Решение от 24 июля 2023 г. по делу № А70-6669/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tume№.arbitr.ru, E-mail: i№fo@tume№.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-6669/2023
г. Тюмень
24 июля 2023 года
резолютивная часть решения объявлена 18 июля 2023 года

решение в полном объеме изготовлено 24 июля 2023 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирский керамзитобетон» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации: 17.12.2020, адрес: 625013, г.Тюмень, ул.50 лет Октября, д.57А, кв.325)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 (625009, <...>)

о признании недействительным решения от 23.11.2022 №9177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 на основании доверенности от 30.09.2022, ФИО3 на основании доверенности от 30.09.2022;

от ответчика – ФИО4 на основании доверенности №92 от 20.12.2022.;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирский керамзитобетон» (далее – заявитель, Общество, ООО «ЗСК») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 23.11.2022 №9177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в заявлении.

Представитель ответчика требования не признает на основании изложенных в отзыве на заявление доводов.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Тюмени №3 (далее по тексту - налоговый орган, налогоплательщик), в отношении Общество с ограниченной ответственностью «Западно- Сибирский Керамзитобетон» ИНН <***>/КПП 720301001 (далее по тексту - ООО «ЗСКБ») в период с 06.07.2021 г. по 01.08.2021 г. ИФНС России по г. Тюмени №3 проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка 1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) регистрационный номер налоговой декларации 1519817686 за 1 квартал 2022г., представленной 14.11.2022 г.

По результатам проведенной проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 7245 от 15.08.2022 (далее - Акт).

По результатам проверки ИФНС России по г. Тюмени №3 принято решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от №9177 от 23.11.2022г. (далее - решение), на общую сумму доначислений - 12 423 170,99руб., в том числе:

- налог в сумме - 10 779 630руб.,

- пени в сумме 565 577,99руб.,?

- штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере - 1 077 963руб. (10 779 630руб. *40%) /4) с учетом смягчающих ответственность обстоятельства в 4 раза.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (п. 2 ст. 138 НК РФ) ООО «ЗСКБ») решение Инспекции обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы от 09.01.2023 № 1 (вх. №0071/ВЭГ23 от 13.01.2023г.), дополнение к ней №1 от 24.01.2023г. (вх. №0306/ВЭГ23 от 31.01.2023г.).

Вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения жалобы вынесено решение №0212 от 10.03.2023.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Решением Управления №0212 от 10.03.2023 решение Инспекции №9177 от 23.11.2022 изменено - отмен штраф по ст. 123 НК РФ в размере - 538 981.50руб.

Оспариваемая сумма после досудебного обжалования составляет: 12 423 170,99руб., в том числе:

- налог в сумме - 10 779 630руб.,

- пени в сумме 565 577,99руб.,

- штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере - 1 077 963руб. (10 779 630руб. *40%) /4) с учетом смягчающих ответственность обстоятельства в 4 раза.

ООО «ЗСКБ» не согласно с принятым Решением Инспекции в редакции Решения вышестоящего налогового органа, полагает, что оно не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, нарушает его законные права и интересы в сфере экономической деятельности как налогоплательщика, незаконно возлагает на него обязанности по дополнительной уплате в бюджет сумм налогов, пени и штрафных санкций, создает препятствия для осуществления деятельности, в связи с чем общество обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, исходя из представленных доказательств (часть 1 статьи 64, 168 АПК РФ).

Из представленных суду письменных доказательств следует, что в отношении ООО «ЗСКБ» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 г. (корректировка №1).

Как установлено из представленной ООО «ЗСКБ» ИНН <***> бухгалтерской отчётности на конец 2021 года у Общества имелись запасы: сырье, материалы, готовая продукция, товары для перепродажи на сумму 22 884,0 тыс. рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса ООО «ЗСКБ» ИНН <***> в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Первичная декларация ООО «ЗСКБ» ИНН <***> за 1 квартал 2022 года представлена в установленные пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса сроки: 13.04.2022 ООО «ЗСКБ» ИТ ПТ <***> в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года (peг. № 1453912386) с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет в размере 109 038.00 рублей. Доля вычетов в исчисленном НДС составила 99.51%.

Налоговый орган указывает, что материалами проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании ООО «ЗСКБ» ИНН <***> схемы ухода от налогообложения, путем оформления фактов хозяйственной деятельности, D действительности не имеющих места с подконтрольной организацией - ООО «ЗСК» ИНН <***> - не имеющей в своем распоряжении [рудовых, имущественных, технических ресурсов, которое, в свою очередь, отражает формальные операции с техническими компаниями, фирмами-однодневками, не ведущими реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Группой взаимозависимых и подконтрольных лиц: ООО «БЗКГ», ООО «СОЮЗНЕДРА», ИП ФИО5, ООО «ЗСК» созданы условия, при которых ООО «ЗСКБ», являясь производителем керамзитового гравия, керамзитобетонных блоков, использует материально-техническую базу подконтрольных лиц.

При этом вся группа компаний не отражает данные операции в бухгалтерском и налоговом учете либо отражает в минимальном объеме, и, как следствие, исчисляет и уплачивает налоги в минимальном размере, совокупная налоговая нагрузка данных организаций минимальна.

Материалами дела подтверждается, что акт по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года составлен инспекцией 15.08.2022, а оспариваемое решение вынесено 23.11.2022.

Вместе с тем, 14.11.2022 обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 4) по НДС за 1 квартал 2022 года, то есть до вынесения оспариваемого решения.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей, предусматривающем, что уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

В соответствии с п.2 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно п.1 ст.100 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки

Пунктом 9.1. ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

С учетом положений статьи 81 и пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации для целей применения пункта 9.1 настоящего Кодекса под "окончанием проверки" понимается не буквальное окончание проведения тех действий, которые совершает налоговый орган до составления акта проверки, а полное завершение всех действий по проверке, заканчивающихся принятием решения, поскольку не имеет смысла продолжение всех действий в отношении той налоговой декларации, которая была уточнена налогоплательщиком. Соответственно, под моментом окончания камеральной налоговой проверки применительно к пункту 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации следует понимать дату вынесения решения.

В противном случае, за неуплату налога по итогам одного и того же налогового периода может быть вынесено несколько решений о привлечении к ответственности, доначислению налога и пени, что противоречит пункту 2 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации.

Такой подход соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 23.03.2011 № ВАС-247/11, от 29.10.2010 № ВАС-11884/10, а также подтверждается судебной практикой: постановление АС Центрального округа от 24.03.2016 по делу № А54-975/2015, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26.04.2012 по делу № А68-2616/2011, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 08.07.2014 по делу № А57-15314/2013, и др.

Поскольку, как следует из материалов настоящего дела и не оспаривается сторонами, уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 (корректировка №4) подана 14.11.2022, то есть, до даты вынесения оспариваемого решения (22.11.2023), инспекция должна была прекратить камеральную проверку по ранее поданной уточненной налоговой декларации и начать проведение новой камеральной проверки.

При данных обстоятельствах суд считает, что оспариваемое решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 от 23.11.2022 №9177 содержит недостоверные данные о фактических налоговых обязательствах общества, а заявленное обществом требование о признании решения незаконным, является обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Судебные расходы в виде госпошлины в размере 3000 руб. суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 от 23.11.2022 №9177 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени №3 в пользу общества с ограниченной ответственностью «Западно-Сибирский керамзитобетон» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


Судья


Минеев О.А.