Решение от 19 апреля 2022 г. по делу № А59-4481/2021

Арбитражный суд Сахалинской области

Коммунистический проспект, 28, Южно-Сахалинск, 693000,

www.sakhalin.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А59-4481/2021
г. Южно-Сахалинск
19 апреля 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 15.04.2022, решение в полном объеме изготовлено 19.04.2022.


Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Александровской Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альянсспецстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным акта Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области № 2667 от 12.03.2020 на сумму 317 552 рубля 84 копейки,

при участии:

от УФНС по Сахалинской области – ФИО2 по доверенности от 11.02.2022 № 25-26/43,

иные лица, участвующие в деле, не явились,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Альянсспецстрой» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании незаконным акта Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области № 2667 от 12.03.2020 на сумму 317 552 рубля 84 копейки.

Определением суда к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены временный управляющий ООО «Альянсспецстрой» – ФИО3 и отдел судебных приставов по г. Южно-Сахалинску № 2 УФССП по Сахалинской области, Управление федеральной службы судебных приставов по Сахалинской области.

Определением суда от 15.12.2021 года произведена замена Межрайонной ИФНС № 5 по Сахалинской области на Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области.


В обоснование требований общество в своем заявлении указало, что оспариваемое постановление вынесено налоговым органом с нарушением порядка, установленного статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Более того, судебным приставом-исполнителем постановление о возбуждении исполнительного производства, возбужденного на основании указанного постановления, в адрес общества направлено не было.

Налоговый орган в отзыве, дополнениях к отзыву и его представитель в судебном заседании с требованиями общества не согласились, указав, что порядок принудительного взыскания задолженности уполномоченным органом соблюден и не утрачен, в отношении спорной задолженности возбуждены исполнительные производства.

В судебное заседание заявитель, УФССП России по Сахалинской области, управляющий ФИО3 не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом.

В силу статьи 156 АПК РФ суд проводит судебное заседание в отсутствие извещенных и неявившихся участников процесса.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения настоящего спора.

Как следует из материалов дела, ООО «Альянсспецстрой» в налоговый орган представлен расчет по страховым взносам за 12месяцев 2019 года (регистрационный № 908506302 от 14.01.2020).

В связи с неисполнением обязанности по перечислению указанных в представленном расчете сумм страховых взносов в установленный срок, обществу предъявлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафов, процентов от 31.01.2020 № 27470, добровольный срок уплаты задолженности установлен до 12.02.2020 года.

Требование от 31.01.2020 № 27470 было направлено обществу 02.03.2020 и в этот же день получено обществом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В связи с истечением срока добровольной уплаты налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от 04.03.2020 № 4580 на сумму 317 552,84 рублей.

Решение от 04.03.2020 № 4580 было направлено обществу 04.03.2020 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Принимая во внимание неисполнение решения инспекции о взыскании сумм, указанных в требованиях, за счет денежных средств налогоплательщика, в соответствии со статьей 47 НК РФ налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 12.03.2020 № 3440, постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 12.03.2020 № 2667.

Указанное решение от 12.03.2020 № 3440 было направлено обществу 12.03.2020 года в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, получено обществом 13.03.2020 года.

Постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 12.03.2020 № 3440 направлено судебному приставу-исполнителю, на основании которого, в соответствии с положениями Закона «Об исполнительном производстве» возбуждено исполнительное производство от 19.03.2020 года.

Общество, посчитав, что постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 12.03.2020 № 2667 принято с нарушением требований налогового законодательства, обратилось в суд с настоящими требованиями.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Статьей 172 АПК РФ предусмотрено, что в случае несоответствия закону инкассового поручения или постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика суд признает их не подлежащими исполнению.

Как разъяснено в пункте 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума № 57), судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 63 Постановления Пленума ВАС РФ № 57, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности - поскольку последний мотив является предметом обжалования при обращении с требованием о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 № 18417/12).

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

Как было указано ранее, ООО «Альянсспецстрой» в налоговый орган представлен расчет по страховым взносам за 12месяцев 2019 года (регистрационный № 908506302 от 14.01.2020).

В соответствии со статьей 423 НК расчетным периодом по страховым взносам является календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Из материалов дела судом установлено, что обществу предъявлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафов, процентов от 31.01.2020 № 27470, добровольный срок уплаты задолженности установлен до 12.02.2020 года.

Требование от 31.01.2020 № 27470 было направлено обществу 02.03.2020 и в этот же день получено обществом в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В связи с истечением срока добровольной уплаты налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика от 04.03.2020 № 4580 на сумму 317 552,84 рублей.

Решение от 04.03.2020 № 4580 было направлено обществу 04.03.2020 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В связи с неисполнением решения от 04.03.2020 № 4580 инспекцией в соответствии со статьей 47 НК РФ вынесено решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от от 12.03.2020 № 3440, , постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 12.03.2020 № 2667.

Указанное решение от 12.03.2020 № 3440 было направлено обществу 12.03.2020 года в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, получено обществом 13.03.2020 года.

Постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика направлено судебному приставу-исполнителю, на основании которого, в соответствии с положениями Закона «Об исполнительном производстве» возбуждено исполнительное производство от 19.03.2020 года.

Постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 12.03.2020 № 2667 направлено службу судебных приставов, согласно Порядку взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов, предусмотренного Соглашением ФССП России от 04.04.2014 № 0001/7, ФНС России от 14.04.2014 № ММВ-23-8/3@.

Так, согласно пункту 2.1 указанного Порядка постановление налогового органа о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в течение трех дней с момента вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя направляется в электронном виде в структурное подразделение территориального органа ФССП России в срок, установленный статьей 47 Кодекса.

19.03.2020 года судебным приставом-исполнителем ОСП по г. Южно-Сахалинску № 2 на основании постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика возбуждено исполнительное производство, о чем вынесено постановление, согласно которому должником является заявитель по настоящему делу.

Поскольку принудительное взыскание задолженности является единым длящимся процессом, который начинается с момента направления требования об уплате налога, несоблюдение норм налогового законодательства влечет незаконность последующих примененных инспекцией мер принудительного взыскания.

Изучив представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности, суд не установил нарушения сроков и порядка принятия оспариваемого постановления.

Оспаривание налогоплательщиком постановления налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, которое в силу взаимосвязанных положений ст. 47 НК РФ и п. 5 ч. 1 ст. 12 Закона об исполнительном производстве является исполнительным документом, может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании их не подлежащими исполнению (п. 64 Постановления N 57).

При этом налогоплательщик вправе обратиться в суд с такими имущественными требованиями независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога (п. 65 Постановления N 57).

Судом принято во внимание, что правомерность предъявления к уплате сумм налогов, пеней, штрафов по требованию от 31.01.2020 № 27470, не оспаривалось налогоплательщиком, также не обращался он и с требованиями о признании недействительным решения о взыскании за счет денежных средств от 04.03.2020 № 4580 и решения от 12.03.2020 № 3440 о взыскании за счет имущества.

При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для проверки законности оспариваемого постановления по основаниям необоснованности начисления сумм налогов, пеней и штрафов, и дополнительного исследования всей процедуры взыскания данных сумм.

Проверив оспариваемое постановление на предмет соблюдения сроков и порядка его принятия, суд приходит к выводу о соответствии его положениям налогового законодательства, поскольку оно основано на упомянутых выше ненормативных актах, имеет все необходимые реквизиты, подписано надлежащим должностным лицом, срок его предъявления к исполнению также соблюден.

Суд также отмечает, что вопреки доводам общества, факт ненаправления судебным приставом-исполнителем постановления о возбуждении исполнительного производства в адрес заявителя не свидетельствует о нарушении сроков и порядка принятия постановления налогового органа, следовательно, не является основанием для признания его не подлежащим исполнению.

Каких-либо иных доводов относительно порядка вынесения оспариваемого постановления общество не заявляло.

Доводы налогового органа о несоблюдении обществом процессуального срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 АПК РФ, суд отклоняет в связи с ошибочным толкованием норм права по следующим основаниям.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ акты органов, осуществляющих контрольные функции, за исключением исполнительных документов, указанных в пункте 4.1 настоящей части, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований являются исполнительными документами.

Таким образом, постановление налогового органа о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам, сборам и пени относится к исполнительным документам и не является актом госоргана ненормативного характера, возможность обжалования которого путем заявления требования о признании его недействительным (незаконным) предусмотрено статьей 137 НК РФ и пунктом 2 части 1 статьи 29 АПК РФ.

Оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Указанная правовая позиция содержится в пункте 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и вытекает из буквального содержания положений статей 47 НК РФ и 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве".

Требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 65 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Исходя из размера имущественных требований, не подлежащих исполнению (317 552,84 руб.), согласно пункту 1 части 1 статьи 333.21. Налогового кодекса РФ размер государственной пошлины составляет 9 351 руб.

При обращении в суд с настоящим заявлением обществом уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей.

При таких обстоятельствах государственная пошлина в размере 6 351 руб. подлежит взысканию с общества в доход федерального бюджета.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Альянсспецстрой» о признании незаконным акта Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области № 2667 от 12.03.2020 на сумму 317 552 рубля 84 копейки, отказать полностью.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Альянсспецстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 6 351 рубль.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Пятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Сахалинской области.


Судья Е.М. Александровская