Решение от 5 июня 2024 г. по делу № А19-7293/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, 664011, Иркутск;

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

Е-mail: http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск                                                                                                 Дело № А19-7293/2024


«06» июня 2024 года         

Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 06 июня 2024 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Стамовой Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Радий» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 665821,<...> стр. 5) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>),

Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>) о признании действий по направлению заявлений о возбуждении уголовных дел в отношении должностных лиц АО «Радий» незаконными,

при участии в заседании представителей

от заявителя: ФИО1, доверенность от 07.05.2024 № 07/05-2024, диплом, паспорт;

от ответчика: ФИО2, доверенность от 28.12.2023 № 05-09/076;

от ответчика: ФИО2, доверенность от 05.10.2023 № 08-11/017585; 

установил:

Акционерное общество «Радий» (далее – АО «Радий») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконными действий должностных лиц (заместителя Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области ФИО3 и начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области ФИО4) по направлению в Следственное управление Следственного Комитета Российской Федерации по Иркутской области (далее – СУ СК России по Иркутской области) заявлений о возбуждении в отношении должностных лиц АО «Радий» уголовного дела по статье 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ).

В судебном заседании представитель АО «Радий» заявленные требования поддержал, представитель ответчиков требования заявителя не признал, сославшись на законность и обоснованность оспариваемых действий.

Как следует из материалов дела, Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области письмом от 23.10.2023 № 34-22/0595/дсп направило в СУ СК России по Иркутской области материалы выездной налоговой проверки в отношении АО «Радий», направленные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области письмом от 12.10.2023 № 10-34/001636дсп, для решения о возбуждении уголовного дела по статье 199 УК РФ. 

 АО «Радий», полагая, что действия должностных лиц инспекции и Управления по направлению в СУ СК России по Иркутской области заявления о возбуждении уголовного дела  являются незаконными, нарушают права и законные интересы общества, обратилось в суд с настоящим заявлением.

В судебном заседании 13.05.2024 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) был объявлен перерыв до 10 час. 20 мин. 23.05.2024. Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте Арбитражного суда Иркутской области в сети Интернет.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно пункту 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом, плательщиком страховых взносов) в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении, в отношении неисполненной обязанности, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- недоимка выявлена в ходе налоговой проверки, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности;

- после вступления в силу решения о привлечении к ответственности истекли 75 рабочих дней, но перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа денежных средств недостаточно для погашения недоимки, соответствующих пеней и штрафов;

- размер неисполненной обязанности указывает на налоговое преступление.

Частью 1 статьи 199 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

В силу Примечания 1 к статье 199 УК РФ (в редакции, действовавшей до 17.04.2024) крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

Материалами дела установлено, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области в отношении АО «Радий» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено решение от 27.02.2023 № 10-10-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением инспекции от 27.02.2023 № 10-10/11 АО «Радий» привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 404 390,36 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 24 400 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств). Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 35 189 384 руб., налог на прибыль организаций в размере 6 124 075 руб., уменьшены убытки за 2019 год на сумму 25 111 895 руб. 

Основанием для доначисления сумм налогов явились выводы инспекции о том, что обществом допущено нарушение пунктов 1,2 статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, выразившееся в умышленном завышении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по сделкам с контрагентами при фактическом отсутствии с ними финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Согласно пункту 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

АО «Радий» в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, подало апелляционную жалобу на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области от 27.02.2023 № 10-10/11.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 26.06.2023 № 26-13/011361@ апелляционная жалоба АО «Радий» оставлена без удовлетворения.

Таким образом, решение инспекции от 27.02.2023 № 10-10/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 26.06.2023. Следовательно, 75-дневный срок для направления материалов проверки в следственные органы, исчисляемый с даты вступления в силу решения инспекции, истек 09.09.2023.

В обоснование заявленных требований АО «Радий» указало, что должностными лицами налоговых органов нарушены требования пункта 3 статьи 32 НК РФ, поскольку:

- на дату совершения оспариваемых действий не истек 75-дневный срок, установленный пунктом 3 статьи 32 НК РФ;

- в отношении АО «Радий» введена процедура наблюдение, которая предполагает исключение реестровой задолженности по налогам и сборам, в том числе по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.02.2023 № 10-10/11 из под действия пункта 3 статьи 32 НК РФ в силу положений статьи 11.3, пункта 11 статьи 45 НК РФ.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 08.09.2023 по делу № А19-17908/2023 заявление ФИО5 о признании АО «Радий» несостоятельным  (банкротом) признано обоснованным, в отношении должника введено наблюдение.

Заявитель полагает, что введение в отношении него процедуры наблюдение согласно статье 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предполагает приостановление взыскания реестровой задолженности.     

Вместе с тем действия налогового органа по передаче в следственные органы материалов выездной налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела не направлены на принудительное исполнение решения налогового органа, а являются реализацией обязанности, установленной пунктом 3 статьи 32 НК РФ в рамках информационного обмена (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.09.2023 № Ф10-4388/2023 по делу № А64-9947/2022). 

Введение процедуры банкротства в отношении налогоплательщика не изменяет и не устраняет обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства и уклонении от уплаты налогов, не освобождает от ответственности за совершение налогового правонарушения и преступления, а также не исключает исполнение налоговым органом обязанности, предусмотренной пунктом 3 статьи 32 НК РФ, по истечении установленного в нем срока.

Мнение заявителя, изложенное в пояснениях от 20.05.2024 № 25, о том, что введение в отношении общества наблюдения приостанавливает течение 75-дневного срока, установленного в пункте 3 статьи 32 НК РФ, отклоняется судом, как основанный на ошибочном толковании закона.

Положениями статьи 32 НК РФ в качестве единственного квалифицирующего признака для направления материалов проверки в следственные органы предусмотрена сумма неуплаченных налогов. Следовательно, налоговый орган не определяет наличие в действиях руководителей организаций (или налогоплательщиков - физических лиц) состава преступления, предусмотренного статьями 198, 199 УК РФ.

АО «Радий» не лишено права, в случае несогласия с постановлением о возбуждении уголовного дела, обжаловать указанное постановление в суд  в порядке главы 16 УПК РФ.

Ссылку заявителя на письмо ФНС России от 20.10.2023 № КЧ-4-8/13372  суд находит несостоятельной, поскольку в указанном письме речь идет о переносе обязанности по уплате налога на более поздний срок (что свидетельствует об отсутствии оснований для направления материалов в следственные органы) в связи с предоставления отсрочки (рассрочки). В рассматриваемом случае обществу отсрочка (рассрочка) уплаты налогов не предоставлялась.

Суммы налога, начисленные по решению от 27.02.2023 № 10-10/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщиком не уплачены, отраженное на ЕНС положительное сальдо по состоянию на 09.10.2023 в размере 2 594 317,65 руб. не достаточно для исполнения обязанности в полном объеме.

Указанное свидетельствует о том, что имелись обстоятельства, позволяющие предполагать наличие  факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, ответственность за которое предусмотрена статьей 199 УК РФ. В этой связи суд считает, что налоговый орган правомерно направил в СУ СК России по Иркутской области материалы выездной налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. При исполнении данной обязанности налоговыми органами положения пункта 3 статьи 32 НК РФ не нарушены.

Кроме того, согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ, в целях исполнения налогоплательщиками данной конституционной обязанности государство вправе и обязано принимать меры, направленные на понуждение налогоплательщика к полной и своевременной уплате причитающихся сумм налога, включая привлечение виновного лица к установленной законом ответственности. В правовом механизме исполнения конституционной обязанности по уплате налогов предусмотрены санкции за различные виды нарушений законодательства о налогах и сборах - налоговые, административные правонарушения и нарушения, являющиеся преступлениями (постановления от 27.04 2001 № 7-П, от 30.07.2001 № 13-П, от 14.07.2005 № 9-П и от 11.03.2008 № 4-П; Определение от 01.12.2009 № 1488-0-0).

Конституционный Суд РФ в Определении от 24.11.2016 № 2517-О указал, что предусмотренная законодателем процедура выявления налоговых преступлений и возбуждения уголовных дел рассматриваемой категории основывается на системе взаимосвязанных положений налогового и уголовно-процессуального законодательства. Одним из ее нормативных элементов является пункт 3 статьи 32 НК РФ, который содержит юридически значимые условия, при наступлении которых у налогового органа возникает обязанность направить материалы налоговой проверки в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Так, данная норма определяет сроки для добровольного исполнения требования об уплате налоговой задолженности, основания его направления налогоплательщику,  а также во взаимосвязи с положениями статей 198 и 199 УК РФ, исходит из необходимости учитывать размер налоговой задолженности, при наличии которой может быть возбуждено уголовное дело. 

При этом Конституционный Суд РФ в Определении от 24.11.2016 № 2517-О отметил, что данное законоположение при соблюдении названных условий предполагает направление налоговым органом в следственные органы не любых материалов, а только тех, которые позволяют предполагать факт совершения налогоплательщиком нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления. При том, что такие действия налогового органа не могут предрешать выводы следственных органов относительно вопроса о возбуждении уголовного дела.

Суд отмечает, что материал, направленный инспекцией в СУ СК России по Иркутской области, приобщен к материалам уголовного дела № 11902250049000044, возбужденного 27.12.2019 по признакам состава преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 УК РФ. Предварительно следствие по уголовному делу возобновлено. Как следует из письма СУ СК России по Иркутской области от 29.03.2024 № Исх-201/4-1944-24, события уклонения от уплаты НДС за 2-4 кварталы 2018 года, 1-3 кварталы 2019 года и налога на прибыль организаций за 2018-2019 годы, указанные в материалах выездной проверки, и период, исследуемый в уголовном деле № 11902250049000044, образуют одно продолжаемое преступление, охватываемое диспозицией статьи 199 УК РФ, так как совершены АО «Радий» в период трех финансовых лет подряд.

Суд полагает, что само по себе направление материалов налоговой проверки в следственные органы, не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика в сфере экономической деятельности, поскольку не предрешает выводы следственных органов относительно вопроса о возбуждении уголовного дела и не возлагает на налогоплательщика каких-либо дополнительных обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством.

Исследовав по правилам, установленным статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые действия должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области и Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области соответствуют положениям НК РФ, не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования АО «Радий» удовлетворению не подлежат.    

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой. При подаче заявления Обществом  уплачена государственная пошлина в общей сумме 6000 руб.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ размер подлежащей уплате государственной пошлины составит 3000 руб. Следовательно, государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета как излишне уплаченная.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу:  https://kad.arbitr.ru. 

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть  направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить АО «Радий» из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья                                                                                            Н.Г. Позднякова