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

В силу пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ взыскание пеней и штрафа производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. Пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Как указывалось выше, исполнительные производства по спорной задолженности в отношении налогоплательщика были окончены в период с 15.02.2019 по 20.08.2020 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве по причине отсутствия имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание. Исполнительные документы возвращены взыскателю. Повторное обращение налоговым органом в службу судебных приставов оказалось безрезультативным по причине истечения сроков предъявления исполнительных документов к исполнению.

Исполнительные документы по спорной задолженности, по которым истекли установленные статьей 21 Закона об исполнительном производстве шестимесячные сроки, не могут быть повторно предъявлены к исполнению в службу судебных приставов.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Аналогичная правовая позиция изложена, в частности, в постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.08.2022 N Ф04-6248/2021 по делу N А03-14312/2020, от 17.11.2022 N Ф04-5848/2022 по делу N А45-23525/2021, от 26.12.2022 N Ф04-7122/2022 по делу N А27-17947/2020.

Доказательств восстановления пропущенных сроков для повторного предъявления в службу судебных приставов постановлений (решений) о взыскании задолженности за счет имущества должника для дальнейшего исполнения в принудительном порядке задолженности налоговым органом в материалы дела не представлено.

В подпунктах 1-4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2013 № 57 разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пени, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пени, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как следует из материалов дела, в качестве основания для образования спорной недоимки, задолженности по пениям и штрафам общим размером послужили решения № 22010012036 от 22.02.2019, № 22010012151 от 31.05.2019, № 22010012126 от 06.05.2019, № 22010012158 от 04.06.2019, № 4336 от 02.12.2019, № 4486 от 16.12.2019, № 4521 от 16.12.2019, № 22010012208 от 30.09.2019, № 4350 от 02.12.2019, № 4153 от 17.10.2019, № 4230 от 05.11.2019, № 14173 от 12.04.2019, № 14212 от 20.05.2019, № 14329 от 23.09.2019, № 220100379 от 14.02.2020, № 12179 от 09.06.2018, № 220101024 от 02.03.2020, № 89 от 14.01.2020, № 220101160 от 10.03.2020, № 220100164 от 29.01.2020, № 54 от 10.01.2020, № 22010010236 от 06.07.2018, № 22010009006 от 26.02.2018, № 22010011994 от 15.02.2019, № 22010011928 от 28.01.2019, № 11872 от 24.12.2018, № 4851 от 12.12.2019, № 22010012195 от 20.08.2019, № 22010012184 от 24.06.2019, № 22010012187 от 29.07.2019, № 22010012103 от 15.04.2019, № 22010012098 от 26.03.2019, на основании которых налоговым органом были выставлены требования: № 417238 от 31.01.2019, № 1554 от 23.04.2019, № 419288 от 23.04 2019, № 419202 от 05.04.2019, № 419354 от 30.04.2019, № 73468 от 29.10.2019, № 72858 от 14.10.2019, № 74157 от 11.11.2019, № 1702 от 26.08.2019, № 419593 от 27.08.2019, № 419595 от 29.08.2019, № 73742 от 31.10.2019, № 1559 от 17.09.2019, № 419613 от 30.09.2019, № 2577 от 18.03.2019, № 2578 от 18.03.2019, № 2579 от 18.03.2019, № 10031 от 11.04.2019, № 10312 от 12.08.2019, № 1237 от 10.01.2020, № 4685 от 18.05.2018, № 11143 от 30.01.2020, № 22490 от 07.02.2020, № 74365 от 19.12.2019, № 74298 от 03.12.2019, № 1064 от 11.04.2018, № 1065 от 11.04.2018, № 1066 от 11.04.2018, № 1067 от 11.04.2018, № 1068 от 11.04.2018, № 1069 от 11.04.2018, № 1125 от 25.05.2018, № 1126 от 25.05.2018, № 1127 от 25.05.2018, № 1128 от 25.05.2018, № 1129 от 25.05.2018, № 1130 от 25.05.2018, № 1131 от 25.05.2018, № 1132 от 25.05.2018, № 1133 от

25.05.2018, № 1134 от 25.05.2018, № 1135 от 25.05.2018, № 1136 от 25.05.2018, № 1137 от 25.05.2018, № 397641 от 22.02.2018, № 401044 от 27.04.2018, № 401289 от 28.04.2018, № 401338 от 03.05.2018, № 401475 от 08.05.2018, № 402413 от 17.05.2018, № 392471 от 28.11.2017, № 392505 от 02.12.2017, № 416378 от 24.01.2019, № 414868 от 27.12.2018, № 411904 от 28.11.2018, № 48035 от 14.10.2019, № 48036 от 14.10.2019, № 48540 от 31.10.2019, № 48785 от 05.11.2019, № 419539 от 25.07.2019, № 419553 от 30.07.2019, № 419437 от 21.05.2019, № 419454 от 29.05.2019, № 1484 от 02.10.2018, № 1556 от 20.04.2019, № 409444 от 01.10.2018, № 410246 от 24.10.2018, № 410793 от 01.11.2018, № 411165 от 09.11.2018, № 419500 от 08.07.2019, № 1500 от 13.11.2018, № 1598 от 26.02.2019, № 1599 от 26.02.2019, № 1600 от 26.02.2019, № 1601 от 26.02.2019, № 1602 от 26.02.2019, № 1603 от 26.02.2019, № 1604 от 26.02.2019, № 1605 от 26.02.2019, № 1606 от 26.02.2019, № 1607 от 26.02.2019, № 1608 от 26.02.2019, № 1609 от 26.02.2019, № 1610 от 26.02.2019, № 1611 от 26.02.2019, № 1612 от 26.02.2019, № 1613 от 26.02.2019, № 1614 от 26.02.2019, № 1615 от 26.02.2019, № 1616 от 26.02.2019, № 1617 от 26.02.2019, № 1618 от 26.02.2019, № 1619 от 26.02.2019, № 1620 от 26.02.2019, № 1621 от 26.02.2019, № 1622 от 26.02.2019, № 1623 от 26.02.2019, № 1624 от 26.02.2019, № 1625 от 26.02.2019, № 1626 от 26.02.2019, № 1627 от 26.02.2019, № 1628 от 26.02.2019, № 1629 от 26.02.2019, № 1630 от 26.02.2019, № 1631 от 26.02.2019, № 1632 от 26.02.2019, № 1633 от 26.02.2019, № 1634 от 26.02.2019, № 1635 от 26.02.2019, № 1636 от 26.02.2019, № 1637 от 26.02.2019, № 1638 от 26.02.2019, № 1639 от 26.02.2019, № 1640 от 26.02.2019, № 1641 от 26.02.2019, № 1642 от 26.02.2019, № 1643 от 27.02.2019, № 1644 от 27.02.2019, № 1645 от 27.02.2019, № 1646 от 27.02.2019, № 1647 от 27.02.2019, № 1648 от 27.02.2019, № 1649 от 27.02.2019, № 1650 от 27.02.2019, № 1651 от 27.02.2019, № 1652 от 27.02.2019, № 1653 от 27.02.2019, № 1654 от 27.02.2019, № 1655 от 27.02.2019, № 1656 от 27.02.2019, № 1657 от 27.02.2019, № 1658 от 27.02.2019, № 1659 от 27.02.2019, № 1660 от 27.02.2019, № 418052 от 11.02.2019, № 418995 от 26.02.2019.

Заявитель в ходе рассмотрения дела уточнил заявленные требования и уменьшил их размер в пределах отрицательного сальдо по видам налогов, указанных в справке № 2023 - 9249 от 24.01.2023, выданной Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по АК.

Общий размер безнадежной к взысканию задолженности по расчету заявителя, исходя из реального состояния расчетов, отраженной в справке № 2023-9249, составил общую сумму 108 256 546, 83 руб., в том числе недоимки в сумме 82 635 165, 10 руб. и пени на задолженность по ним 25 602 561, 93 руб., 18 819,80 руб. - штрафы, а именно:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210214010060001160 ) - 28 275 967, 29 руб. и пени на задолженность по ним в размере 10 361 280, 15 руб.;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (КБК 18210214020060001160) - 3 659 222, 10 руб. и пени на задолженность по ним в размере 815 692, 54 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения (КБК 18210214030080001160) - 9 323 293, 16 руб. и пени на задолженность по ним в размере 2 280 649, 33 руб.;

- страховые взносы по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210204010010010160) - 59 100,0 руб.;

- налог на доходы физических лиц (КБК 18210102010010000110 ) - 4 138 637,66 руб. и пени на задолженность по ним в размере 3 397 159, 48 руб.;

- водный налог (КБК 18210703000010000110 ) - 3 883 305, 0 руб. и пени на задолженность по ним в размере 763 544, 97 руб.

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (КБК 18210301000010000110 ) - 35 797 375 руб. и пени на задолженность по ним в размере 7 984 235, 46 руб.;

- штрафы (КБК 18211605160010002140, КБК 18211605160010007140) -18 819, 80 руб..

У Межрайонной ИФНС России № 1 по АК отсутствуют разногласия по расчету уменьшенных требований исходя из реального состояния расчетов на 24.01.2023.

Довод налогового органа о том, что спорная задолженность не может быть признана безнадежной к взысканию, поскольку налоговый орган обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о банкротстве Общества (Дело № А035394/2023), что свидетельствует о возможности фактического взыскания спорной задолженности в рамках дела о банкротстве, суд отклоняет ввиду следующего.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченного органа в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при проверке обоснованности заявления уполномоченного органа о включении задолженности в реестр требований кредиторов суд проверяет как наличие оснований для образования задолженности, так и соблюдение установленных налоговым законодательством сроков ее принудительного взыскания, истечение которых исключает включение требований уполномоченного органа в реестр требований кредиторов.

Таким образом, сам по себе факт обращения Федеральной налоговой службы в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о банкротстве Общества не означает, что все её требования будут автоматически включены в реестр требований кредиторов. В

случае истечения срока принудительного взыскания задолженности суд откажет во включении такой задолженности в реестр требований кредиторов.

Доводы налогового органа о том, что спорная задолженность не может быть признана безнадежной к взысканию, поскольку с даты ее образования не истекли пять лет, основаны на ошибочном толковании норм статьи 59 НК РФ.

Действительно, в соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ, если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (подпункт 4.1).

Между тем, заявитель основывает свои требования на положениях другого подпункта пункта 1 статьи 59 НК РФ, а именно, на положениях подпункта 4.

При таких обстоятельствах суд признает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

признать безнадежной к взысканию с общества с ограниченной ответственностью "Управление водопроводов" (ИНН <***>) следующую задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, имеющуюся на едином налоговом счёте налогоплательщика и отраженную в справке Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю № 2023-9249 по состоянию на 24.01.2023:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210214010060001160) в размере 28 275 967, 29 руб. и пени на задолженность по ним в размере 10 361 280, 15 руб.;

страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (КБК 18210214020060001160) в размере 3

659 222, 10 руб. и пени на задолженность по ним в размере 815 692, 54 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения (КБК 18210214030080001160) в размере 9 323 293, 16 руб. и пени на задолженность по ним в размере 2 280 649, 33 руб.;

страховые взносы по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210204010010010160) в размере 59 100 руб.;

налог на доходы физических лиц (КБК 18210102010010000110) в размере 4 138 637,66 руб. и пени на задолженность по ним в размере 3 397 159, 48 руб.;

водный налог (КБК 18210703000010000110) в размере 3 883 305 руб. и пени на задолженность по нему в размере 763 544, 97 руб.;

налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (КБК 18210301000010000110) в размере 35 797 375 руб. и пени на задолженность по нему в размере 7 984 235, 46 руб.;

штрафы (КБК 18211605160010002140, КБК 18211605160010007140) в размере 18 819, 80 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Д.В. Музюкин