Решение от 24 января 2019 г. по делу № А79-8226/2018АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/ Именем Российской Федерации Дело № А79-8226/2018 г. Чебоксары 24 января 2019 года Резолютивная часть решения оглашена 17 января 2019 года. Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе: судьи ФИО1, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2, рассмотрев в заседании суда дело по дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СК Капремстрой", Россия, 429950, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>, к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики, Россия, 429955, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>, о признании недействительным решения от 20.03.2018 № 11-06-01/3, при участии: от заявителя – не было, от налогового органа – представителей ФИО3 по доверенности от 09.01.2019 № 03-08/20, ФИО4 по доверенности от 09.01.2019 № 03-08/8, ФИО5 по доверенности от 09.01.2019 № 03-08/12 общество с ограниченной ответственностью "СК Капремстрой" (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.03.2018 № 11-06-01/3 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 5 238 953 руб., доначислении и предложении уплатить 38 445 125 руб. 97 коп. налога на добавленную стоимость и 12 292 906 руб. 92 коп. соответствующих пеней. Заявитель считает необоснованным вывод налогового органа о неправомерном применении обществом налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за 2014 и 2015 годы по взаимоотношениям с контрагентами ООО «СМУ-10» и ООО «СпецСтрой». Заявитель, надлежащим образом извещенный о дне, времени и месте проведения судебного заседания, в суд своего представителя для участия в деле не направил, в представленном 16.01.2019 по системе «Мой Арбитр» ходатайстве просил отложить судебное разбирательство в связи с изъятием правоохранительными органами финансовых документов и невозможностью их представления. В судебном заседании представители налогового органа просили отказать в удовлетворении заявления по изложенным в отзыве основаниям, полагали, что ООО «СК Капремстрой» были представлены документы, содержащие недостоверные сведения в отношении финансово-хозяйственных операций с ООО «СМУ-10», ООО «Спецстрой», работы по договорам субподряда не могли быть выполнены указанными контрагентами. Участниками сделок была создана искусственная ситуация финансово-хозяйственных отношений, сделки имели формальный характер. Действия ООО «СК Капремстрой» направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного получения вычетов по НДС на основании счетов-фактур, выставленных ООО «СМУ-10» и ООО «Спецстрой». В силу части 5 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе при удовлетворении ходатайства стороны об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий. В силу данной нормы отложение судебного разбирательства является правом, а не обязанностью суда. Суд не находит оснований для отложения судебного разбирательства. В рассматриваемом случае суд полагает, что дело может быть рассмотрено на основании представленных в материалы дела доказательств, заявителю было предоставлено достаточно времени для представления документов в обоснование заявленных доводов, в свою очередь заявитель явку своего представителя в судебное заседание обеспечил всего один раз, каких-либо документов, пояснений по существу заявления не представил. Изъятие правоохранительными органами документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности общества не является препятствием для рассмотрения спора по существу и не освобождает заявителя от обязанности обосновать доводы, изложенные в заявлении о признании недействительным решения инспекции. Согласно статье 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть спор в отсутствие заявителя по имеющимся в деле документам. Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее. В соответствии с действующим законодательством общество с ограниченной ответственностью "СК Капремстрой" является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки. Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску провела выездную налоговую проверку общества с ограниченной ответственностью "СК Капремстрой" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015. По результатам проверки составлен акт № 11-06-01/09 от 05.09.2017. Начальник Инспекции, рассмотрев материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля вынес 20.03.2018 решение № 11-06-01/3 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5 238 953 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, а так же обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 38 445 125 руб. 97 коп. и соответствующие пени по налогу в сумме 12 292 906 руб. 92 коп. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 09.06.2018 № 116 вышеуказанное решение Инспекции оставлено без изменения. Не согласившись с решением инспекции общество обжаловало его в судебном порядке. Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению исходя из следующего. Как следует из оспариваемого решения в ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что обществом занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в результате неправомерного предъявления к вычету за 1-4 кварталы 2014 года, 2-4 кварталы 2015 года НДС в сумме 38 445 125 руб. 97 коп., в том числе по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «СМУ-10», в сумме 20 744 995 руб. 80 коп., от имени ООО «СпецСтрой» в сумме 17 700 130 руб. 17 коп. Полагая, что между обществом и ООО «СМУ-10», ООО «СпецСтрой» отсутствовали реальные хозяйственные отношения, инспекция пришла к выводу о создании заявителем формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды. В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Кодекса). Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о реальном характере хозяйственных операций. Требования к порядку составления счетов-фактур, предъявляемые статьей 169 Кодекса, относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтвержденные такими документами. Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 15.02.2005 N 93-О разъяснил, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. В пункте 1 Постановления N 53 разъяснено, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. В пункте 4 Постановления N 53 также разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Согласно пункту 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Согласно пунктам 5, 6 Постановления N 53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Только в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами они могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Конституционный суд РФ в определении от 18.04.2006 г. № 87-О указал, что при разрешении споров о праве на налоговый вычет арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств. При этом, как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 доказательством должной осмотрительности служит не только представление стандартного перечня документов, но и обоснование мотивов выбора контрагента и пояснение обстоятельств заключения и исполнения договора с контрагентом, при чем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях установления факта реальности хозяйственной операции. Кроме того, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком (лицом оказывающим услуги). При этом доказательства фактического исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом. В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли. В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании. Суд, рассмотрев материалы дела, пришел к выводу о том, что совокупность представленных налоговым органом доказательств подтверждает отсутствие реальности хозяйственных операции между ООО «СМУ-10», ООО «СпецСтрой» и заявителем. Как следует из материалов дела заявитель в обоснование вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «СМУ-10» представил следующие документы. Договор от 29.06.2015 № 0140/14/1178 заключенный между ОАО «Татнефть» имени В. Д. Щашина (Жертвователь) и МБДОУ «Детский садобщеразвивающего вида № 34 «Чебурашка», г. Альметьевска (Одаряемый) и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) с третьей стороны, заключен согласно которому Подрядчик обязуется выполнить по заданию Жертвователя работы по объекту «Капитальный ремонт МБДОУ «Д/с № 34 «Чебурашка», расположенному по адресу: <...>. Пунктами 1.2, 1.3 договора предусмотрено, что подрядчик выполняет работу своими силами и средствами 100% общего объема работ. Стоимость работ составляет 7 000 000 руб., в том числе НДС 1 067 796 руб. 61 коп. Договор субподряда на строительные работы от 29.06.2015 № 140/14/1178/С заключенный ООО «СК Капремстрой» с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить и сдать согласованный объем работ по адресу: 423450, <...> по объекту МБДОУ «Детский сад общеразвивающего вида № 34 «Чебурашка». Ориентировочная стоимость работ определяется договорной расценкой или составленной Субподрядчиком до начала работ отдельной сметой (расчетом), утвержденной Заказчиком. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлен счет-фактура от 28.08.2015 № 49 на сумму 7 000 000 руб., в т.ч. НДС - 1 067 796 руб. 61 коп. Договор от 29.06.2015 № 0140/14/1179 заключенный между ОАО «Татнефть» (Жертвователь) с одной стороны и МБДОУ «Детский сад общеразвивающего вида № 18 «Аленький цветочек», г. Альметьевска (Одаряемый) с другой стороны и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) с третьей стороны, согласно которому Подрядчик обязуется выполнить по заданиюЖертвователя работы по объекту «Капитальный ремонт МБДОУ «Д/с № 18«Аленький цветочек», расположенному по адресу: г, Альметьевск,ул. Ленина,74а. Пунктами п. 1.2, 1.3 вышеуказанного договора предусмотрено, что подрядчик выполняет работу своими силами и средствами 100% общего объема работ. Срок выполнения работ с 29 июня 2015 до 30 августа 2015 года (п. 3.2.). Стоимость работ составляет 7 000 000 руб., в том числе НДС 1 067 796 руб. 61 коп. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор субподряда от 29.06.2015 № 140/14/И74/С на строительные работы с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить и сдать согласованный объем работ по адресу: 423450, <...> по объекту «МБДОУ «Д/с № 18 «Аленький цветочек». Ориентировочная стоимость работ определяется договорной расценкой или составленной Субподрядчиком до начала работ отдельной сметой (расчетом), утвержденной Заказчиком. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлен счет-фактура от 28.08.2015 № 49 на сумму 7 000 000 руб., в т.ч. НДС - 1 067 796 руб. 61 коп. Договор заключенный от 29.06.2015 № 140/14/1204 между ОАО «Татнефть» (Жертвователь) и МБДОУ «Детский сад общеразвивающего вида № 32«Одуванчик», г. Альметьевска (Одаряемый) сдругой стороны и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) согласно которому Подрядчик обязуется выполнить по заданию Жертвователяработы по объекту «Капитальный ремонт МБДОУ «Д/с № 32 «Одуванчик»,расположенному по адресу: <...>. Пунктами 1.2, 1.3 договора предусмотрено, что подрядчик выполняет работу своими силами и средствами 100% общего объема работ. Стоимость работ составляет 7 000 000 руб., в том числе НДС - 1 067 796 руб. 61 коп. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор подряда от 29.06.2015 № 140/14/1204/С на строительные работы с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить и сдать согласованный объем работ по адресу: 423450, <...> по объекту: МБДОУ «Д/с 32 «Одуванчик». Ориентировочная стоимость работ определяется договорной расценкой или составленной Субподрядчиком до начала работ отдельной сметой (расчетом), утвержденной Заказчиком. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлен счет-фактура от 28.08.2015 № 51 на сумму 7 000 000 руб., в т.ч. НДС - 1 067 796 руб. 61 коп. Договор на субподрядные работы от 02.02.2015 № 11 заключенный между ООО «Сарет» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Генподрядчика на объекте «Капитальный ремонт МБОУ «Кузайкинская средняя общеобразовательная школа» Альметьевске го муниципального района»строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтажоборудования, в соответствии с условиями договора и утвержденной проектно-сметной документацией. Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что Субподрядчик осуществляет работы на основании выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске № 1069.04-2010-164405 805 8-С-014 от 24.07.2013 года к строительным работам, реконструкции и капитальному ремонту. Согласно пункта 2.1 договора стоимость работ составляет 9 294 474 руб. 10 коп., в том числе НДС - 1 417 801 руб. 13 коп. ООО «СК Капремстрой» заключен договор на подрядные работы от 20.02.2015 № 11/С с ООО «СМУ-10» (Подрядчик) по условиям которого Подрядчик обязуется выполнить по заданию Субподрядчика на объекте «Капитальный ремонт МБОУ «Кузайкинская СОШ» Альметьевского муниципального района» строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтаж оборудования. Стоимость работ по договору составляет 9 294 474 руб. 10 коп. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: от 31.03.2015 № 3 на сумму 2 357 711 руб. 50 коп., в т.ч. НДС -359 650 руб. 91 коп.; от 30.04.2015 № 5 на сумму 733 884 руб. 39 коп., в т.ч. НДС - 111 948 руб. 47 коп.; от 30.04.2015 № 6 на сумму 1 973 673 руб. 92 коп., в т.ч. НДС - 301 068 руб. 90 коп.; от 30.04.2015 № 10 на сумму 1 485 701 руб. 42 коп., в т.ч. НДС - 226 632 руб. 42 коп.; от 07.07.2015 № 35 на сумму 730 956 руб. 64 коп., в т.ч. НДС - 111 501 руб. 86 коп.; от 07.07.2015 No 36 на сумму 363 300 руб. 71 коп., в т.ч. НДС - 55 418 руб. 75 коп.; от 13.07.2015 № 45 на сумму 507 354 руб. 45 коп., в т.ч. НДС - 77 393 руб. 05 коп.; от 07.10.2015 № 68 на сумму 897 093 руб. 82 коп., в т.ч. НДС - 36 844 руб. 82 коп.; от 01.12.2015 № 88 на сумму 17 086 руб. 65 коп., в т.ч. НДС - 2 606 руб. 44 коп.; от 11.12.2015 № 83 на сумму 244 797 руб. 25 коп., в т.ч. НДС - 37 341 руб. 95 коп. Договор на субподрядные работы от 02.02.2015 № 10 заключенный ООО «Сарет» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Генподрядчика на объекте «Капитальный ремонт МБОУ «Лицей-интернат № 1» Альметьевского муниципального района», строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтаж оборудования, в соответствии с условиями договора и утвержденной проектно-сметной документацией. Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что Субподрядчик осуществляет работы на основании выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске № 1069.04-2010-<***>-С-014 от 24.07.2013 к строительным работам, реконструкции и капитальному ремонту. Согласно пункта 2.1 договора стоимость работ составляет 17 611 221 руб. 40 коп., в том числе НДС - 2 686 457 руб. 50 коп. ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) заключен договор от 20.02.2015 № 10/С на подрядные работы с ООО «СМУ-10» (Подрядчик). По условиям договора Подрядчик обязуется по заданию Субподрядчика выполнить на объекте «Капитальный ремонт МБОУ «Лицей-интернат № 1» Альметьевского муниципального района» строительно-монтажные и прочие работы. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: от 30.04.2015 № 7 на сумму 805 4476 руб. 06 коп., в т.ч. НДС - 122 864 руб. 81 коп.; от 30.04.2015 № 8 на сумму 422 668 руб. 37 коп., в т.ч. НДС - 64 474 руб. 84 коп.; от 31.05.2015 № 15 на сумму 1 415 438 руб. 58 коп., в т.ч. НДС - 215 914 руб. 36 коп.; от 16.06.2015 № 22 на сумму 2 652 289 руб. 94 коп., в т.ч. НДС - 404 586 руб. 60 коп.; от 30.06.2015 № 16 на сумму 2 909 376 руб. 22 коп., в т.ч. НДС - 443 803 руб. 15 коп.; от 30.06.2015 № 17 на сумму 470 170 руб. 22 коп., в т.ч. НДС - 71 720 руб. 88 коп.; от 30.06.2015 № 18 на сумму 1 681 156 руб. 40 коп., в т.ч. НДС - 256 447 руб. 59 коп.; от 31.05.2015 № 11 на сумму 766 362 руб. 06 коп., в т.ч. НДС - 116 902 руб. 69 коп.; от 02.07.2015 №34 на сумму 2 121 831 руб. 89 коп., в т.ч. НДС-323 669 руб. 27 коп.; от 15.10.2015 № 86 на сумму 4 301 526 руб. 38 коп., в т.ч. НДС - 656 165 руб. 04 коп.; от 19.10.2015 № 84 на сумму 64 954 руб. 28 коп., в т.ч. НДС - 9 908 руб. 28 коп. Договор от 12.02.2015 № 6/1 заключенный между ООО «ПСБ-2» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Генподрядчика на объекте, указанном в Приложении № 1: «Детский сад на 120 мест в с. Сарманово Сармановского муниципального района» строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтаж оборудования в соответствии с условиями настоящего договора и утвержденной проектно-сметной документацией. Субподрядчик осуществляет работы на основании выданногосаморегулируемой организацией свидетельства о допуске № 1069,04-2010-<***>-0-014 от 24.07.2013 к строительным работам. Согласно пункта 2.1. договора стоимость выполняемых работ составляет 75 547 524 руб. 20 коп., в том числе НДС - 11 524 198 руб. 61 коп. ООО «СК Капремстрой» (Генподрядчиик) заключен договор от 20.02.2015 № 6/1/С/15 с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик) по условиям которого Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Генподрядчика на объекте, указанном в Приложении № 1: «Детский сад на 120 мест в с. Сарманово Сармановского муниципального района» строительно-монтажные и прочие работы. Стоимость работ по договору составляет 75 547 5424 руб. 20 коп., в т.ч. НДС - 11 524 1981 руб. 61 коп. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: от 30.04.2015 № 9 на сумму 5 132 616 руб. 50 коп., в т.ч. НДС - 782 941 руб. 50 коп.; от 31.05.2015 № 13 на сумму 8 946 044 руб. 92 коп., в т.ч. НДС - 1 364 650 руб. 92 коп.; от 20.07.2015 № 46 на сумму 3 149 698 руб. 48 коп., в т.ч. НДС - 480 462 руб. 48 коп.; от 07.08.2015 № 48 на сумму 10 968 260 руб. 48 коп., в т.ч. НДС - 1 673 124 руб. 48 коп.; от 30.09.2015 № 69 на сумму 10 573 974 руб. 10 коп., в т.ч. НДС - 1 612 979 руб. 10 коп.; от 27.10.2015 № 87 на сумму 7 531 645 руб. 70 коп., в т.ч. НДС - 1 148 895 руб. 10 коп.; от 28.10.2015 № 105 на сумму 1 250 828 руб. 02 коп., в т.ч. НДС - 190 804 руб. 27 коп.; от 31.10.2015 № 85 на сумму 1 404 647 руб. 22 коп., в т.ч. НДС - 214 268 руб. 22 коп. Договор на выполнение подрядных работ от 01.09.2015№ 358 заключенный между МБОУ «Кузайкинская СОШ» (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Генподрядчик) согласно которому Генподрядчик по заданию Заказчика принимает на себя выполнение подрядных работ: «Капитальный ремонт школы». Общая сметная стоимость работ составляет 85 684 руб. 52 коп., в том числе НДС. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключены договоры субподряда от10.09.2015 № 358/С и от 21.09.2015 912/С на строительные работы сООО «СМУ-10» (Субподрядчик). : По условиям договора от 10.09.2015 № 358/С Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить и сдать согласованный объем работ: «Капитальный ремонт МБОУ «Кузайкинская СОШ» по адресу: РТ, <...>. По условиям договора от 21.09.2015 № 912/С Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить и сдать согласованный объем работ: «Капитальный ремонт кровли здания МБОУ «Кузайкинская СОШ». ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: от 14.09.2015 № 53 на сумму 85 684 руб. 52 коп., в т.ч. НДС - 13 070 руб. 52 коп.; от 30.09.2015 № 77 на сумму 499 999 руб. 04 коп., в т.ч. НДС - 76 271 руб. 04 коп. Договор на выполнение подрядных работ от 01.12.2015 № 1 заключенный между МБДОУ «Центр развития ребенка - Д/с № 36 «Волшебный дворец» г. Альметьевска (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Генподрядчик) согласно которому Генподрядчик по заданию Заказчикапринимает на себя выполнение подрядных работ: «Капитальный ремонт здания». На основании п. 1.2 договора Генподрядчик выполняет работу собственными силами и (или) силами привлеченных субподрядных организаций с момента подписания договора до 31 декабря 2015 года. Общая сметная стоимость работ составляет 249 999 руб. 52 коп., в том числе НДС. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор субподряда на строительные работы от 01.12.2015 № 238/С/15 с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик) по условиям которого Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика и сдать согласованный объем работ: «Капитальный ремонт здания детского сада № 36 «Волшебный дворец». Ориентировочная стоимость работ определяется договорной расценкой или составленной Субподрядчиком до начала работ отдельной сметой (расчетом), утвержденной Заказчиком. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлен счет-фактура от 03.12.2015 № 123 на сумму 249 999 руб. 52 коп., в т.ч. НДС - 38 135 руб. 52 коп. Договор на выполнение подрядных работ от 01.08.2015 № 245 заключенный между МБДОУ «Центр развития ребенка - детский сад № 57 «Соловушка» г. Альметьевска» (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Генподрядчик), согласно которому Генподрядчик по заданию Заказчикапринимает на себя подряд на «Капремонт ремонт здания детского сада». Наосновании пункта 1.2 договора Генподрядчик обязуется выполнить все работысобственными силами и (или) силами привлеченных субподрядных организацийс момента подписания договора до 30.09.2015 г. Общая сметная стоимость работ составляет 399 655 руб. 38 коп., в т.ч. НДС. ООО «СК Капремстрой» представлен договор субподряда на строительные работы от 25.08.2015 № 245/С, заключенный с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить и сдать согласованный объем работ по адресу: 423450, <...> на объекте «МБДОУ «ЦРР Д/с № 57 «Соловушка». Ориентировочная стоимость работ определяется договорной расценкой или составленной Субподрядчиком до начала работ отдельной сметой (расчетом), утвержденной Заказчиком. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлен счет-фактура от 28.08.2015 № 52 на сумму 399 655 руб. 38 коп., в т.ч. НДС - 60 964 руб. 38 коп. Договора на выполнение подрядных работ от 01.12.2015 №№ 56/1, 56/2 заключенный между МБДОУ «Детский сад общеобразовательного вида № 56«Крепыш» г. Альметьевск» (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Генподрядчик) согласно которым Генподрядчик по заданию Заказчика принимает на себя обязательства выполнить работы по капитальному ремонту здания. На основании пункта 1.2 договора Подрядчик выполняет работу своими силами и (или) силами привлеченных субподрядных организаций с момента подписания договора до 31.12.2015. Стоимость работ составляет: по договору № 56/1 - 96 749 руб. 3 8 коп., в том числе НДС, по договору № 56/2 - 32 249 руб. 40 коп. в том числе НДС. ООО «СК Капремстрой» представлен договор субподряда от 01.12.2015 № 11/15/С на строительные работы с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик), согласно условиям которого Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить и сдать согласованный объем работ «Капитальный ремонт здания детского сада №56 «Крепыш». Ориентировочная стоимость работ определяется договорной расценкой или составленной Субподрядчиком до начала работ отдельной сметой (расчетом), утвержденной Заказчиком. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: от 30.12.2015 № 125 на сумму 96 749 руб. 38 коп., в т.ч. НДС - 14 758 руб. 38 коп.; от 30.12.2015 № 126 на сумму 32 249 руб. 40 коп., в т.ч. НДС - 4 919 руб. 40 коп. Договор на выполнение подрядных работ от 01.12.2015 № 243 заключенный между МБДОУ «Детский сад общеобразовательного вида № 47 «Энже Бортеге» г. Альметьевск (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Генподрядчик) согласно которому Генподрядчик по заданию Заказчика принимает на себя подряд: «Капитальный ремонт здания детского сада». Генподрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и (или) силами привлеченных субподрядных организаций с момента подписания договора до 31.12.2015. Согласно пункта 1.3. общая сметная стоимость работ составляет 99 9990 руб. 10 коп., в т.ч. НДС. Как отражено в оспариваемом решении в ходе выездной налоговой проверки ООО «СК Капремстрой» не представлены договоры на привлечение субподрядной организации для выполнения работ на объекте «МБДОУ «Детский сад общеобразовательного вида № 47 «Энже Бортеге» г. Альметьевск. Обществом представлен выставленный ООО «СМУ-10» счет-фактура от 03.12.2015 № 124 на сумму 99 999 руб. 10 коп., в т.ч. НДС - 15 254 руб. 10 коп. Договор от 29.12.2014 № 601/Ф заключенный между ООО «Фортэкс» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) в согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтаж оборудования всоответствии с условиями настоящего договора и утвержденной проектнойдокументацией на объекте «Строительство административно-жилого комплексадля участковых уполномоченных полиции, Альметьевский муниципальный район, мкр. «Урсала». Субподрядчик осуществляет работы на основании выданногосаморегулируемой организацией свидетельства о допуске № 1069.04-2010-<***>-С-014 от 24.07.2013 к строительным работам. Государственным Заказчиком выступает Государственное казенное учреждение «Главное инвестиционно-строительное управление Республики Татарстан» согласно государственному контракту № 273/2 от 29.12.2014. Согласно пункта 2.1 договора стоимость работ по договору составляет 2 614 362 руб. 50 коп., в том числе НДС, стоимость выполненных работ определяется с учетом коэффициента снижения начальной цены договора. ООО «СК Капремстрой» представлен договор субподряда на строительные работы от 29.12.2014 № 601-Ф/С, заключенный с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется по заданию Подрядчика выполнить и сдать согласованный объем работ: «Строительство АЖК для УУП 2015 мкр. Урсала Альметьевский район Респ. Татарстан». Заявление о признании недействительным оспариваемого решения не содержит доводов заявителя поясняющих обстоятельства заключения указанного договора с ООО «СМУ-10» 29.12.2014, до момента регистрации ООО «СМУ-10» в качестве юридического лица 18.02.2015. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: от 19.10.2015 № 91 на сумму 1 213 732руб. 66 коп., в т.ч. НДС - 185 145 руб. 66 коп.; от 21.10.2015 № 92 на сумму 204060 руб. 94 коп., в т.ч. НДС- 31 127руб. 94 коп.; от 0З.11.2015 № 93 на сумму 1 196 568 руб. 90 коп., в т.ч. НДС - 182 527 руб. 46 коп. Договора подряда от 21.12.2015 заключенные между Исполнительным комитетом муниципального образования «Город Альметьевск» (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик): - № 3/26/15 «Перенос и замена теплотрассы на территории административно-жилого комплекса для участкового уполномоченного полиции в мкр. Урсала»; - № 3/27/15 «Благоустройство территории административно-жилого комплекса для участкового уполномоченного полиции в мкр. Урсала»; - № 3/25/15 «Устройство забора административно-жилого комплекса для участкового уполномоченного полиции в мкр. Урсала»; - № 3/24/15 «Строительство канализации к территории административно-жилому комплексу для участкового уполномоченного полиции в мкр. Урсала»; - № 3/22/15 «Строительство водовода к административно-жилому комплексу для участкового уполномоченного полиции в мкр. Урсала». ООО «СК Капремстрой» представлены договоры субподряда на строительные работы от 21.12.2015 3/22/С/15, 3/24/С/15, 3/25/С/15, 3/26/С/15, 3/27/С/15 с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика и сдать согласованный объем работ: - «Перенос и замена теплотрассы на территории административно-жилого комплекса для участкового уполномоченного полиции в мкр. Урсала» (№3/26/0/15); - «Благоустройство территории административно-жилого комплекса для участкового уполномоченного полиции в мкр. Урсала» (№ 3/27/С/15); - «Устройство забора административно-жилого комплекса для участкового уполномоченного полиции в мкр. Урсала» (№ 3/25/С/15); - «Строительство канализации к территории административно-жилому комплексу для участкового уполномоченного полиции в мкр. Урсала» (№3/24/С/15); - «Строительство водовода к административно-жилому комплексу для участкового уполномоченного гюлиции в мкр. Урсала» (№ 3/22/С/15). ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: от 25.12.2015 № 103 на сумму 399 520 руб. 44 коп., в т.ч. НДС - 60 943 руб. 80 коп.; от 25.12.2015 № 102 на сумму 387 605 руб. 27 коп., в т.ч. НДС - 59 126 руб. 23 коп.; от 25.12.2015 № 101 на сумму 316 653 руб. 56 коп., в т.ч. НДС - 48 303 руб. 09 коп.; от 25.12.2015 № 100 на сумму 49 855 руб. 05 коп., в т.ч. НДС - 7 605 руб. 01 коп.; от 25.12.2015 № 99 на сумму 32 957 руб. 25 коп., в т.ч. НДС - 5 027 руб. 38 коп. Договор подряда от 01.10.2015 № 20/08/15/С заключенный между ООО «Энергостройэксперт» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) согласно которому Подрядчик обязуется выполнить работы согласно Приложению № 1 и Приложению № 2 к договору (п. 1.1). Ориентировочно общая стоимость работ составляет 8 500 000 руб., в том числе НДС 1 296 610 руб. 17 коп. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор субподряда на строительные работы от 01.10.2015 № 20/08/15/С-1 с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика и сдать согласованный объем работ: «Обустройство Иргизского нефтяного месторождения». ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: от 31.10.2015 № 98 на сумму 4 898 524 руб. 56 коп., в т.ч. НДС - 747 232 руб. 56 коп.; от 30.11.2015 № 97 на сумму 3 426 449 руб. 78 коп., в т.ч. НДС - 522 678 руб. 78коп. Договор субподряда на производство ремонтных работ (М) от 11.06.2015 № 487/15 заключенный между ООО «ЖилЭнергоСервис» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Генподрядчика работы по ремонту зданий и сооружений (объект филиала ОАО «Сетевая компания» Альметьевские электрические сети): - «Капитальный ремонт оборудования открытого распределительного устройства ОРУ-35 кВ ПС-48 Бигашево инв. № 16439»; - «Капитальный ремонт оборудования открытого распределительного устройства ОРУ-35 кВ ПС-31 Каширово инв. № 16461». Согласно пункта 4.1. общая стоимость работ по объекту ремонта ЗиС является приблизительной и составляет 1 716 805 руб. 60 коп., в том числе НДС - 261 885 руб. 60 коп. СК «Капремстрой» (Подрядчик) представлен договор субподряда на строительные работы от 11.06.2015 № 487/15/С, заключенный с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика и сдать согласованный объем работ: - «Капитальный ремонт оборудования открытого распределительного устройства ОРУ-35 кВ ПС-48 Бигашево инв. № 16439»; - «Капитальный ремонт оборудования открытого распределительного устройства ОРУ-35 кВ ПС-31 Каширово инв. № 16461». Ориентировочная стоимость работ определяется договорной расценкой или составленной Субподрядчиком до начала работ отдельной сметой (расчетом), утвержденной Заказчиком. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: от 22.09.2015 № 78 на сумму 668 358 руб. 43 коп., в т.ч. НДС - 101 952 руб. 98 коп.; от 30.11.2015 № 104 на сумму 1 032 483 руб. 95 коп., в т.ч. НДС - 157 497 руб. 55 коп. Договор подряда от 28.08.2015 № 5-06/236 заключенный между АО СК «Чулпан» (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Генподрядчик) заключен, согласно которому Генподрядчик принимает на себя обязательства выполнить работы по устройству отмосток по существующим основаниям по адресу: РТ, <...> (административное здание АО СК «Чулпан»). Согласно п. 4.1. стоимость выполняемых Генподрядчиком работ составляет 258 607 руб. 62 коп., в том числе НДС - 39 448 руб. 62 коп. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) представлен договор субподряда на строительные работы от 28.08.2015 № 5-06/236/С15, заключенный с ООО «СМУ-10» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика и сдать согласованный объем работ: «Ремонт отмосток Административного здания СК «Чулпан» по ул. Чернышевского в г. Альметьевск. Устройство отмосток по существующему основанию». Ориентировочная стоимость работ согласно пункта 2.1 определяется договорной расценкой или составленной Субподрядчиком до начала работ отдельной сметой (расчетом), утвержденной Заказчиком. ООО «СМУ-10» в адрес Общества выставлен счет-фактура от 20.10.2015 № 96 на сумму 298 921 руб. 14 коп., в т.ч. НДС - 45 598 руб. 14 коп. В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что часть работ выполненных от имени ООО «СМУ-10» заявителем не оплачена. Так же налоговым органом установлено, что ООО «СМУ-10» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.02.2015, состоит с момента регистрации на налоговом учете в МИФНС России № 11 по Республике Ттатарстан. Юридическим адресом общества является <...>. Руководителем и учредителем общества является ФИО6. Допрошенный в ходе выездной налоговой проверки директор ООО «СМУ-10», ФИО6 пояснил, что зарегистрировал фирму попросьбе директора ООО «СК Капремстрой» ФИО7 без намеренияосуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, он нераспоряжался денежными потоками созданной им организации, договора, актывыполненных работ, справки о стоимости работ, счета-фактуры не подписывал. Допрошенный в ходе дополнительных мероприятий налогового контролясвидетель ФИО6 изменил ранее данные показания, подтвердив своюпричастность к созданию ООО «СМУ-10» с целью выполнения строительныхработ для ООО «СК Капремстрой», вспомнить все объекты, накоторых выполнялись работы работниками ООО «СМУ-10», назватьпривлеченных лиц к выполнению работ не смог. Допрошенные в ходе выездной проверки лица, на которые ООО «СМУ-10» представило сведения по форме 2-НДФЛ: ФИО8, ФИО9, ФИО10 пояснили, что свидетели считали себя работниками ООО «СК Капремстрой» по причине того, что устройство на работу происходило в офисе ООО «СК Капремстрой», заработную плату выдавала бухгалтер ООО «СК Капремстрой» ФИО11, указания по работе получали от директора ООО «СК Капремстрой» ФИО7, контроль за объемами выполненной работы и учет рабочего времени осуществляли работники ООО «СК Капремстрой»: ФИО12 и ФИО13. ФИО14 Файзулхакович, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18 (лица, в отношении которых ООО «СМУ-10» представило уточненные сведения по форме 2-НДФЛ в декабре 2017 года), подтвердили факт работы в ООО «СМУ-10», при этом не представили трудовых договоров, трудовых книжек с отметками о приеме на работу в ООО «СМУ-10». Допрошенный ФИО19 показал, что в проверяемом периоде работал в ООО «СК Капремстрой» мастером (прорабом), вел журналы общих работ, подписывал акты освидетельствования скрытых работ, вел табели учета рабочего времени. Он осуществляя непосредственное руководство на объекте, пояснил, что ООО «СК Капремстрой» субподрядчиков не привлекало. Допрошенный ФИО13 показал, что в проверяемом периоде свидетель работал в ООО «СК Капремстрой» мастером, вел журналы общих работ, подписывал акты освидетельствования скрытых работ, вел табели учета рабочего времени. Он осуществлял непосредственное руководство на объекте, пояснил, что ООО «СК Капремстрой» ООО «СМУ-10» не привлекало. Допрошенный ФИО20 пояснил, что в проверяемом периоде работал в ООО «СК Капремстрой» главным инженером, вел журналы общих работ, подписывал акты освидетельствования скрытых работ. Он осуществлял непосредственное руководство на объекте, информацией о выполнении работ подрядными организациями, в т.ч. ООО «СМУ-10», не обладает. Главный инженер ФИО20 пояснил, что ему не знакома организация ООО «СМУ-10», однако, ФИО6 ему знаком как сосед по адресу проживания, оба проживают в <...>. Допрошенный ФИО21 показал, что в проверяемом периоде он работал в ООО «СК Капремстрой» мастером, по указанию руководства собирал и привозил людей для выполнения работ на объекты, вел табели учета рабочего времени, иногда раздавал на объектах наличные денежные средства по указанию бухгалтера ФИО11 ФИО21, осуществляя непосредственное руководство на объекте, пояснил, что ООО «СК Капремстрой» субподрядчиков: «СМУ-10» и ООО «СпецСтрой» не привлекало. Допрошенные работники заявителя ФИО22 и ФИО23 являвшиеся инженерами-сметчиками, так же пояснили, что никого из работников ООО «СМУ-10» не знают. Допросы представителей заказчиков показали, что ремонтно-строительные работы выполнялись ООО «СК Капремстрой» самостоятельно,информацией о привлечении субподрядных организаций свидетели не обладали.Согласно представленным общим журналам работ, актам освидетельствованияскрытых работ строительно-монтажные работы выполнены ООО «СККапремстрой», сведения о выполнении работ ООО «СМУ-10» иООО «СпецСтрой» отсутствуют. За проверяемый период ООО «СМУ-10» при значительных оборотах по расчетному счету исчисляло и уплачивало налоги в небольших размерах, тем самым создавая лишь видимость осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности и формирования источника возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета. Учитывая всю совокупность обстоятельств, установленных налоговым органом в оспариваемом решении и судом в ходе судебного разбирательства дела, суд приходит к выводу о том, что собранные в ходе выездной налоговой проверки доказательства свидетельствуют о том, что участие ООО «СМУ-10» в совершенных операциях носило искусственный характер и сводилось лишь к оформлению комплекта документов, с целью создания видимости хозяйственных операций между заявителем и контрагентами для получения налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов (возмещения) НДС. Заявителем в опровержение доказательств инспекции не приведено доводов в обоснование выбора и привлечения к выполнению работ ООО «СМУ-10». Факт наличия у заявителя документов, подтверждающих право на применение вычета, в отсутствие доказательств достоверности содержащихся в них сведений, не является достаточным основанием для получения последним налоговой выгоды. Довод заявителя о наличии на балансе ООО «СМУ-10» автокрана, стоимостью более 5 000 000 руб., приобретенного в лизинг, не свидетельствует об осуществлении данным обществом реальной хозяйственной деятельности. В ходе проверки установлено, что согласно договору лизинга от 15.04.2015 № 1244391-ФЛ/НБЧ-15, заключенному между ЗАО «Европлан» (далее Лизингодатель) и ООО «СМУ-10» (далее Лизингополучатель Лизингодатель обязуется приобрести в собственность у выбранного Лизингополучателем предмет лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей на срок и условия, определенные договором лизинга и правилами. Предметом лизинга является транспортное средство КС-55713-5В на шасси КАМАЗ 43118-46 (тип ТС: Кран автомобильный), год выпуска 2015. На основании представленного договора поручительства от 15.04.2015 № 1244391-ДЛ/НБЧ-15 от 15.04.2015 поручителем выступает ООО «СК Капремстрой». В ходе анализа представленных документов установлено, что ООО «СК Капремстрой» использовало автокран для выполнения работ на своих объектах, машинист автокрана ФИО8 считал себя работником ООО «СК Капремстрой», перечисление лизинговых платежей осуществлялось с MAC- и IP-адресов, принадлежащих ООО «СК Капремстрой», что подтверждает согласованность действий ООО «СМУ-10» и ООО «СК Капремстрой». Доводы заявителя о необоснованности выводов налогового органа о том, что операции по управлению расчетными счетами производились с одних и тех же IР-адресов отклоняются судом на основании следующего. IP-адрес является уникальный идентификатором компьютера, подключенного к локальной сети или Интернету. Он состоит из двух частей: номера сети (два первых числа) и номера узла (два последних числа. Если сеть должна работать как составная часть Интернета, то адрес сети выдается провайдером либо региональным интернет-регистратором. Пользователь Интернета при каждом соединении подключается с одним и тем же номером сети, принадлежащим провайдеру. Совпадение первых двух - трех чисел из IP-адреса у формально независимых юридических лиц не может быть случайным. Это может свидетельствовать о близком физическом соседстве их точек доступа. Если адрес совпадает полностью, это говорит о том, что юридические лица используют одно и то же соединение. Аналогичные обстоятельства устанавливаются при совпадении МАС-адреса - уникального идентификатора, присваиваемого производителем каждой единице оборудования компьютерной сети. МАС-адрес позволяет идентифицировать каждый узел сети и доставлять данные только этому узлу. Совпадение этого адреса свидетельствует о том, что для выхода в Интернет используется один и тот же компьютер. В результате анализа полученной из банка информации Инспекцией установлено, что во всех платежах на клиентской машине ООО «СМУ-10» указан номер сети IP-адреса 192.168, такой же номер сети имеется во всех платежах на клиентской машине ООО «СК Капремстрой» 192Л68, таким образом, ООО «СК Капремстрой» и ООО «СМУ-10» для осуществления платежных операций пользовались одной сетью провайдера. Также Инспекцией установлено, что МАС-адрес и IP-адрес, с которого было осуществлено подключение к системе «Интернет/Банк-Клиент» ООО «СМУ-10»: [MAC:BC-5F-F4-D5-D2-B7] идентичен МАС-адресу устройства, с которого было осуществлено подключение к системе «Интернет/Банк-Клиент» ООО «СК Капремстрой»: [MAC:BC-5F-F4-D5-D2-B7], таким образом, платежи по расчетному счету ООО «СМУ-10» производились с того же компьютера, что и платежи ООО «СК Капремстрой». Таким образом, управление счетами контрагента ООО «СМУ-10», т. е. перечисление денежных средств с расчетного счета ООО «СМУ-10» осуществлялось с того же компьютера, что и управление счетами ООО «СК Капремстрой». В обоснование вычетов заявленных по контрагенту ООО «СпецСтрой» заявителем представлены следующие документы. Договор подряда по капитальному ремонту сооружений от 24.10.2014 № 0020/13-85 заключенный ОАО «Татнефть» имени В.Д. Шашина (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик), согласно которому Подрядчик обязуется выполнить по заданию Заказчика: «Капитальный ремонт периметрального ограждения ЦКППН-Г Капитальный ремонт ограждения факелов, инв. № 6782. Капитальный ремонт ограждения территории, инв. № 5777». Стоимость работ составляет 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб. Согласно дополнительным соглашениям, в т.ч. №. 2 от 14.12.2014, общая стоимость работ составила 9 067 120 руб., в том числе НДС 1 383 120 руб. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) в лице директора ФИО7 заключен договор подряда от 24.10.2014 № 0020/13-85/С с ООО «СпецСтрой» (Субподрядчик) в лице директора ФИО24 Стоимость работ по объекту определяется договорной ценой, которая на момент подписания предварительно определена 9 067 120 руб., в т.ч. НДС -1 383 120 руб. (п. 3.1). По условиям договора Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика: «Капитальный ремонт периметрального ограждения ЦКППН-1. Капитальный ремонт ограждения факелов, инв. № 6782. Капитальный ремонт ограждения территории, инв. № 5777», согласно сметам, прилагаемым к договору. Обществом в ходе выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятия налогового контроля представлены следующие счета-фактуры, выставленные ООО «СпецСтрой»: № 199 от 31.12.2014 на сумму 2 371 800 руб., в т.ч. НДС - 361 800 руб.; № 166 от 31.10.2014 на сумму 3 184 655,98 руб., в т.ч. НДС - 485 794 руб. 98 коп.; № 184 от 30.11.2014 на сумму 3 111 346,12 руб., в т.ч. НДС - 474 612 руб. 12 коп. Договор подряда от 17.06.2014 № 0020/13-47 заключенный между ОАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик), согласно которому Подрядчик обязуется выполнить по заданию Заказчика: «Капитальный ремонт диспетчерского пункта со встроенным укрытием на АТП, инв. № 39264; Здания складов ЦДНГ-5 инв. № 29252 НГДУ «Альметьевнефть». Стоимость работ составляет 9 484 435 руб. 26 коп., в том числе НДС - 1 146 778 руб. 26 коп. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор подряда от 17.06.2014 № 0020/13-47/С с ООО «СпецСтрой» (Субподрядчик). Стоимость работ по объекту определяется договорной ценой, которая на момент подписания предварительно определена 9 484 435 руб. 26 коп., в т.ч. НДС -1 446 778 руб. 26 коп. (п. 3.1). ООО «СпецСтрой» в адрес Общества предъявлены следующие счета-фактуры: № 95 от 31.08.2014 на сумму 5 510 579 руб. 94 коп., в т.ч. НДС - 840 596 руб. 94 коп.; № 99 от 30.09.2014 на сумму 2 808 777 руб. 60 коп., в т.ч. НДС - 428 457 руб. 60 коп.; № 185 от 31.12.2014 на сумму 186 129 руб. 66 коп., в т.ч. НДС - 28 392 руб. 66 коп. ООО «СК Капремстрой» в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля представлен счет-фактура № 95/1 от 30.09.2014, выставленный от имени ООО «СпецСтрой», на сумму 6 476 247 руб. 10 коп., в т.ч. НДС - 987 902 руб. 10 коп. Договор подряда от 18.06.2014 № 0030/05/629 заключенный между ОАО «Татнефть» имени В.Д. Шашина (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» согласно которому Подрядчик обязуетсявыполнить по заданию Заказчика «Текущий ремонт здания насосногооборудования базы ЦППД, инв. № 050650 НГДУ «Азнакаевскнефть» (п. 1.1). Стоимость работ по объекту составляет 999 999 руб. 26 коп., в том числе НДС -152 542 руб. 26 коп. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор подряда от 18.06.2014 № 0030/05/629/С с ООО «СпецСтрой» (Субподрядчик) на выполнение указанных работ. Стоимость работ по объекту определяется договорной ценой, которая на момент подписания предварительно определена на сумму 999 999 руб. 26 коп., в т.ч. НДС -152 542 руб. 26 коп. ООО «Спецстрой» в адрес Общества выставлен счет-фактура № 114 от 31.08.2014 на сумму 999 993 руб. 36 коп., в т.ч. НДС-152 541 руб. 36 коп. Договор подряда (присоединения) от 24.06.2014 № 202НГ заключенный между ООО «Нефтегаз» (далее - ООО «Нефтегаз» (Подрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика работы по объекту «Капитальный ремонт зданий и сооружений Управления «Татнефтегазпереработка». Общестроительные работы». Общая ориентировочная стоимость работ составляет 7 729 000 руб., в том числе НДС - 1 179 000 рублей. Согласно Приложению № 2 к договору (Протокол согласования договорной стоимости работ) Сторонами достигнуто соглашение, что окончательная стоимость работ, подлежащая оплате Субподрядчику определяется на основании фактически выполненных Субподрядчиком и принятым Заказчиком объемов работ с учетом договорного коэффициента к договору К=0,88. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключает договор подряда от 24.06.2014 № 202 НГ/С с ООО «СпецСтрой» (Субподрядчик) на выполнение указанных работ. Стоимость работ по объекту определяется договорной ценой, которая на момент подписания предварительно определена на сумму 19 529 000 руб., в т.ч. НДС 2 979 000 руб. (п. 3.1.). ООО «СпецСтрой» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: № 95 от 31.08.2014 на сумму 3 000 322 руб. 28 коп., в т.ч. НДС - 457 676 руб. 28 коп.; № 100 от 30.09.2014 на сумму 61 894 руб. 54 коп., в т.ч. НДС - 9 441 руб. 54 коп.; № 101 от 30.09.2014 на сумму 131 230 руб. 16 коп., в т.ч. НДС - 20 018 руб. 16 коп.; № 108 от 30.09.2014 на сумму 2 172 270 руб. 26 коп., в т.ч. НДС - 331 363 руб. 26 коп.; № 109 от 30.09.2014 на сумму 2 205 790 руб. 52 коп., в т.ч. НДС - 336 476 руб. 52 коп.; № 183 от 30.11.2014 на сумму 92 899 руб. 04 коп., в т.ч. НДС - 14 171 руб. 04 коп.; № 197 от 15.12.2014 на сумму 580 585 руб. 96 коп., в т.ч. НДС - 88 563 руб. 96 коп.; № 202 от 15.12.2014 на сумму 2 459 740 руб. 68 коп., в т.ч. НДС - 375 214 руб. 68 коп.; № 203 от 15.12.2014 на сумму 1 626 782 руб. 22 коп., в т.ч. НД,С - 248 153 руб. 22 коп. Договор субподряда на строительно-монтажные работы по капитальному ремонту от 29.11.2013 № 11/41/С заключенный между ООО «Сайяр» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить собственными и привлеченными силами по заданию Генподрядчика на объекте «Ремонт кровли здания МБДОУ «Азалаковский детский сад» Сармановского муниципального района» строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтаж оборудования, в соответствии с условиями договора и утвержденной проектно-сметной документацией. Стоимость работ по объекту составляет 510 166 руб., в том числе НДС. Согласно данным книги покупок за 2014 год, карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «СпецСтрой», журнала учета полученных счетов-фактур за 2014 год в 1 квартале 2014 года Обществом отражен счет-фактура от 28.02.2014 № 1 на сумму 472 839 руб. 17 коп., в т.ч. НДС -72 1281 руб. 17 коп. Договор субподряда на строительно-монтажные работы по капительному ремонту от 29.11.2013 № 11/42/С заключенный между ООО «Сайяр» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) согласно которому субподрядчик обязуется выполнить собственными и привлеченными силами по заданию генподрядчика на объекте: «Ремонт кровли здания МБДОУ «Шарлиареминский детский сад» Сармановского муниципального района» строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтаж оборудования, в соответствии с условиями договора и утвержденной проектно-сметной документацией (п. 1.1). Стоимость работ по объекту составляет 352 386 руб., в том числе НДС. В книге покупок ООО «СК Капремстрой» за 1 квартал 2014 года отражен счет-фактура от 31.03.2014 № 2 на сумму 338 272 руб. 65 коп., в т.ч. НДС - 51 600 руб. 91 коп. Договор субподряда на строительно-монтажные работы по капитальному ремонту от 29.11.2013 № 11/43/С заключенный между ООО «Сайяр» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить собственными и привлеченными силами по заданию Генподрядчика на объекте «Ремонт кровли здания МБОУ «Азалаковская основная общеобразовательная школа» Сармановского муниципального района» строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтаж оборудования, в соответствии с условиями договора и утвержденной проектно-сметной документацией (п. 1.1). Стоимость работ по объекту составляет 680 331 руб., в том числе НДС. В книге покупок ООО «СК Капремстрой» за 2 квартал 2014 года отражен счет-фактура от 11.06.2014 № 18 на сумму 558 358 руб. 57 коп., в т.ч. НДС - 85 173 руб. 34 коп. Договор субподряда на строительно-монтажные работы по капитальному ремонту от 29.11.2013 № 11/44/С заключенный между ООО «Сайяр» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить собственными и привлеченными силами по заданию Генподрядчика на объекте «Ремонт кровли здания МБОУ «Лешев-Тамакская основная: общеобразовательная школа» Сармановского муниципального района» строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтаж оборудования, в соответствии с условиями договора и утвержденной проектно-сметной документацией. Стоимость работ по объекту составляет 1 316 176 руб., в том числе НДС. В книге покупок ООО «СК Капремстрой» за 3 квартал 2014 года отражен счет-фактура от 20.08.2014 № 76 на сумму 1 212 615 руб. 80 коп., в т.ч. НДС -184 975 руб. 29 коп. Договор субподряда на строительно-монтажные работы по капитальному ремонту от 29.11.2013 № 11/45/С заключенный между ООО «Сайяр» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить собственными и привлеченными силами по заданию Генподрядчика на объекте «Ремонт кровли здания МБОУ «Лякинская основная общеобразовательная школа» Сармановского муниципального района строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтаж оборудования, в соответствии с условиями договора и утвержденной проектно-сметной документацией. Стоимость работ по объекту составляет 1 316 176 руб., в том числе НДС. В книге покупок ООО «СК Капремстрой» за 3 квартал 2014 года отражен счет-фактура от 01.07.2014 № 77 на сумму 1 171 751 руб. 56 коп., в т.ч. НДС -178 741 руб. 76 коп. В соответствии со статьей 93 Кодекса ООО «СК Капремстрой» инспекцией выставлено требование от 13.03.2017 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «СпецСтрой». В подтверждение факта привлечения ООО «СпецСтрой» к выполнению работ на объекте «Ремонт кровли здания МБДОУ «Шарлиареминский детский сад» Сармановского муниципального района», на объекте «Ремонт кровли здания МБДОУ «Азалаковский детский сад» Сармановского муниципального района», на объекте: «Ремонт кровли зданияМБОУ «Азалаковская основная общеобразовательная школа» Сармановскогомуниципального района», на объекте «Ремонт кровли здания МБОУ «Лешев-Тамакская основная общеобразовательная школа» Сармановского муниципального района», на объекте «Ремонт кровли здания МБОУ «Лякинская основная общеобразовательная школа» ООО «СК Капремстрой» документы не представило. Договор подряда на строительно-монтажные работы по капитальному ремонту от 04.02.2014 № 12/111 заключенный между ООО «ПромГрадСтрой» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) согласно которому Подрядчик обязуется выполнить собственными и привлеченными силами строительно-монтажные работы по капитальному ремонту объекта «МОУ «Ямашинская средняя общеобразовательная школа» Алъметьевского муниципального района Республики Татарстан» в соответствии с условиями договора и утвержденной проектно-сметной документацией. Стоимость работ по объекту составляет 13 645 051 руб. 90 коп., в том числе НДС - 2 081 448 руб. 59 коп. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор подряда от 04.02.2014 № 12/1II/C с ООО «СпецСтрой» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика строительно-монтажные работы по капитальному ремонту объекта «МОУ «Ямашинская средняя общеобразовательная школа» Альметьевского муниципапьного района Республики Татарстан» согласно сметам, прилагаемым к договору. Стоимость работ по договору определяется договорной ценой, которая на момент подписания предварительно определена 13 645 051 руб. 90 коп., в том числе НДС-2 081 448 руб. 59 коп. ООО «СпецСтрой» в адрес Общества выставлены следующие счета-фактуры: № 16 от 28.04.2014 на сумму 397 2702 руб. 79 коп., в т.ч. НДС - 606 005 руб.51 коп.; № 17 от 09.06.2014 на сумму 3 871 604 руб. 78 коп., в т.ч. НДС - 590 583 руб. 78 коп.; № 115 от 31,07.2014 на сумму 1 894 647 руб. 61 коп., в т.ч. НДС - 289 014 руб. 04 коп.; № 128 от 03.10.2014 на сумму 405 077 руб. 89 коп., в т.ч. НДС - 61 791 руб.54 коп.; № 192 от 19.12.2014 на сумму 1 363 691 руб. 13 коп., в т.ч. НДС - 208 020 руб. 68 коп.; № 191 от 19.12.2014 на сумму 297 962 руб. 15 коп., в т.ч. НДС - 45 451 руб. 85 коп.; № 190 от 19.12.2014 на сумму 931 636 руб. 20 коп., в т.ч. НДС - 142 114 руб.; № 189 от 19.12.2014 на сумму 518 934 руб. 24 коп., в т.ч. НДС - 79 159 руб. 46 коп.; № 188 от 19.12.2014 на сумму 107 286 руб., в т.ч. НДС - 16 365 руб. 66 коп.; № 187 от 19,12.2014 на сумму 97 582 руб. 50 коп., в т.ч. НДС - 14 885 руб. 47 коп.; № 195 от 24.12.2014 на сумму 183 926 руб. 61 коп., в т.ч. НДС - 28 056 руб. 60 коп. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля по требованию инспекции от 14.11.2017 № 11-06-01/21977 Обществом: вместо счета-фактуры № 16 от 28.04.2014, зарегистрированного в книге покупок, представлен счет-фактура № 16 от 30.04.2014; вместо счета-фактуры № 17 от 09.06.2014, зарегистрированного в книге покупок, представлен счет-фактура № 17 от 30.06.2014. Договор субподряда (присоединения) от 26.02.2014 № СП 6/С АРСУ заключенный между ООО «Энергостройэксперт» (Подрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) на выполнение комплекса строительно-монтажных работ по объектам ОАО «Татнефть», согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить своими силами и средствами, за свой риск, своевременно, квалифицированно и качественно выполнить по заданию Подрядчика работы по электромонтажу на объекте «НГДУ «Нурлатнефть» «Обустройство Ащальчинского месторождения сверхвязкой нефти. Скважины 5 этап». На основании пункта 1.5 договора Субподрядчик не имеет право привлекать к исполнению своих обязательств по договору третьих лиц, только с письменного согласия Подрядчика. Общая ориентировочная стоимость работ составляет 6 200 000 руб., в том числе НДС - 945 762 руб. 7 1 коп. В книге покупок ООО «СК Капремстрой» от имени ООО «СпецСтрой» зарегистрированы в 1 квартале 2014 года следующие счета-фактуры: № 4 от 28.02.2014 на сумму 322 544 руб. 74 коп., в т.ч НДС - 49 201 руб. 74 коп.; № 5 от 28.02.2014 на сумму 280 225 руб. 22 коп., в т.ч. НДС - 42 746 руб. 22 коп.; № 6 от 31.03.2014 на сумму 5 053 380 руб. 68 коп., в т.ч. - 770 854 руб. 68 коп. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля по требованию Инспекции от 14.11.2017 № 11-06-01/21977 Обществом вместо счета-фактуры № 4 от 28.02.2014, зарегистрированного в книге покупок, представлен счет-фактура № 24 от 28.02.2014; вместо счета-фактуры № 5 от 28.02.2014, зарегистрированного в книге покупок, представлен счет-фактура № 25 от 28.02.2014. Договор субподряда от 12.05.2014 № 25/С заключенный между ООО «Энергостройэксперт» (Подрядчик) и ООО «СК Капремстрой»(Субподрядчик) согласно которому Субподрядчикобязуется выполнить строительно-монтажные работы на объекте «ОбустройствоЭштебенькинского месторождения Черемшанского участка недр. Скв.262;Скв.263; Скв.253; Скв.254; протяженностью 3200 м» в соответствии с договором,проектно-сметной документацией и локальным сметным расчетом (ст. 1).Стоимость работ по объекту составляет 1 269 648 руб., в т.ч. НДС - 228 536 руб. 64коп. ООО «СК Капремстрой» в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля представило выставленный ООО «СпецСтрой» счет-фактуру № 126 от 30.09.2014 на сумму 1 498 184 руб. 64 коп., в т.ч. НДС - 228 536 руб. 64 коп. Договор субподряда (присоединения) от 01.08.2014 № 346/С заключенный между ООО «Энергостройэксперт» (Подрядчик) и ООО «СК Капремстрой»(Субподрядчик) на выполнение комплекса строительно-монтажных работ, согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить строительно-монтажные работы на объекте «Расширение УПСВ Аксеновское до У1Ш. 2 очередь». Стоимость договора составляет 7 279 061 руб. 28 коп., в том числе НДС. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «СК Капремстрой» представило выставленный ООО «СпецСтрой» счет-фактуру № 341 от 30.11.2014 на сумму 7 161 061 руб. 28 коп., в т.ч. НДС - 1 092 365 руб. 28 коп. Договор подряда на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирной доме от 03.04.2014 № 07070029 заключенный между Некоммерческой организацией «Фонд жилищно-коммунального хозяйства Республики Татарстан» (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик),согласно которому Подрядчик обязуется выполнить по заданию Заказчика наобъекте: РТ, <...> работы по капитальномуремонту общего имущества многоквартирного жилого дома в соответствии сусловиями договора и утвержденной проектной документацией (п. 1.1). Стоимость выполняемых работ на объекте составляет 9 640 000 руб., в том числе НДС - 1 470 508 руб. 48 коп. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор подряда от 03.04.2014 № 07070029/С с ООО «СпецСтрой» (Субподрядчик) Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика на объекте: РТ, <...>, работы по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного жилого дома согласно сметам, прилагаемым к договору. Стоимость работ по договору определяется договорной ценой, которая на момент подписания предварительно определена в размере 9 640 000 руб., в т.ч. НДС - 1 470 508 руб. 47 коп. Обществом в ходе выездной налоговой проверки предъявлены следующие счета-фактуры: № 194 от 22.12.2014 на сумму 165 543 руб. 47 коп., в т.ч, НДС-25 252 руб. 39 коп.; № 193 от 22.12.2014 на сумму 99 949 руб. 22 коп., в т.ч. НДС - 15 246 руб. 49 коп. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля по требованию Инспекции от 03.11.2017 № 11-06-01/21977 Обществом представлены следующие счета-фактуры: № 120 от 31.07.2014, № 121 от 31.07.2014, № 122 от 31.07.2014, № 123 от 31.07.2014, № 124 от 31.07.2014, № 119 от 31.08.2014, № 117 от 30.09.2014. Договор подряда от 06.06.2014 № 213 заключенный между ООО «Управляющая компания «Комплексное ЭнергоРазвитие-Холдинг» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) согласнокоторому Подрядчик обязуется выполнить собственными силами и средствамиработы на объекте «Изготовление и укладка бетонного покрытия «ТоппингКорунд» на объекте «Тепловая станция в <...>» согласносметам, прилагаемым к договору (п. 1.1). Общая стоимость работ по договору составляет 1 587 929 руб. 54 коп., в том числе НДС - 242 226 руб. 54 коп. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор подряда от 06.06.2014 № 213/С с ООО «СпецСтрой» (Субподрядчик). Стоимость работ по договору определяется договорной ценой, которая на момент подписания предварительно определена в сумме 1 587 929 руб. 54 коп., в том числе НДС - 242 226 руб. 54 коп. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом представлен счет-фактура № 196 от 31.10.2014, выписанный от имени ООО «СпецСтрой», на сумму 1 185 171 руб. 94 коп., в т.ч. НДС - 180 788 руб. 94 коп. Договор подряда от 14.07.2014 № 002-07-14 заключенный между ООО «Жилпромстрой-Р» (Заказчик) и ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик)согласно которому Подрядчик обязуется выполнить собственными или привлеченными силами и средствами комплекс работ по капитальному ремонту вокзала с благоустройством прилегающей территории Инв. № 118423 по адресу: РТ, г. Лениногорск, НГДУ «Лениногорскнефть» в соответствии со сметной документацией, в соответствии с условиями настоящего договора, заданием Заказчика и иными документами, являющимися приложениями к договору, а также в соответствии с утвержденной проектной документацией, строительными нормами и правилами и другими техническими нормативами, действующими в области и сфере строительства. Общая стоимость работ и материалов составляет 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 рублей. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) привлекает субподрядчика - ООО «СпецСтрой». Обществом представлен счет-фактура № 93 от 31.07.2014 на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб. При этом сумма НДС по счету-фактуре № 93 от 31.07.2014, выставленному от имени ООО «СпецСтрой», Обществом принята к вычету в 3 квартале 2014 года дважды в общей сумме 72 000 руб., что подтверждается записями в книге покупок и налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2014 года. Договор подряда (присоединения) от 19.12.2014 № СП-58/250АСМУ на выполнение комплекса строительно-монтажных работ по капитальному строительству на объектах ОАО «Татнефть» заключенный между ООО «Актюбинское СМУ» (Подрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик). Согласно п. 1.1. договора Субподрядчик обязуется своими силами или за счет привлеченньгх третьих лиц по согласованию с ООО «УК «Главнефтегазстройсервис» и средствами, за свой страх и риск, своевременно, квалифицировано и качественно выполнить по заданию Подрядчика строительно-монтажные работы объектов капитального строительства: «Расширение объемов обустройства площадей НГДУ «Азнакаевскнефть». Общая ориентировочная стоимость работ в текущих ценах составляет 1 541 301 руб. 84 коп., в том числе НДС - 235 113 руб. 84 коп. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор подряда от 19.12.2014 № СП-58/С с ООО «СпецСтрой» (Субподрядчик). Обществом представлены следующие счета-фактуры, выставленные ООО «СпецСтрой»: № 210 от 31.12.2014 на сумму 1892 24 руб. 80 коп., в т.ч. НДС - 28 864 руб. 80 коп.; № 209 от 31.12.2014 на сумму 202 934 руб. 04 коп., в т.ч. НДС - 30 956 руб. 04 коп.; № 208 от 31.12.2014 на сумму 185 468 руб. 86 коп., в т.ч. НДС -28 291 руб. 86 коп.; № 207 от 31.12.2014 на сумму 189 224 руб. 80 коп., в т.ч. НДС -28 864 руб. 80 коп.; № 206 от 31.12.2014 на сумму 180 486 руб. 90 коп., в т.ч. НДС - 27 531 руб. 90 коп.; №205 от 31.12.2014 на сумму 181 718 руб. 82 коп., в т.ч. НДС-27 719руб. 82 коп..; № 204 от 31.12.2014 на сумму 194 204 руб. 40 коп., в т.ч. НДС - 29 624 руб. 40 коп. Договор подряда (присоединения) от 19.05.2014 № СП-16 на выполнение комплекса строительно-монтажных работ по капитальному ремонту на объектах ОАО «Татнефть заключенный между ООО «Актюбинское СМУ» (Подрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик). Согласно пункта 1.1 договора Субподрядчик обязуется своими силами и средствами, на свой риск, своевременно, квалифицировано и качественно выполнить по заданию Подрядчика работы по «Капитальному ремонту (методом санации) железобетонных конструкций блока стабилизации, ступеней сепарации АТП, БРП, ПРИ и фундаментов ШО, ГО Азнакаевского УКПН НГДУ «Азнакаевскнефть» согласно приложению № 1 к договору. Субподрядчик не имеет права привлекать к исполнению своих обязательств по договору третьих лиц, лишь только с письменного согласия Подрядчика. Общая ориентировочная стоимость работ в текущих ценах составляет 5 900 000 руб., в том числе НДС – 900 000 руб. Согласно Дополнительному соглашению от 23.06.2014 № 1 к договору в связи с увеличением объемов работ общая ориентировочная стоимость работ составляет 11 800 000 руб., в том числе НДС - 1 800 000 руб. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключает договор подряда от 19.05.2014 № СП-16/С с ООО «СпецСтрой» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика «Капитальный ремонт (методом санации) железобетонных конструкций блока стабилизации, ступеней сепарации АТП, БРП, ПРП и фундаментов ШО, ГО Азнакаевского УКПН НГДУ «Азнакаевскнефть», согласно сметам, прилагаемым к договору. Обществом в ходе выездной налоговой проверки представлены следующие счета-фактуры: № 90 от 31.07.2014 на сумму 469 636 руб. 46 коп., в т.ч. НДС - 71 639 руб. 46 коп.; № 91 от 31.07.2014 на сумму 432 683 руб. 58 коп., в т.ч. НДС - 66 002 руб. 58 коп.; № 92 от 31.07.2014 на сумму 459 138 руб., в т.ч. НДС - 70 038 руб.; № 79 от 31.08.2014 на сумму 1 396 197 руб. 24 коп., в т.ч. НДС - 212 979 руб. 24 коп.; № 80 от 31.08.2014 на сумму 499 469 руб. 22 коп., в т.ч. НДС - 76 190 руб. 22 коп.; № 81 от 31.08.2014 на сумму 487 579 руб. 54 коп., в т.ч. НДС - 74 376 руб. 54 коп.; № 82 от 31.08.2014 на сумму 1 733 руб. 42 коп., в т.ч. НДС - 264 руб. 42 коп.; № 83 от 31.08.2014 на сумму 509 руб. 76 коп., в т.ч. НДС - 77 руб. 76 коп.; № 84 от 31.08.2014 на сумму 471 230 руб. 64 коп., в т.ч. НДС - 71 882 руб. 64 коп.; № 85 от 31.08.2014 на сумму 955 руб. 80 коп., в т.ч. НДС - 145 руб. 80 коп.; № 86 от 31.08.2014 на сумму 737 руб. 50 коп., в т.ч. НДС - 112 руб. 50 коп.; № 87 от 31.08.2014 на сумму 638 руб. 38 коп., в т.ч. НДС – 97 руб. 38 коп.; № 88 от 31.07.2014 на сумму 466 332 руб. 46 коп., в т.ч. НДС- 71 135руб. 46 коп.; № 89 от 31.08.2014 на сумму 472 467 руб. 28 коп., в т.ч. НДС - 72 071 руб. 28 коп.; № 94 от 31.08.2014 на сумму 477 542 руб. 46 коп., в т.ч. НДС - 72 845 руб. 46 коп.; № 107 от 30.09.2014 на сумму 660 053 руб. 06 коп., в т.ч. НДС - 100 686 руб. 06 коп.; № 106 от 30.09.2014 на сумму 368 293 руб. 34 коп., в т.ч. НДС - 56 180 руб. 34 коп.; № 105 от 30.09.2014 на сумму 273 207 руб. 76 коп., в т.ч. НДС - 41 675 руб. 76 коп.; № 104 от 30.09.2014 на сумму 377 608 руб. 26 коп., в т.ч. НДС - 57 601 руб. 36 коп.; № 103 от 30.09.2014 на сумму 563 452 руб. 36 коп., в т.ч. НДС - 85 950 руб. 36 коп. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом дополнительно представлены следующие счета-фактуры: счет-фактура № 170 от 31.10.2014; счет-фактура № 171 от 31.10.2014. Договор подряда (присоединения) от 21.08.2014 № СП-40/200 АСМУ на выполнение комплекса строительно-монтажных работ по капитальному ремонту на объектах ОАО «Татнефть» заключенный между ООО «Актюбинское СМУ» (Подрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик). Согласно пункта 1.1 договора Субподрядчик обязуется своими силами и средствами, за свой риск, своевременно, квалифицировано и качественно выполнить по заданию Подрядчика работы по «Капитальному ремонту (методом санации) железобетонных конструкций 2-х ярусной эстакады аппаратов воздушного охлаждения Азнакаевской УКПН НГДУ «Азнакаевскнефть» согласно приложению № 1 к договору. Субподрядчик не имеет права привлекать к исполнению своих обязательств по договору третьих лиц, лишь только с письменного согласия Подрядчика (п. 1.5). Общая ориентировочная стоимость работ в текущих цена составляет 1 800 000 руб., в том числе НДС - 1 800 000 руб. Окончательная стоимость работ определяется согласно протоколу согласования договорной стоимости работ (Приложение № 2 к договору). Согласно Дополнительному соглашению от 29.12.2014 № 1 к договору в связи с увеличением объемов работ общая ориентировочная стоимость работ составляет 15 104 000 руб. в том числе НДС - 304 000 руб. ООО «СК Капремстрой» (Подрядчик) заключен договор подряда от 21.08.2014 № СП-200/С с ООО «СпецСтрой» (Субподрядчик). По условиям договора Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Подрядчика: Капитальный ремонт (методом санации) железобетонных конструкций 2-х ярусной эстакады аппаратов воздушного охлаждения, теплоизоляции технических трубопроводов Азнакаевской УКПН НГДУ «Азнакаевскнефть», согласно сметам, прилагаемым к договору (п. 1.1). На основании п. 3.1 договора стоимость работ по объекту определяется договорной ценой, которая на момент подписания предварительно определена в размере 11 800 000 руб., в том числе НДС - 1 800 000 руб. В ходе выездной налоговой проверки Обществом представлены следующие счета-фактуры: № 211 от 31.12.2014 на сумму 298 272 руб. 14 коп., в т.ч. НДС - 45 499 руб. 14 коп.; № 212 от 31.12.2014 на сумму 298 272 руб.14 коп. в т.ч. НДС - 45 499 руб. 14 коп.; № 213 от 31.12.2014 на сумму 298 272 руб. 14 коп., в т.ч. НДС-45 499 руб. 14 коп.; № 214 от 31.12.2014 на сумму 298 272 руб. 14 коп., в т.ч. НДС-45 499 руб. 14 коп.; № 215 от 31.12.2014 на сумму 298 272 руб. 14 коп., в т.ч. НДС - 45 499 руб. 14 коп.; № 216 от31.12.2014 на сумму 298 272 руб. 14 коп., в т.ч. НДС - 45 499 руб. 14 коп.; № 217 от 31.12.2014 на сумму 298 272 руб. 14 коп., в т.ч. НДС-45 499 руб. 14 коп.; № 218 от 31.12.2014 на сумму 298 272 руб. 14 коп., в т.ч. НДС - 45 499 руб. 14 коп. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом по требованию Инспекции от 14.11.2017 №; 11-06-01/21977 представлены следующие счета-фактуры: № 167 от 31.10.2014, № 168 от 31.10.2014, № 169 от 31.10.2014, № 177 от 30.11.2014, № 178 от 30.11.2014, № 179 от 30.11.2014, № 180 от 30.11.2014. Договор подряда (присоединения) от 22.10.2014 № СП-49/222АСМУ на выполнению комплекса строительно-монтажных работ по капитальному ремонту на объектах ОАО «Татнефть» заключенный между ООО «Актюбинское СМУ» (Подрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик). Общая ориентировочная стоимость работ в текущих ценах составляет 5 900 000 руб., в том числе НДС 900 000 руб. Окончательная стоимость работ определяется согласно протоколу согласования договорной стоимости работ (Приложение № 2 к договору). Согласно Дополнительному соглашению от 22.12.2014 № 1 к договору в связи с увеличением объемов работ общая ориентировочная стоимость работ составляет 8 483 020 руб. в том числе НДС – 1 294 020 рублей. Обществом в ходе выездной налоговой проверки представлены документы на ремонтные работы, предъявленные от имени ООО «СпецСтрой», в 4 квартале 2014 года, в т.ч. счет-фактура № 198 от 31.12.2014 на сумму 7 282 967 руб. 08 коп., в т.ч. НДС - 1 110 961 руб. 08 коп. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что согласно книге покупок и книге продаж, карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «СпецСтрой» Обществом отражено предъявление от имени ООО «СпецСтрой» ремонтных работ для ООО «Основа С». Инспекцией ООО «СК Капремстрой» выставлено требование № 11-11/20200 от 13.03.2017 о представлении документов. Обществом документы, подтверждающие выполнение работ на данном объекте, не представлены. В книге покупок за 2 квартал 2014 года отражен предъявленный от имени ООО «СпецСтрой» счет-фактура от 30.04.2014 № 15 на сумму 2 220 054 руб. 02 коп., в т.ч. НДС -338 652 руб. 31 коп. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом представлены: - договор, заключенный с ООО «СпецСтрой», от 01.06.2014 № 60/2013/С; - счет-фактура К« 15 от 30.04.2014, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 03.04.2014. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что согласно книгепокупок и книге продаж, карточке счета 60; «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» по контрагенту ООО «СпецСтрой» Обществом отраженопредъявление от имени ООО «СпецСтрой» ремонтных работ для ООО «Имидж-Строй». В соответствии со статьей 93 Кодекса ООО «СК Капремстрой»выставлено требование № 11-11/20200 от 13.03.2017 о представлении документовпо контрагенту ООО «СпецСтрой». Обществом документы, подтверждающиевыполнение работ на данном объекте, не представлены. В книге покупок за 2014 год отражены предъявленные от имени ООО «СпецСтрой» 2 счета-фактуры: № 20 от 20.05.2014 на сумму 399 999 руб. 66 коп., в т.ч. НДС - 61 016 руб. 90 коп.; № 1 от 31.12.2014 (корректировочный). В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом представлены: - договор, заключенный с ООО «СпецСтрой», от 05.05.2014 № 4-С/14; - вместо счета-фактуры № 20 от 20.05.2014 представлен счет-фактура № 20 от 31.05.2014, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 31.05.2014. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что согласно книгепокупок и книге продаж, карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» по контрагенту ООО «СпецСтрой» Обществом отраженопредъявление от имени ООО «СпецСтрой» работ по изготовлению эскизногопроекта по объекту «Ремонт памятника ВОВ» ООО «СК Капремстрой» дляМуниципального унитарного предприятия «Управление капитальногостроительства Альметьевского муниципального района (далее МУП «УправлениеКС Альметьевского МР»). Инспекцией «СК Капремстрой» выставлено требование № 11-11/20200 от 13.03.2017 о представлении документов по контрагенту ООО «СпецСтрой». Обществом документы, подтверждающие выполнение работ на данном объекте, не представлены. В книге покупок за 4 квартал 2014 года отражен предъявленный от имени ООО «СпецСтрой» счет-фактура от 17.12.2014 № 186 на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС-36 000 рублей. Согласно книге покупок и книге продаж, карточке счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «СпецСтрой» отраженопредъявление от имени ООО «СпецСтрой» ремонтных работ для ООО «Кольцо»:«За выполненные работы по объекту «Работы по установке приточных клапанов(КГТВ-125) на объекте <...>». Всоответствии со статьей 93 Кодекса ООО «СК Капремстрой» выставленотребование № П-11/20200 от 13.03.2017 о представлении документов поконтрагенту ООО «СпецСтрой». Обществом представлен счет-фактура № 116 от 31.07.2014 на сумму 270 400 руб., в т.ч. НДС - 41 247 руб. 46 коп. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом представлены: договор, заключенный с ООО «Кольцо», от 23.06.2014 № 112/66; договор, заключенный с ООО «СпецСтрой», от 23.06.2014 № 112/66. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что согласно книгепокупок и книге продаж, карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» по контрагенту ООО «СпецСтрой» отражено предъявление отимени ООО «СпецСтрой» ремонтных работ для ООО «Строительно-МонтажнойФирмы «Арконт» на объекте: «Капитальный ремонт и подготовка котопительному периоду ГКУ «Республиканский центр материальной помощи(компенсационных выплат)». Инспекцией ООО «СК Капремстрой» выставлено требование № 11-11/20200 от 13.03.2017 о представлении документов по контрагенту ООО «СпецСтрой». Обществом документы, подтверждающие выполнение работ на данном объекте, не представлены. В книге покупок за 1 квартал 2014 года отражен предъявленный от имени ООО «СпецСтрой» счет-фактура № 3 от 13.02.2014 на сумму 758 241 руб., в т.ч. НДС- 115 663 руб. 88 коп. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом по требованию Инспекции представлены: - договор, заключенный с ООО «СпецСтрой», от 01.11.2013 № 25/КР. - вместо счета-фактуры № 3 от 13.02.2014 представлен счет-фактура № 23 от 13.02.2014, выписанный от имени ООО «СпецСтрой», справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 28.02.2014. В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «СпецСтрой» не имело реальной возможности выполнения строительно-монтажных работ в силу отсутствия соответствующего управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, материально-технической базы. Сведения по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физических лиц» ООО «СпецСтрой» за 2014 год не представлялись. Анализ выписки по расчетному счету ООО «СпецСтрой» показал, что большая часть денежных средств, поступивших на расчетный счет общества, обналичивалась бухгалтером ООО «СК Капремстрой» ФИО11 с назначением «Прочие выдачи». Допрошенный в ходе выездной налоговой проверки ФИО25 показал, что в проверяемом периоде работал в ООО «СК Капремстрой» мастером-прорабом, являлся ответственным лицом за подготовку и проведение особо опасных работ, за выполнением требований охраны труда, за организацию работы с персоналом ООО «СК Капремстрой», подтвердил прохождение соответствующего инструктажа и подписи в «Журнале инструктажа с подрядными организациями», «Журнале регистрации инструктажа на рабочем: месте». ФИО25, как лицо, осуществлявшее непосредственное руководство на объектах ОАО «Татнефть», информацией о выполнении работ подрядными организациями, в т.ч. ООО «СпецСтрой», не обладает. Показания ФИО25 свидетельствуют о том, что работы на объектах ОАО «Татнефть» выполнялись работниками, привлеченными ООО «СК Капремстрой», с которыми официально трудовые договора не заключались. Заработная плата вольнонаемным работникам выдавалась наличными денежными средствами бухгалтером ООО «СК Капремстрой» ФИО11 Допрошенный свидетель ФИО26 сообщил, что работал в ООО «СК Капремстрой» прорабом, для работы на объекте производил набор рабочей силы. Выдачу зарплаты наемным работникам производила бухгалтер ООО «СК Капремстрой» ФИО11 ФИО26 отрицает привлечение субподрядных организаций, в т.ч. ООО «СпецСтрой» для выполнения работ на объектах ООО «СК Капремстрой». Допрошенный прораб ООО «СК Капремстрой» ФИО27 показал, что осуществляя непосредственное руководство на объекте, информацией о выполнении работ подрядной организацией ООО «СпецСтрой» не обладает. Найм работников для выполнения работ на объектах осуществляло руководство ООО «СК Капремстрой», заработная плата выплачивалась наличными бухгалтером ООО «СК Капремстрой» ФИО11 Анализ выписки о движении денежных средств по расчетному счетуООО «СМУ-10» показал, что основным покупателем является ООО «СККапремстрой», поступления от которого составляют 97,5% от всей суммы,поступившей на расчетный счет. Отсутствие расходов на выплату заработнойплаты работникам общества, на выплату за выполненные работы по гражданскимдоговорам, за аренду офисных и складских помещений, на оплату коммунальныхплатежей, услуг связи, телефонных переговоров, расчетов с контрагентами попривлечению рабочей силы, которые впоследствии могли быть предъявлены вадрес ООО «СК Капремстрой» подтверждает факт регистрации ООО «СМУ-10»без намерения осуществлять реальную финансовую хозяйственную деятельность. При исследовании выписки о движении денежных средств по расчетнымсчетам ООО «СпецСтрой», установлено, что общество не производилообязательные платежи, необходимые при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности: оплату аренды офиса, выплату заработной платы икомандировочных. Допрошенный руководитель ООО «СпецСтрой» ФИО6 пояснил, что ему ничего не известно об организации ООО «СпецСтрой», ееработниках, финансово-хозяйственной деятельности, он являлсяруководителем только формально. ФИО6 отрицает свою причастностьк финансово-хозяйственной деятельности ООО «СпецСтрой», не знает объектовООО «СпецСтрой», не помнит, какие документы подписывал по финансово-хозяйственной деятельности Общества. ФИО6 не смог ответить наконкретные вопросы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностьюООО «СпецСтрой», в частности, о численности работников, привлечениивольнонаемных работников для выполнения работ на объектах, наличиисвидетельства СРО. Учитывая всю совокупность обстоятельств, установленных налоговым органом в оспариваемом решении и судом в ходе судебного разбирательства дела, суд приходит к выводу о том, что собранные в ходе выездной налоговой проверки доказательства свидетельствуют о том, что участие ООО «Спецстрой» в совершенных операциях носило искусственный характер и сводилось лишь к оформлению комплекта документов, с целью создания видимости хозяйственных операций между заявителем и контрагентами для получения налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов (возмещения) НДС. Заявителем в опровержение доказательств инспекции не приведено доводов в обоснование выбора и привлечения к выполнению работ ООО «Спецстрой». В ходе выездной налоговой проверки и судебного разбирательства дела заявителем не дано четких пояснений относительно того каким образом им производилась оплата ООО «Спецстрой» и ООО «СМУ-10», довод о проведенных взаимозачетах судом не принимается как документально не подтвержденный. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом обоснованно предложено к уплате 38 445 125 руб. 97 коп. налога на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2014 года и 2-4 кварталы 2015 года по взаимоотношениям с ООО «Спецстрой» и ООО «СМУ-10», соответствующие пени, а так же общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса российской Федерации в виде штрафа в сумме 5 238 953 руб. Так же по результатам выездной налоговой проверки установлено несвоевременное перечисление налога на добавленную стоимость в размере 11 002 882 руб., с сумм полученных авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), что привело с учетом предоставленных вычетов по отгрузке к начислению пени в сумме 171 084 руб. 34 коп. Так в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что между ООО «ПСБ-2» (Генподрядчик) и ООО «СК Капремстрой» (Субподрядчик) заключен договор от 12.02.2015 № 6/1, согласно которому Субподрядчик обязуется выполнить по заданию Генподрядчика на объекте, указанном в Приложении № 1: «Детский сад на 120 мест в с. Сарманово Сармановского муниципального района» строительно-монтажные и прочие работы, в том числе поставку и монтаж оборудования в соответствии с условиями настоящего договора и утвержденной проектно-сметной документацией, а Генподрядчик обязуется принять их результат и оплатить в порядке и сроки, предусмотренные договором. Согласно пункта 2.1 договора стоимость выполняемых работ составляет 75 547 524 руб. 20 коп., в том числе НДС - 11 524 198 руб. 61 коп. Источник финансирования: бюджет Республики Татарстан, распоряжение Кабинета Министров Республики Татарстан от 09.12.2014 г. № 2525-р (пункт 2.2.). Согласно пункта 6.1.10. - Генподрядчик обязан произвести оплату выполненных субподрядчиком работ в порядке, предусмотренном в разделах 2 и 7 договора. В разделе 7 указанного договора предусмотрены следующие условия для проведения платежей и оплаты: Пункт 7.1. - Расчеты за выполненные по договору работы производятся согласно утвержденной проектно-сметной документации; Пункт 7.3. - Выполненные работы оплачиваются за счет средств бюджета Республики Татарстан, по форме КС-3, подписанной руководителем Генподрядчика и заверенной гербовой печатью, Пункт 7.4. - Оплата производится по мере поступления финансовых средств на счет Генподрядчика, выделенных на строительство (реконструкцию) объекта. Пункт 7.7. - В случае предоставления Генподрядчику аванса Государственным заказчиком, Генподрядчик производит Субподрядчику оплату аванса на приобретение материалов с последующим погашением пропорционально принятому выполнению в течение срока выполнения работ. Неотработанная сумма аванса подлежит возврату на счет Генподрядчика. Аванс выдается Генподрядчиком поэтапно: - 5% суммы договора перечисляется на счет субподрядчика в течение 5 календарных дней с даты получения Генподрядчиком аванса от Государственного заказчика; - 10% суммы договора перечисляется на счет субподрядчика в течение 5 календарных дней с момента выполнения Субподрядчиком 15% от объема работ, предусмотренных договором; - 10% суммы договора перечисляется на счет субподрядчика в течение 5 календарных дней с момента выполнения Субподрядчиком 30% от объема работ, предусмотренных договором; - 5% суммы договора перечисляется на счет субподрядчика в течение 5 календарных дней с момента выполнения Субподрядчиком 30% от объема работ, предусмотренных договором. Дальнейшая оплата выполненных работ осуществляется Генподрядчиком в соответствии с разделом 7 договора. Так же в ходе проверки установлено, что между ООО «ПСБ-2» - «Заимодавец» и ООО «СК Капремстрой» -«Заемщик» заключены следующие договоры беспроцентного займа: -№ 1 от 17.02.2015 на сумму 22 700 000 руб., б/н от 09.04.2015 на сумму 15 000 000 руб., № 3 от 18.06.2015 на сумму 19 000 000 руб., № 4 от августа 2015 (дата не указана) на сумму 15 430 000 руб. Согласно договору № 1 от 17.02.2015 ООО «ПСБ-2» предоставляет беспроцентный займ ООО «СК Капремстрой» на строительство детского сада на 120 мест в с. Сарманово Сармановского муниципального района. В пункте 1.3 договора согласовано, что займ предоставляется следующим образом: - 17% суммы договора перечисляется на счет Заемщика в течение 5 календарных дней с даты получения Заимодавцем займа от ГКУ ФИО28; - 33%о суммы договора перечисляется Заемщику в течение 5 календарных дней с момента выполнения Заемщиком 15%) от объема работ, предусмотренных договором № 6/1 от 12.02.2015; - 33% суммы договора перечисляется Заемщику в течение 5 календарных дней с момента выполнения Заемщиком 25% от объема работ, предусмотренных договором № 6/1 от 12.02.2015; - 17% суммы договора перечисляется Заемщику в течение 5 календарных дней с момента выполнения Заемщиком 35% от объема работ, предусмотренных договором № 6/1 от 12.02.2015. В случае отсутствия или задержки финансирования, предусмотренного дляобъекта, возврат займа производится в течение тридцати дней со дня поступленияцелевых денежных средств, предусмотренных для вышеуказанного объекта (п.2.3договора). Согласно договорам от 09.04.2015 б/н, № 3 от 18.06.2015, № 4 от августа 2015 (дата не указана) ООО «ПСБ-2» предоставляет беспроцентный займ ООО «СК Капремстрой» на строительство детского сада на 120 мест в с, Сарманово Сармановского муниципального района. Во исполнение заключенных договоров займа ООО «ПСБ-2» перечислило на расчетный счет заявителя денежные средства согласно платежных поручений № 187 от 19.02.2015 в размере 11 350 000 руб. и № 200 от 20.02.2015 в размере 5 000 000 руб., № 255 от 12.03.2015 в размере 6 350 000 руб., № 409 от 10.04.2015 в размере 15 000 000 руб., указав основание назначение платежа, представление займа по договору займа № 1 от 17.02.2015, а так же платежных поручений № 665 от 19.06.2015 в размере 19 000 000 руб. и № 40 от 06.08.2015 в размере 15 430 000 руб., указав основание назначение платежа, представление займа по договору займа № 3 от 18.06.2015. Всего ООО «ПСБ-2» перечислило заявителю 72 130 000 руб. Полагая, что объективная необходимость заключения договоров займа между ООО «ПСБ-2» и заявителем отсутствовала в связи с наличием обязательств ООО «ПСБ-2» производить оплату аванса на приобретение материала подрядчиком ООО «СК Капремстрой», инспекция пришла к выводу, что перечисленные ООО «ПСБ-2» денежные средства с указанием назначения платежа «предоставление займа» являются авансовым платежом по СМР объекта «Детский сад на 120 мест в с. Сарманово Сармановского муниципального района». В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Согласно подпункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодекса, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 154 Кодекса при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Следовательно, суммы авансовых платежей учитываются при исчислении налога в случае, если они получены в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме (подпункт 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса). Как следует из материалов дела, между ООО «ПСБ-2» и ООО «СК Капремстрой заключены договоры беспроцентного займа № 1 от 17.02.2015 на сумму 22 700 000 руб., б/н от 09.04.2015 на сумму 15 000 000 руб., № 3 от 18.06.2015 на сумму 19 000 000 руб., № 4 от августа 2015 (дата не указана) на сумму 15 430 000 руб. Во исполнение указанных договоров ООО «ПСБ-2» перечислило на расчетный счет заявителя денежные средства в общей сумме 72 130 000 руб. Полагая, что фактически налогоплательщиком получены денежные средства в счет исполнения обязательств по договору подряда от 12.02.2015 № 6/1 в виде предварительной оплаты, налоговый орган произвел доначисление налоговой базы по НДС согласно статье 154 Кодекса, фактически осуществив переквалификацию сделок. Согласно пункта 77 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи. Пункт 2 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что притворная сделка, то есть сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила. При этом, поскольку ничтожные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом (пункт 1 статьи 166 Гражданского кодекса Российской Федерации), суд решает вопрос об обоснованности указанной переквалификации в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных (статья 170 Гражданского кодекса Российской Федерации). Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи. Судом установлено и материалами дела подтверждено, что заявителем и ООО «ПСБ-2» исполнялись обязательства по договорам займа; суммы займа в полном объеме были перечислены заимодавцем на счет заявителя в денежной форме; факт расторжения договоров инспекцией не установлен, договора недействительными не признаны; факт не отражения заявителем и ООО «ПСБ-2» в бухгалтерском учете займов не установлен; суммы займа возвращены заявителем заимодавцу путем перечислением средств на расчетный счет с указанием назначения платежа возврат займа (т. 1 л.д. 92-94). Оплата подрядных работ и оборудования произведена ООО «ПСБ-2» платежными поручениями № 94 от 01.10.2015 на сумму 56 037 257 руб. 18 коп., № 187 от 30.10.2015 на сумму 11 978 621 руб. 32 коп., № 229 от 13.11.2015 на сумму 4 114 121 руб. 50 коп. С учетом изложенных обстоятельств суд полагает необоснованным вывод налогового органа о том, что перечисленные денежные средства согласно платежных поручений № 187 от 19.02.2015 в размере 11 350 000 руб. и № 200 от 20.02.2015 в размере 5 000 000 руб., № 255 от 12.03.2015 в размере 6 350 000 руб., № 409 от 10.04.2015 в размере 15 000 000 руб., на общую сумму 72 130 000 руб. являются оплатой за строительные работы. Соответственно, оснований для переквалификации платежей по договору займа в качестве авансов по договору подряда, у инспекции не имелось, в связи с чем начисление пеней и санкций неправомерно. Вывод налогового органа о имеющейся воле сторон на исполнение договора подряда от 12.02.2015 № 6/1, не свидетельствует о том, что перечисленные заемные средства являются предварительной оплатой. Само по себе желание сторон исполнить договор подряда не изменяет заключенных и фактически исполненных сторонами договоров займа. Доказательств того, что ООО «ПСБ-2» перечисляло средства не во исполнение заключенных договоров займа в материалы дела не представлено. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговый орган необоснованно предложил к уплате 171 084 руб. 34 коп. пени по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, решение инспекции от 20.03.2018 № 11-06-01/3подлежит признанию недействительным 3 в части предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 171 084 руб. 34 коп. Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на налоговый орган. На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Заявление удовлетворить частично. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики от 20.03.2018 № 11-06-01/3 в части предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 171 084 руб. 34 коп. В остальной части в удовлетворении заявления отказать. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия. Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда. Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии. Судья ФИО1 Суд:АС Чувашской Республики (подробнее)Истцы:ООО "СК Капремстрой" (ИНН: 1644058058) (подробнее)Ответчики:Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Новочебоксарску Чувашской Республики (подробнее)Иные лица:судебный пристав-исполнитель Новочебоксарского ГОСП УФССП по ЧР Глунцова Е.И. (подробнее)Судьи дела:Лазарева Т.Ю. (судья) (подробнее)Последние документы по делу:Судебная практика по:Признание договора купли продажи недействительнымСудебная практика по применению норм ст. 454, 168, 170, 177, 179 ГК РФ
Мнимые сделки Судебная практика по применению нормы ст. 170 ГК РФ Притворная сделка Судебная практика по применению нормы ст. 170 ГК РФ |
