Решение от 13 февраля 2023 г. по делу № А62-5403/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

13.02.2023 Дело № А62-5403/2022

Резолютивная часть решения оглашена 06.02.2023

Полный текст решения изготовлен 13.02.2023


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 307673130500018; ИНН <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

третье лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании незаконным решения Государственного Учреждения - Отделение Пенсионного фонда РФ по Смоленской области №67 от 24.05.2022; обязании возвратить из бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды до 01.01.2017г. в размере 135446,26 руб.

при участии:

от заявителя: ФИО3 - представитель по доверенности,

от ответчика: ФИО4 - представитель по доверенности,

от третьего лица: не явились, извещены надлежаще,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, заявитель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с требованиями (с учетом уточнений, принятых судом) о признании незаконным решения Государственного Учреждения - Отделение Пенсионного фонда РФ по Смоленской области №67 от 24.05.2022 (далее - Фонд), обязании возвратить из бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды до 01.01.2017г. в размере 135446,26 руб.

В обоснование своих требований предприниматель указал, что 28.03.2022 он обратился в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Смоленску (далее – Инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Смоленску) с заявлениемпредоставлении выписки операций по расчетам с бюджетом.

Из ответа (выписки операций по расчету с бюджетом) ИФНС России по г. Смоленску от 28.03.2022г. заявитель узнал об имеющейся переплате по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся за расчетные периоды до 01.01.2017г. в размере 135446,26 руб.

До обращения 28.03.2022г. в ИФНС России по г. Смоленску заявитель не был уведомлен отделением Пенсионного фонда РФ по Смоленской области ИФНС России по г. Смоленску о наличии переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

21.04.2022 на основании выписки операций по расчету с бюджетом от 28.03.2022г. предприниматель обратился в ИФНС России по г. Смоленску с заявлением зачесть переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 135446,26 руб. в счет уплаты предстоящих страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере.

Из ответа ИФНС России по г. Смоленску № 17-27/015373@ от 05.05.2022г. следует, что ФЗ №250-ФЗ от 03.07.2016г. предусмотрен только возврат взносов, возникших до 01.01.2017г. Решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, возникших до 01.01.2017г., принимается органами Пенсионного фонда РФ.

На основании ответа ИФНС России по г. Смоленску №17-27/015373@ от 05.05.2022г. заявитель обратился 18.05.2022 в отделение Пенсионного фонда РФ по Смоленской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 135446,26 руб.

27.05.2022г. отделение Пенсионного фонда РФ по Смоленской области вынесло решение об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в связи с истечением трех лет со дня уплаты.

С указанным решением заявитель не согласен, поскольку факт переплаты стал известен ему только с момента получения от ИФНС России по г. Смоленску выписки операций по расчету с бюджетом от 28.03.2022г., в связи с чем, предприниматель полагает, что срок исковой давности по заявленным требованиям следует исчислять с даты выдачи выписки операций по расчету с бюджетом, составленной 28.03.2022.

Фонд заявленные требования не признал, ссылаясь на пропуск срока подачи заявления об осуществлении возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды до 01.01.2017, который не подлежит восстановлению.

Привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица ИФНС России по г. Смоленску требования также не признала, указав в отзыве на то, что переплата по КБК 18210202140060100160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии» образована за расчетные периоды до 01.01.2017 года. Переходными положениями Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ исключена возможность осуществления зачета переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017 года в счет погашения задолженности (предстоящих платежей), так как на налоговый орган данная обязанность не возложена.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд отказывает в удовлетворении требований предпринимателя.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для признания ненормативного правового акта незаконным является несоответствие его закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Статьей 26 Закона N 212-ФЗ регламентирован порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 11).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (часть 13).

Как усматривается из материалов дела, заявитель обратился в территориальный орган пенсионного фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды до 2017 года 18.05.2022 (л.д. 10, 11).

Решением Фонда от 24.05.2022 № 67 предпринимателю отказано в проведении возврата страховых взносов на основании части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ в связи с истечением трех лет со дня уплаты (л.д. 85).

В связи со сходством правовой природы правоотношений по возврату излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов с правоотношениями по возврату излишне уплаченных (взысканных) налогов, при рассмотрении настоящего спора суд cчитает возможным принять во внимание правовые позиции высших судебных органов по применению статей НК РФ.

Пунктом 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа (как и страховых взносов, в том числе до 01.01.2017 г.) судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 N 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08 и от 13.04.2010 N 17372/09, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В определении от 21.06.2001 N 173-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику, в случае пропуска трехлетнего срока для подачи заявления в налоговый орган, обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

На основании п. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФ РФ и ФСС РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ч. 3 ст. 21 Федерального закона N 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Под излишне уплаченным налогом (страховыми взносами) следует понимать суммы, уплаченные налогоплательщиком сверх тех, на уплату которых имелась установленная законодательством обязанность. Излишняя уплата налога может подтверждаться налоговыми декларациями, решениями налогового органа о зачете, платежными поручениями об уплате налога, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05). При этом бремя доказывания наличия переплаты в силу положений ст. 65 АПК РФ является обязанностью заявителя.

Заявителем не представлены в материалы дела платежные документы, подтверждающие уплату страховых взносов за спорные периоды и данные об исчислении соответствующих платежей, Заявитель указывает, что о переплате он узнал лишь в 2022 году, получив из налогового органа справку о состоянии расчетов с бюджетов, которая и представляется им как единственное доказательство наличия переплаты (л.д. 8).

При этом в своей позиции по делу заявитель конкретных обстоятельств, в связи с которыми возникли суммы переплат не привел.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306 -КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Суд отклоняет довод заявителя о том, что о наличии спорной переплаты он узнал в 2022 году. О спорной переплате, возникшей в результате представления расчетов и осуществленной уплате страховых взносов за периоды до 2017 г. заявителю должно было быть известно в соответствующих периодах перечисления денежных средств (если они перечислялись в излишнем размере) или при составлении отчетности по формам, а не в момент получения от Инспекции справки о состоянии расчетов (аналогичный подход в определении Верховного Суда РФ от 03.09.2018 N 305-КГ18-13361 по делу N А40-43599/2017).

Обстоятельства, на которые ссылался заявитель в обоснование своей позиции по делу, не влияют на подход к исчислению сроков на возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, и не свидетельствуют о соблюдении им срока на обращение как в налоговый орган и Фонд, так и в суд.

Согласно письму ИФНС России по г. Смоленску от 02.06.2022, адресованному Фонду (л.д. 33), Инспекцией 21.09.2017 г. сформированы сообщения о факте излишней уплаты налога № 21166 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере КБК 18210202140060000160 на сумму 18610.80 руб. и № 38144 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере КБК 18210202140060000160 на сумму 116884.56 руб. Данные сообщения направлены 21.09.2017 года ФИО2 по адресу: 214019, Россия, <...> - Рославльская, 3г.

Также, Инспекцией 14.06.2018 года сформировано сообщение о факте излишней уплаты налога № 47667 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2013 г. КБК 18210202100062100160 на сумму 36.03 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 г. КБК 18210202103082011160 на сумму 7.91 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии до 01.01.2013 КБК 18210202110062100160 на сумму 10.81 руб. Данное сообщение направлено 14.06.2018 ФИО2 по адресу: 214019, Россия, <...>.

Таким образом, заявитель имел возможность реализовать право на возврат излишне уплаченных налогов и страховых взносов в установленный законодательством срок, тот факт, что он данной возможностью не воспользовался, не влечет удовлетворения его требований по настоящему делу.

Позиция Фонда о пропуске заявителем срока является правильной, соответствует фактическим обстоятельствам дела, особенностям уплаты налогов и страховых взносов, предусмотренных в рассматриваемый период Федеральным законом N 212-ФЗ, в связи с чем, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 307673130500018; ИНН <***>) отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 307673130500018; ИНН <***>) из федерального бюджета 4763 руб. государственной пошлины (платежное поручение № 361 от 30.06.2022).

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.


Судья А.М. Ерохин