Решение от 6 ноября 2024 г. по делу № А36-9394/2022

Арбитражный суд Липецкой области

пл. Петра Великого, д. 7, г. Липецк, 398019

http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А36-9394/2022
г. Липецк
06 ноября 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 1 октября 2024 г.

Решение в полном объеме изготовлено 06 ноября 2024г.

Арбитражный суд Липецкой области

в составе судьи Тетеревой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фроловой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Отделка», г.Липецк

к заинтересованному лицу – УФНС России по Липецкой области, г.Липецк

о признании незаконным решения МИФНС России № 8 по Липецкой области от 28.04.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

заявитель не явился, извещен,

от заинтересованного лица: ФИО1 (доверенность от 07.11.2023 № 32-18/86, копия диплома),

УСТАНОВИЛ:

ООО «Отделка» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании незаконным решения МИФНС России № 8 по Липецкой области от 28.04.2022г. (УФНС по Липецкой области, заинтересованное лицо) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 28.10.2022 заявление принято к производству.

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России № 8 по Липецкой области на основании решения № 1 от 22.04.2022 проведена выездная налоговая проверка ООО «Отделка» по всем налогам и сборам за период с 31.01.2019г. по 22.02.2022г. Составлен акт налоговой проверки № 2 от 24.05.2022. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а также представленных Обществом возражений б/н от 27.06.2022г. на акт проверки, Инспекцией было вынесено решение № 7 от 28.06.2022г, «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Отделка» предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в общей сумме 19 037 526 руб., пени в сумме 4 743 240,99 руб., а также штрафные санкции, предусмотренные п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 951 876 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Отделка» обратилось в Управление с апелляционной жалобой, в которой просил отменить решение налогового органа в полном объеме.

Налогоплательщиком 16.09.2022г. в Управление были представлены дополнения к жалобе, в которых Общество указывает, что подтверждающие документы на списание материалов по поставкам от спорных контрагентов находились на электронном носителе (диске), который был поврежден и документы утрачены. К дополнениям приложен перечень утраченных в результате повреждения диска документов.

УФНС России по Липецкой области отменило решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Липецкой области № 7 от 28.06.2022 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 9 518 763 руб., начисление штрафа, предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 475 938 руб., начисления пени по налогу на прибыль в общей сумме 2 121 325,87 руб. В оставшейся части решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Липецкой области № 7 от 28.06.2022 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменения.

Заявитель полагает, что результат проведенного МИФНС анализа контрагентов налогоплательщика носит только предположительный характер «сомнительности» сделок без фактического опровержения таких сделок. Бесспорных доказательств учета Обществом указанных хозяйственных операции вне связи с их действительным экономическим смыслом налоговым органом не предоставлено в связи с их отсутствием. В бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Отделка» отражены достоверные сведения, касающиеся исполнения указанных сделок. Заключение указанных договоров не имело цели не уплачивать налоги либо производить зачет (возврат) налога. Заключение договоров ООО «Отделка» с ООО «Верона» (ИНН <***>, КПП 526101001), ООО «Монолит» (ИНН <***>, КПП 621701001). ООО «Л-Макс» (ИНН <***>, КПП 623001001), ООО «Комплит Сервис» (ИНН <***>. КПП 166001001), ООО «Строймаркет» (ИНН <***>, КПП 482601 ООП, ИП ФИО2 (ИНН <***>), ИП ФИО3 (ИНН <***>). ООО «Апрель» (ИНН <***>, КПП 503201001). ООО «Ер-Строй» (ИНН <***>. КПП 482401001), ООО «Фанкор» (ИНН <***>, КПП 482401001), ООО «Дом Строй» (ИНН <***>, КПП 482501001), ООО «Колорит» (ИНН <***>, КПП 482401001). ООО «Аквила» (ИНН <***>, КПП 312301001). ООО «Ремонтно-строительная компания» (ИНН <***>, КПП 482501001), ООО «Бастион» (ИНН <***>. КПП 482401001) было реальным, экономически оправданным, направленным на оптимизацию деятельности общества. В результате исполнения данных договоров не произошло незаконного уменьшения налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога.

Обществом не искажались сведения о фактах своей хозяйственной жизни, объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, что привело бы к уменьшению налоговой базы и (или) суммы налогов. Оснований для выводов о совершении налогоплательщиком нарушений, как они установлены ст. 54.1 НК РФ, не имелось.

Факт реального осуществления строительно-монтажных работ и поставок строительных материалов ООО «Отделка» с ООО «Верона» (ИНН <***>, КПП 526101001). ООО «Монолит» (ИНН <***>, КПП 621701001), ООО «А-Макс» (ИНН <***>, КИП 623001001), ООО «Комплит Сервис» (ИНН <***>, КПП 166001001), ООО «Строймаркет» (ИНН <***>, КПП 482601001), ИП ФИО2 (ИНН <***>). ИП ФИО3 (ИНН <***>), ООО «Апрель» (ИМИ <***>. КПП 503201001), ООО «Ер-Строй» (ИНН <***>, КПП 482401001), ООО «Фанкор» (ИМИ <***>, КПП 482401001), ООО «Дом Строй» (ИНН <***>, КПП 482501001). ООО «Колорит» (ИНН <***>, КПП 482401001), ООО «Аквила» (ИНН <***>. КПП 312301001), ООО «Ремонтно-строительная компания» (ИНН <***>, КПП 482501001), ООО «Бастион» (ИНН <***>, КПП 482401001) налоговым органом не опровергнут.

Основания для применения налоговым органом положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ к указанным сделкам отсутствуют. Выводы налогового органа носят вероятностный характер, основаны на предположениях, не подтверждены бесспорными доказательствами, и не могут являться основанием для возложения на налогоплательщика обязанностей по уплате завышенной суммы НДС за 4 квартал 2019 года в сумме 987,6 тыс. руб., за 1 квартал 2020 года в сумме 2 703.6 тыс. руб., за 2 квартал 2020 года в сумме 3 440,9 тыс. руб. и за 4 квартал 2020 гола в сумме 2 386.7 тыс. руб. по контрагентам ООО «Отделка» с ООО «Верона» (ИНН <***>, КПП 526101001). ООО «Монолит» (ИНН <***>, КПП 621701001), ООО «А-Макс» (ИНН <***>, КИИ 623001001), ООО «Комплит Сервис» (ИНН <***>, КПП 166001001), ООО «Строймаркет» (ИНН <***>, КПП 482601001), ИП ФИО2 (ИНН <***>), ИП ФИО3 (ИНН <***>), ООО «Апрель» (ИНН <***>. КПП 503201001), ООО «Ер-Строй» (ИНН <***>, КПП 482401001), ООО «Фанкор» (ИНН <***>, КПП 482401001), ООО «Дом Строй» (ИНН <***>. КПП 482501001). ООО «Колорит» (ИНН <***>, КПП 482401001). ООО «Аквила» (ИНН <***>. КПП 312301001), ООО «Ремонтно-строительная компания» (ИНН <***>, КПП 482501001), ООО «Бастион» (ИНН <***>, КПП 482401001).

Налоговым органом не опровергнуты факты хозяйственной деятельности ООО «Отделка». В связи с чем, выводы МИФНС о совершении ООО «Отделка» сделок в результате целенаправленных, умышленных действий по созданию формального пакета документов с ООО «Отделка» с ООО «Верона» (ИНН <***>, КПП 526101001), ООО «Монолит» (ИНН <***>, КПП 621701001). ООО «А-Макс» (ИНН <***>. КПП 623001001), ООО «Комплит Сервис» (ИНН <***>, КПП 166001001), ООО «Строймаркет» (ИНН <***>, КПП 482601001), ИП ФИО2 (ИНН <***>). ИП ФИО3 (ИНН <***>), ООО «Апрель» (ИНН <***>. КПП 503201001), ООО «Ер-Строй» (ИНН <***>, КПП 482401001), ООО «Фанкор» (ИНН <***>, КПП 482401001), ООО «Дом Строй» (ИНН <***>, КПП 482501001). ООО «Колорит» (ИНН <***>, КПП 482401001), ООО «Аквила» (ИНН <***>, КИП 312301001), ООО «Ремонтно-строительная компания» (ИНН <***>, КПП 482501001). ООО «Бастион» (ИНН <***>. КПП 482401001), направленных на получение налоговой экономии в виде неуплаты налога на добавленную стоимость являются необоснованными, не подтвержденными, основания для доплаты НДС за 4 квартал 2029 года, 1, 2 и 4 кварталы 2020 года в сумме 9 518,8 тыс. руб. отсутствуют.

Нарушений при формировании налоговых вычетов по контрагентам ООО «Отделка» с ООО «Верона» (ИНН <***>, КПП 526101001), ООО «Монолит» (ИНН <***>. КПП 621701001), ООО «А-Макс» (ИНН <***>, КПП 623001001), ООО «Комплит Сервис» (И 1111 <***>, КПП 166001001), ООО «Строймаркет» (ИНН <***>, КПП 482601001). ИП ФИО2 (ИНН <***>), ИП ФИО3 (ИНН <***>), ООО «Апрель» (ИНН <***>, КПП 503201001), ООО «Ер-Строй» (ИНН <***>, КПП 482401001). ООО «Фанкор» (ИНН <***>, КПП 482401001), ООО «Дом Строй» (ИНН <***>, КПП 482501001). ООО «Колорит» (ИНН <***>, КПП 482401001), ООО «Аквила» (ИНН <***>, КПП 312301001), ООО «Ремонтностроительная компания» (ИНН <***>, КПП 482501001), ООО «Бастион» (ИНН <***>, КПП 482401001) не имеется.

Также заявитель полагает, что налоговым органом нарушено право Общества на аргументированную защиту, поскольку не были вручены документы, исследованные в ходе проверки и на которое имеется ссылка в акте проверки и в решении - л.д.2-29 т.1, 100-113 т.3, 143-173 т.3.

Налоговый орган просил отказать в удовлетворении требований Общества, пояснив, что все материалы налоговой проверки были вручены налогоплательщику, представленные им возражения в установленном порядке рассмотрены и учтены, выводы по результатам налоговой проверки основаны на законно полученных доказательствах и сведениях, являются законными и обоснованными – л.д. 134-144 т.2, 117-119 т.3, 1-40 т.4.

Из материалов дела следует, что в ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ООО «Отделка» выполняло строительные и отделочные работы на объектах заказчиков. Согласно банковской выписке основными заказчиками в период 2019-2021гг. выступали ООО «Липецксантехмонтаж-1» и ООО «Стройотдел».

Из представленных документов следует, что в период 2019-2020г.г. ООО «Отделка» (подрядчик) выполняло внутренние отделочные работы на следующих объектах: 2019г. ДОУ № 37 в г. Липецке и ДОУ № 119 в г. Липецке - заказчик (генподрядчик) ООО «Липецксантехмонтаж-1»; в 2020г. Детский сад (стр. №1) в 30 - 31 микрорайонах г.Липецка заказчик (генподрядчик) ООО «Липецксантехмонтаж-1», Детский сад (стр. № 27) в 32-33 микрорайонах г. Липецк и Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке - заказчик (генподрядчик) ООО «Стройотдел».

В целях выполнения указанных работ Обществом заключены идентичные по содержанию договоры субподряда от 24.10.2019 с ООО «Верона», ООО «Монолит», ООО «А-МАКС», ООО «Комплит Сервис», договоры субподряда от 15.01.2020, от 20.01.2020 с ООО «Апрель», а также аналогичные по содержанию договоры субподряда с ИП ФИО2, ИП ФИО3

Также Обществом заключены договоры поставки строительных материалов с ООО «Строимаркет», ООО «ЕР-Строй», ООО «Фанкор», ООО «Дом Строй», ООО «Колорит», ООО «Аквила», ООО «РСТК» и ООО «Бастион». Из представленных Обществом универсальных передаточных документов следует, что названными контрагентами осуществлялась поставка шпаклевки, грунтовки, клея, плитки, грунта и иных строительных материалов, используемых в отделочных работах.

Согласно разделу 8 налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды 2019 - 2020 годов Обществом к вычету приняты счета - фактуры, оформленные от имени вышеуказанных контрагентов, на общую сумму 57 112 579,19 рублей, в результате чего к вычету принят НДС в сумме 9 518 763,19 рублей.

Налоговом органом в ходе анализа финансовых операций ООО «Отделка» установлено, что в период 2019-2021гг. внутренние отделочные работы на объектах Заказчиков выполнялись индивидуальными предпринимателями, самозанятыми, физическими лицами по гражданско-правовым договорам, а так же иными лицами без официального оформления договоров с оплатой наличными денежными средствами, при этом налоговые вычеты по НДС закрывались проблемными (спорными контрагентами) ООО «Верона», ООО «Монолит», ООО «А-МАКС», ООО «Комплит Сервис», ООО «Апрель», ИП ФИО2, ИП ФИО3.

Так, в период 2019-2021гг. ООО «Отделка» перечисляет денежные средства за выполненные работы:

- на объекте «ДОУ № 37 в г. Липецке» субподрядчикам: ИП ФИО4 ИНН <***> (2019-2020гг.);

- на объекте «ДОУ № 119 в г. Липецке» субподрядчикам: ИП ФИО4 ИНН <***> (2020г.), ООО «Монолит» ИНН <***>, ООО «Верона» ИНН <***>, ООО «Комплит Сервис» ИНН <***>, ООО «А-МАКС» ИНН <***> (2020г,);

- на объекте «Школа жилой многоэтажной застройки по ул.50 лет НЛМК в г, Липецке» субподрядчикам: ООО «Апрель» ИНН <***>, ИП ФИО3 ИНН <***>, ИП ФИО5 ИНН <***>, ИП ФИО2, ИНН <***>. Кроме того установлена оплата в адрес физических лиц, привлекаемых по гражданско-правовым договорам: ФИО6 ИНН <***> (апрель 2020г.), ФИО7 ИНН <***> (март, май 2020г.), ФИО8 ИНН <***> (май 2020г.), ФИО9 ИНН <***> (март, май 2020г.), ФИО10 ИНН <***> (март, май 2020г.), ФИО11 ИНН <***> (март, май 2020г.), ФИО12 ИНН <***> (апрель, май 2020г.), ФИО13 ИНН <***> (апрель, май 2020г.), ФИО14 ИНН <***> (март, апрель, июнь 2020г.), ФИО15 ИНН <***> (март, май 2020г.), ФИО16 ИНН <***> (март, апрель 2020г.), ФИО17 ИНН <***> (март, май 2020г.), ФИО18 ИНН <***> (апрель 2020г.), ФИО19 ИНН <***> (март, апрель 2020г.);

- на объекте: «Детский сад (стр. №1) в 30 - 31 микрорайонах г. Липецка» субподрядчикам: ИП ФИО4 ИНН <***> (2021г.);

- на объекте: «Детский сад (стр. № 27) в 32-33 микрорайонах г. Липецк» субподрядчикам: ООО «Апрель» ИНН <***>, ИП ФИО2 ИНН <***>, ИП ФИО3 ИНН <***>, ИП ФИО4 ИНН <***>, ИП ФИО20 ИНН <***> (2020г.).

Выполнение работ физическими лицами, привлекаемыми в рамках гражданско-правовых договоров с ООО «Отделка» подтверждается следующими документами:

- договор подряда №1/1 от 01.04.2020 года с ФИО21 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО21, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно покраску потолков. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет: 47,92м2*240 руб.-11 500 руб.;

- договор подряда №2/1 от 01.04.2020 года с ФИО18 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО18, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраску стен и потолков лестничная клетка №1. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет 22 988 руб.;

- договор подряда №3/1 от 01.04.2020 года со ФИО16 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО16, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраску стен и потолков лестничная клетка. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет 22 988 руб.;

- договор подряда №4/1 от 01.04.2020 года со ФИО13 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО13, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраску стен и потолков. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет 22 988 руб.;

- договор подряда №5/1 от 01.04.2020 года с ФИО11 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО11, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраску потолка блока Б. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет 22 988 руб.;

- договор подряда №7/2 от 01.05.2020 года с ФИО15 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО15, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраску стен блока А Б устройство реечных алюминиевых. Срок выполнения работ с 01.05.2020г. по 30.05.2020г. Стоимость работ составляет: окраску стен блока А, Б - 895м2*30 руб./м2=26 850 руб.; устройство реечных алюминиевых - 186м2*150 руб./м2- 27 900 руб.;

- договор подряда №7/1 от 01.04.2020 года с ФИО15 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО15, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен и потолков лестничная клетка. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет 45 976 руб.;

- договор подряда №8/2 от 01.05.2020 года с ФИО14 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО14, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно звукоизоляция стен и потолка венткамера, срок выполнения работ с 01.05.2020г. по 15.05.2020г. Стоимость работ составляет: 339м2*250 руб.= 84 750 руб.;

- договор подряда №8/1 от 01.04.2020 года с ФИО14 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО14, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно устройство реечных потолков. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет: 242м2*285 руб.= 68 966 руб.;

- договор подряда №9/1 от 01.05.2020 года с ФИО19 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО19, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет: 707м2*65 руб = 45 977 руб.;

- договор подряда №11/1 от 01.04.2020 года с ФИО12 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО12, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет: 255м2*45 руб. = 11 500 руб.;

- договор подряда №12/1 от 01.04.2020 года с ФИО10 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО10, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет: 383м2*60 руб.= 22 988 руб.;

- договор подряда №13/1 от 01.04.2020 года с ФИО7 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно Борская А.С, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г.Липецке», а именно окраска стен и потолков. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет 22 988 руб.;

- договор подряда №14/1 от 01.04.2020 года с ФИО17 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО17, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен. Срок выполнения работ с 01.04.2020г. по 30.04.2020г. Стоимость работ составляет: 766м2*30 руб. = 22 988 руб.;

- договор подряда №15 от 01.05.2020 года с ФИО8 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО8, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно плотницкие работы в соответствии с ЛКР Смета №02-01-03 и №02-01-04. Срок выполнения работ с 01.05.2020г. по 30.05.2020г. Стоимость работ составляет: 86 000 руб.;

- договор подряда № 2 от 03.02.2020 года с ФИО14 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно устройство коробов в помещениях блока А. Срок выполнения работ с 03.02.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 100 320 руб.

ООО «Отделка» заключило договор подряда № 1 от 02.03.2020 года с ФИО21 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен на 1 этаже блока А. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 394м2*35 руб.= 13 790 руб.

ООО «Отделка» заключило договор подряда № 11 от 02.03.2020 года с ФИО12 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 510.76м2*45 руб.= 22 984 руб.

ООО «Отделка» заключило договор подряда № 12 от 02.03.2020 года с ФИО10 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель, а именно ФИО15, обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 574,7м2*40 руб.-22 988 руб.

ООО «Отделка» заключило договор подряда №13 от 02.03.2020 года с ФИО7 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 258,62м2*60 руб.= 15 517 руб.;

- договор подряда №2 от 02.03.2020 года с ФИО18 Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен на 1 этаже блока Б. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 574,72м2*40 руб = 22 988,60 руб.;

- договор подряда № 3 от 02.03.2020 года со ФИО16 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен на 1 этаже блока Б, ремонт поверхностей с последующей окраской на 3 этаже блока А. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: окраска стен на 1 этаже блока Б -465м2*35 руб.= 16 275 руб.; ремонт поверхностей с последующей окраской на 3 этаже блока А- 259м2* 157,5 руб.= 40 792,50 руб.;

- договор подряда № 4 от 02.03.2020 года с ФИО13 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен на 2 этаже блока А. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 656,82м2*35 руб. = 22 988,80 руб.;

- договор подряда № 5 от 02.03.2020 года с ФИО11 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен на 2 этаже блока А. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 656,8м2*32 руб.= 22 988 руб.;

- договор подряда № 6 от 02.03.2020 года с ФИО22 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен на 3 этаже блока А. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 656,8м2*35 руб.= 22 988 руб.;

- договор подряда № 7 от 02.03.2020 года с ФИО15 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен блока Б, ремонт поверхностей с последующей окраской блока А. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: окраска стен блока Б- 545м2*35 руб.= 19 075 руб., ремонт поверхностей с последующей окраской блока А-655м2* 142,5 руб. = 93 337,50 руб.;

- договор подряда № 8 от 02.03.2020 года с ФИО14 Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно устройство коробов в помещениях блока Б. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31,03.2020г. Стоимость работ составляет 119 472 руб.

- договор подряда № 9 от 02.03.2020 года с ФИО19 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен блока Б. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 348,5м2*144 руб.- 50 184 руб.;

- договор подряда № 10 от 02.03.2020 года с ФИО22 ИНН <***>. Согласно анализу условий договора установлено, что исполнитель обязуется выполнить отделочные работы на объекте: «Школа жилой многоэтажной застройки по ул. 50 лет НЛМК в г. Липецке», а именно окраска стен. Срок выполнения работ с 02.03.2020г. по 31.03.2020г. Стоимость работ составляет: 525м2*35 руб.= 18 375 руб.

Из протокола допроса главного инженера ООО «Липецксантехмонтаж-1» ФИО23 следует, что ООО «Отделка» выполняло работы на объекте «Детский сад (стр. №1) в 30 - 31 микрорайонах г. Липецка», выполняло внутренние отделочные работы (подвесной потолок, установка дверей, облицовка стен и полов, покраска, поклейка обоев, линолеум, плинтуса и т.д.), работало примерно 30-40 человек, работу контролировал ФИО24 и прорабы ООО «Отделка», Ф.И.О. работников не помнит. ООО «Отделка» работы выполняло из собственных материалов, при этом было обязательным предоставление сертификатов и паспортов качества на весь строительный материал, а так же его согласование с Заказчиком. Работы у ООО «Отделка» принимали прорабы и главный инженер ООО «Липецксантехмонтаж-1». Им лично принимались работы на объекте «Детский сад (стр. №1) в 30 - 31 микрорайонах г. Липецка», подписывались акты КС-2, Пропускной режим на объектах отсутствовал, ночью дежурил сторож, в рабочее время работа контролируется прорабом ООО «Липецксантехмонтаж-1». Люди на территории объекта находятся согласно спискам и приказам (о закреплении ответственных лиц), предоставленных субподрядными организациям, то есть ООО «Отделка».

В ходе выездной налоговой проверки установлен факт выполнения работ на объектах ООО «Отделка» ИП ФИО4, ИП ФИО20 ИНН <***>, ИП ФИО5 ИНН <***>.

ИП ФИО4 в качестве субподрядчиков привлекала ИП ФИО5 ИНН <***> и ИП ФИО25 ИНН <***>, что подтверждается материалами встречных проверок и протоколами допроса.

Установлено, что ИП ФИО4, ИП ФИО20 ИНН <***>, ИП ФИО5 ИНН <***> применяли специальные режимы налогообложения (не являлись плательщиками НДС), что не позволяло ООО «Отделка» применять вычеты по НДС по сделкам с данными контрагентами.

Документы, раскрывающие реальность заявленных сделок, Обществом в ходе проверки, в том числе, акты о приемке выполненных работ (ИП ФИО26, ИП ФИО3), товарно-транспортные накладные, иные документы, подтверждающие доставку спорных товаров, документы, подтверждающие использование материалов, их списание по объектам, не представлены.

Акты о приемке выполненных работ по форме № КС-2, оформленные от имени ООО «Верона», ООО «Монолит», ООО «А-МАКС», ООО «Комплит Сервис», составлены формально, без детализации работ и отражения использованных материалов.

Налоговый орган указывает на тот факт, что при выполнении контрагентами ООО «Верона», ООО «Монолит», ООО «А-МАКС» и ООО «Комплит Сервис» различных видов и объемов работ в справках по форме № КС-3 итоговая сумма по каждому контрагенту во всех случаях составляет 500 000 рублей.

Согласно положениям муниципальных контрактов, на выполненные работы подлежат составлению акты освидетельствования скрытых работ с отражением используемых материалов и обязательным подтверждением сертификатами и паспортами качества используемого материала.

При этом сертификаты качества и паспорта на строительные материалы, использованные при производстве спорных работ, Обществом не представлены.

Из анализа актов освидетельствования скрытых работ, представленных Управлением капитального строительства г.Липецка, установлено отсутствие сведений о спорных контрагентах как исполнителях работ. В графе «наименование лица (лиц), фактически выполнившего (выполнивших) работы, подлежащие освидетельствованию» указано ООО «Отделка». В графе «представителем лица, выполнившего работы, подлежащие к освидетельствованию» стоит подпись директора ООО «Отделка» ФИО24

Инспекцией установлено, что у спорных «технических» контрагентов отсутствует штатная численность, а также не установлены случаи привлечения работников по договорам ГПХ. Заявленные контрагенты не несут расходов связанных с реальной хозяйственной деятельностью (аренда, коммунальные услуги, выплата заработной платы, приобретение товаров и др.), товарные и денежные потоки не совпадают, документы содержат не достоверные сведения.

Руководители ООО «Верона», ООО «Монолит», ООО «А-МАКС», ООО «Комплит Сервис», ООО «Апрель», а так же ИП ФИО2 и ИП ФИО3 на допрос для дачи пояснений по факту ведения финансово-хозяйственной деятельности и взаимоотношениям с ООО «Отделка» не явились.

В ходе проверки установлено, что денежные средства, поступающие на расчетные счета «технических» компаний за отделочные работы, в дальнейшем снимаются наличными, как с расчетного счета, так и через банкомат, перечисляются на корпоративную карту, а так же перечисляются в адрес ИП, где впоследствии так же обналичиваются. Перечисление денежных средств в адрес возможных реальных исполнителей по расчетному счету не прослеживается.

Вывод денежных средств, проступающих от ООО «Отделка» на расчетные счета ООО «Монолит», ООО «Верона», ООО «А-МАКС», ООО «Комплит сервис», ООО «Апрель», ИП ФИО3, ФИО2 осуществляется через одних и тех же индивидуальных предпринимателей ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31 и др.

Бухгалтерские и юридические услуги контрагентам ООО «Монолит», ООО «Верона», ООО «А-МАКС», ООО «Комплит сервис» оказывает ООО «Юридический центр», услуги индивидуальным предпринимателям ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31 (ИП обналичивающие денежные средства) оказывает ООО «Юридические услуги» г. Рязань.

При этом, контрагенты ООО «Монолит», ООО «Верона», ООО «А-МАКС», ООО «Комплит сервис», ООО «Апрель», ИП ФИО3, ФИО2 отражены в книгах покупок и продаж друг друга, у контрагентов установлено совпадением IP адресов, как по представлению отчетности, так и совпадением IP-адресов с которых клиентом осуществляется доступ к системе «Клиент-Банк».

При исследовании товарных потоков установлено, что далее по цепочке прослеживается несформированный источник налоговых вычетов.

Таким образом, в ходе проверки установлено, и руководителям налогоплательщика должно было быть известно, что внутренние отделочные работы на объектах Заказчиков выполнялись индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный режим налогообложения, самозанятыми, физическими лиц по гражданско-правовым договорам, а так же иными лицами без официального оформления договоров с оплатой наличными денежными средствами, при этом налоговые вычеты по НДС формально заявлялись от проблемных «технических» контрагентов: ООО «Верона» ИНН <***>, ООО «Монолит» ИНН <***>, ООО «А-МАКС» ИНН <***>, ООО «Комплит Сервис» ИНН <***>, ООО «Апрель» ИНН <***>, ИП ФИО2 ИНН <***>, ИП ФИО3 ИНН <***>.

В ходе проверки налоговым органом были установлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерности заявленных Обществом вычетов по НДС по сделкам поставки ТМЦ в адрес ООО «Отделка» спорными контрагентами ООО «Строимаркет», ООО «ЕР-Строй», ООО «Фанкор», ООО «Дом Строй», ООО «Колорит», ООО «Аквила», ООО «РСТК», ООО «Бастион».

При рассмотрении доводов сторон, суд руководствуется следующим.

Исходя из ч. 1 ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из ч. 4 ст. 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 6/8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 25.04.2019 N 876-О, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Судебная практика, последовательно формируемая Верховным Судом Российской Федерации, исходит из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающие правила взимания отдельных налогов, подлежат истолкованию в системной взаимосвязи с основными началами законодательства о налогах и сборах, закрепленными в статье 3 НК РФ (определения Верховного Суда Российской Федерации от 16.10.2018 N 310-КГ18-8658, от 04.03.2019 N 308-КГ18-11168).

В силу пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (п. п. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом и проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из статьи 87 НК РФ следует, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Суд отклоняет доводы заявителя о нарушении его прав на получение полного объема документов, которые были исследованы в ходе проверки и положены в основу оспариваемого решения, при этом исходит из следующего.

В соответствии с абз. 2 п. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Материалами дела подтверждено, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки ООО «Отделка» проходило в присутствии директора (ликвидатора) ООО «Отделка» Брюховца Марка Леонидовича. В ходе рассмотрения ФИО24 не заявлял о факте не ознакомления (ненадлежащего ознакомления) с материалами налоговой проверки.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий, однако данного заявления от ООО «Отделка» не поступало.

ООО «Отделка» в апелляционной жалобе, поданной в вышестоящий налоговый орган в соответствии с п.1 ст. 139.1 НК РФ, не заявляло о факте не ознакомления (ненадлежащего ознакомления) с материалами налоговой проверки.

Судом установлено и заявителем не опровергнуто, что ООО «Отделка» с момента вручения акта выездной налоговой (26.05.2022г.) не обращалось в налоговый орган с просьбой (письменным заявлением) представить дополнительно какие-либо документы, относящиеся к выездной налоговой проверке, а так же о необходимости обеспечения ознакомления с теми или иными документами.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Вместе с тем, для признания данного нарушения в качестве нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущего безусловную отмену принятого решения, необходимо установить, что непредставление налогоплательщику вместе с актом всех приложений привело к невозможности для последнего представить свои возражения в отношении изложенных в акте и подтвержденных приложенными к нему документами обстоятельств вменяемого налогового правонарушения, поскольку к существенным условиям приведенными положениями п. 14 ст. 101 НК РФ отнесено, в частности, обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Как следует из материалов дела, руководителю ООО «Отделка» ФИО24 26.05.2022 был вручен акт налоговой проверки № 2 от 24.05.2022, вместе с актом налоговой проверки ФИО24 были на DVD-диске вручены документы, подтверждающие вменяемые налоговые правонарушения, согласно прилагаемым к акту налоговой проверки описям (приложены к настоящим пояснениям).

Передача документов оформлена в журнале регистрации выдачи мобильных технических средств с присвоением номера носителю.

В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы подтверждающие нарушение законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, при этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Запросы, повестки и поручения не относятся к документам, подтверждающим нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, в распоряжении ООО «Отделка» находились все документы, подтверждающие нарушения, выявленные в ходе проведения выездной налоговой проверки. На основании изложенного, Общество имело возможность мотивированно возражать по фактам, изложенным в акте.

Доказательств, свидетельствующих о том, что у ООО «Отделка» после получения акта проверки возникли какие-либо препятствия в реализации права возражать против вменяемых правонарушений и представлять свои объяснения при рассмотрении материалов налоговой проверки, налогоплательщиком не представлено.

Кроме того, согласно разъяснениям, данным в п. 68 Постановления Пленума ВАС РФ N 57, если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ), судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

Между тем, на стадии апелляционного обжалования налогоплательщиком данный довод не был заявлен.

Суд отклоняет доводы заявителя о неправомерности выводов налогового органа по результатам выездной налоговой проверки, при этом судом исследованы обстоятельства и доказательства, полученные инспекций в установленном НК РФ порядке и приобщённым к материалам дела.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2. ст. 54.1 при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В ходе рассмотрения спора по существу установлено, что в нарушение положений п.2 ст. 54.1 НК РФ, работы на объектах заказчиков не выполнялись заявленными контрагентами ООО «Верона», ООО «Монолит», ООО «А-МАКС», ООО «Комплит Сервис», ООО «Апрель», ИП ФИО2, ИП ФИО3, а выполнялись индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, работающими без НДС, без привлечения проблемных (спорных) контрагентов. Спорные «технические» поставщики строительных материалов ООО «ЕР-Строй», ООО «Фанкор», ООО «Дом Строй», ООО «Колорит», ООО «Аквила», ООО «РСТК», ООО «Бастион» также не могли поставлять строительные материалы в адрес ООО «Отделка», так как не вели реальную финансово-хозяйственную деятельность, а использовались в незаконной деятельности по обналичиванию денежных средств.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Налогового кодекса РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.

На основании пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, исполнив упомянутые требования Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по поставке товара и выполнению работ, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Как разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении N 4047/05 от 18.10.2005 г, требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктами 5, 5.1 и 6 п. 169 НК РФ, относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, оформления принятия товара к бухгалтерскому учету, но и результаты исполнения запросов и встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый Кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на вычет по НДС.

В результате выездной налоговой проверки установлено и налоговым органом подтверждено, что ООО «Отделка», преследуя цель минимизации налоговых обязательств, использовало схему ухода от уплаты налога на добавленную стоимость через указание в книгах покупок 2019-2020гт. мнимых «технических» контрагентов ООО «Верона» ИНН <***>, ООО «Монолит» ИНН <***>, ООО «А-МАКС» ИНН <***>, ООО «Комплит Сервис» ИНН <***>, ООО «Апрель» ИНН <***>, ИП ФИО2 ИНН <***>, ИП ФИО3 ИНН <***>, а так же «технических» поставщиков строительных (отделочных) материалов ООО «Строймаркет»» ИНН <***> (взаимозависимое лицо), ООО «ЕР-Строй» ИНН <***>, ООО «Фанкор» ИНН <***>, ООО «Дом Строй» ИНН <***>, ООО «Колорит» ИНН <***>, ООО «Аквила» ИНН <***>, ООО «РСТК» ИНН <***>, ООО «Бастион» ИНН <***>, применяющих общую систему налогообложения, что позволяло ООО «Отделка» заявлять налоговый вычет по НДС на основании счетов-фактур, составленных от имени вышеуказанных организаций (ИП).

В оспариваемом решении налоговый орган не оспаривает факт осуществления строительно-отделочных работ на объектах заказчиков, тем не менее, налоговым органом установлено использование ООО «Отделка» схемы, при которой стало возможным получать услуги по выполнению отделочных работ напрямую от индивидуальных предпринимателей, самозанятых, а так же иных лиц путем включения в цепочку спорных «технических» контрагентов, с помощью которых ООО «Отделка» принимает НДС к вычету.

Действия должностных лиц ООО «Отделка» носят недобросовестный характер, свидетельствуют о направленности сделок на уход от уплаты налогов с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде заявленных вычетов по НДС, о чем указывают установленные проверкой факты.

Таким образом, по результатам выездной проверки налоговым органом была получена совокупность доказательств, однозначно свидетельствующих о несоблюдении ООО «Отделка» пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в результате умышленных действий должностных лиц, которыми был использован фиктивный документооборот, имитирующий взаимоотношения с «техническими» организациями с целью минимизации налоговых обязательств ООО «Отделка».

Материалами проверки подтверждается, что спорные контрагенты Общества не являются реальными участниками хозяйственных отношений, вместе с тем, реальность выполнения отделочных работ с использованием приобретенных Обществом ТМЦ налоговым органом не опровергнута.

Обществом не представлена информация (документы) о внутрикорпоративной процедуре отбора контрагентов, в т. ч.: документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагентов, каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагентов, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагентов производственных мощностей, технологического оборудования, квалицированного персонала и соответствующего опыта, в отношении спорных «технических» контрагентов.

Таким образом, доказательств проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе спорных контрагентов, ООО «Отделка не представлено.

ООО «Отделка» не представлено аргументированных доводов и доказательств того, каким образом оценивалась деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, как проверялось наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта. Данные обстоятельства только подтверждают тот факт, что ООО «Отделка» не рассматривало спорных «проблемных» контрагентов в качестве исполнителей работ и поставщиков материалов, а использовало формальный документооборот, с целью получения необоснованных вычетов по НДС.

Приведенные ООО «Отделка» заявлении доводы не опровергают выводов Инспекции о нарушении Обществом условий минимизации налогов, установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ. Заявитель не раскрывает реальных обстоятельств выполнения строительных работ и поставки спорных товаров, не приводит конкретных верифицируемых фактов, опровергающих выводы Инспекции.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, суд признаёт требование заявителя не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 164-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО «Отделка» (ОГРН: <***>, г.Липецк) в удовлетворении заявления о признании незаконным решения МИФНС России № 8 по Липецкой области от 28.04.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 7 в редакции решения УФНС России по Липецкой области № 232 от 16.09.2022г.

Решение суда подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г. Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области.

Судья И.В. Тетерева