Решение от 22 августа 2024 г. по делу № А56-32161/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-32161/2024
22 августа 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 25 июля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 22 августа 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Теплосфера"

Заинтересованное лицо: МИФНС России №24 по Санкт-Петербургу

О признании незаконным решения № 7583 от 15.12.2023,


при участии

от заявителя - представителя ФИО1, по доверенности от 19.03.2024,

от заинтересованного лица – представителя ФИО2, по доверенности от 11.09.2023, представителя ФИО3, по доверенности от 04.06.2024, представителя ФИО4, по доверенности от 08.02.2024,



установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Теплосфера" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу - МИФНС России №24 по Санкт-Петербургу о признании незаконным решения № 7583 от 15.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 09.04.2024 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство об отложении.

Заинтересованное лицо возражало против отложения рассмотрения дела.

Суд не находит оснований для отложения рассмотрения дела ввиду отсутствия доказательств в обоснование заявленного ходатайства.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 24 по г. Санкт-Петербургу (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 г. ООО "Теплосфера.

По результатам проверки был составлен Акт № 6721 от 11.07.23 г. камеральной налоговой проверки - ООО "Теплосфера" (далее по тексту - Акт).

По итогам рассмотрения возражений и материалов камеральной налоговой проверки, вынесено решение № 7583 от 15.12.2023 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), в соответствии с резолютивной частью которого налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 253 873 787 руб. Налогоплательщик также привлечен к ответственности в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 25 387 378 руб. Решение было получено Обществом 22.12.2023 г.

Не согласившись с доводами Решения, Налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Санкт-Петербургу. Как указывает заявитель, на момент подачи заявления в суд ответ на апелляционную жалобу получен не был.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявления общество указывает, что при проведении мероприятий налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки в отношении контрагентов Общества Инспекция пришла к выводу об отсутствии реальных поставок.

Налоговым органом также сделан вывод о том, что спорные контрагенты не являются организациями, способными вести реальную финансово-хозяйственную деятельность, что свидетельствует о формальном документообороте и нереальности выставляемых счетов-фактур, принимаемых ООО «Теплосфера» к вычету.

Заявитель считает указанные выводы неправомерными, поскольку Инспекцией не доказан факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, исходя из анализа движения денежных средств и товаров, анализа и сопоставления цен на товары, с учетом всех затрат, с учетом отсутствия замкнутого круга движения денежных средств.

В рамках налоговой проверки Инспекцией не установлены признаки, свидетельствующие о недобросовестности Общества в выборе контрагентов, существовавшие на момент совершения сделки, таких как отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, отсутствие личных контактов руководства, отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно основополагающему принципу налогового законодательства, регламентированному в части 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме самостоятельно уплачивать законно установленные налоги. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка ООО «Теплосфера», по результатам которой вынесено решение от 15.12.2023 № 7583 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В Решении Инспекция указала на то, что налогоплательщиком в нарушение п. 1. ст. 169, пп.1 п. 2 ст. 171, п.1 ст. 172, п. 1 ст. 173, пп.2 п.2 ст. 54.1 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» неправомерно занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, в результате необоснованного предъявления к вычету из бюджета НДС по счетам-фактурам, выставленным рядом контрагентов. К таковым контрагентам (далее - спорные контрагенты) налогоплательщика проверяющие относят: ООО «ВАШ ПАРТНЁР» ИНН <***>, ООО «ТЕХНОСФЕРА» ИНН <***>, ООО «РЕМСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «СОЛИДТОРГ» ИНН <***>, ООО «ЭПСИЛОН» ИНН <***>, ООО «ФОРМАТ-Ф» ИНН <***>, ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» ИНН <***>, ООО «ИНТЕРПЛАСТ» ИНН <***>, ООО «КАПИТАЛ» ИНН <***>, ООО «НИХАО» ИНН <***>, АО «СТАРТ-СТРОЙ МС» ИНН <***>, ООО «ЕВРОНОРД» ИНН <***>, ООО «ГРИНЛЕЙК» ИНН <***>, ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» ИНН <***>.

В результате проверки налоговым органом были выявлены следующие обстоятельства.

На всех Актах подписантом от ООО "ТЕПЛОСФЕРА" является Шар А.Б., который согласно справке 2-НДФЛ получал доход в ООО "ТЕПЛОСФЕРА" (1-12 месяц) и ООО "ТЕХНОСФЕРА" (1-11 месяц), соответственно, данный факт свидетельствует о взаимосвязи между ООО "ТЕХНОСФЕРА" и ООО "ТЕПЛОСФЕРА".

ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в 4 квартале 2022 года заявило налоговый вычет по взаимодействию ООО «ТЕХНОСФЕРА» на сумму 61 057 725.00 рублей.

В адрес ООО «ТЕХНОСФЕРА» в рамках ст.93.1 НК РФ направлено требование №3041/20дб о представлении документов (информации) от 16.02.2023. В результате полученных документов налоговый орган установил, что между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ТЕХНОСФЕРА» заключен Договор подряда №0373100076519000506_СУБ69 от 19.05.2021, согласно которому ООО «ТЕХНОСФЕРА» обязуется выполнить комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково. Договор подряда №0373100076519000506_СУБ69 от 19.05.2021 является зеркальным Контракту №0373100076519000506 от 03.10.2019 заключенному между МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА и ООО «ТЕПЛОСФЕРА».

Работы на сумму 267 691 581,41 р. исключены по Актам №1 от 31.05.2021, №2 от 30.06.2021, №3 от 19.07.2021, №4 от 30.07.2021, №5 от 20.08.2021, №6 от 31.08.2021, №7 от 30.09.2021, №8 от 18.10.2021, №9 от 25.10.2021, №10 от 29.10.2021, №11 от 15.11.2021, №12 от 30.11.2021, №13 от 13.12.2021, №14 от 28.01.2022, №15 от 28.02.2022, №16 от 28.03.2022, №17 от 25.04.2022, №18 от 25.05.2022, №19 от 27.05.2022, №20 от 20.06.2022, №21 от 24.06.2022, №22 от 25.07.2022, №23 от 25.08.2022, №24 от 19.09.2022.

ООО «ТЕПЛОСФЕРА» сдало меньший объем работ, чем ООО «ТЕХНОСФЕРА» выполнило по актам №25 от 24.10.2022, и получило 111 005 683.01 р. за благоустройство (ВОР №1.21.3), в свою очередь ООО «ТЕПЛОСФЕРА» получило 31 978 416.81 р., от МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА за аналогичную работу.

ООО «ТЕПЛОСФЕРА» сдало меньший объем работ, чем ООО «ТЕХНОСФЕРА» выполнило по актам №26 от 26.10.2022 и №27 от 31.10.2022, и получило 31 978 413,29 р. за благоустройство (ВОР №1.21.3), в свою очередь ООО «ТЕПЛОСФЕРА» получило 31 978 416.81 р., от МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА за аналогичную работу. При этом согласно Акту № 60 от 31.10.2022 МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА не принимало работы Ограждение (ВОР №1.21.1) и Озеленение (ВОР №1.21.4) территории, следовательно, данные работы не являются выполненными.

ООО «ТЕПЛОСФЕРА» сдало аналогичный объем работ, выполненный ООО "ТЕХНОСФЕРА по акту №28 от 29.11.2022, на сумму 1 753 447.04 р., за ограждение территории (ВОР №1.21.1) в свою очередь ООО «ТЕПЛОСФЕРА» получило 1 753 447.04 р., от МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА за выполнение аналогичной работы. При этом в Акте 61 от 30.11.2022 отсутствует недостающий объем по благоустройство (ВОР №1.21.3) выполненный в октябре ООО «ТЕХНОСФЕРА».

Наличие данных противоречий свидетельствуют о формальном документообороте между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ТЕХНОСФЕРА» и отсутствием у ООО «ТЕПЛОСФЕРА» экономических оснований, экономической выгоды для совершения сделки, оснований для найма подряда по завышенной цене, фактически сделка является экономический нецелесообразной.

На основании анализа Журнала регистрации инструктажа по технике безопасности на рабочем месте, установлено, что сотрудники ООО «ТЕХНОСФЕРА» не проходили инструктаж по технике безопасности, следовательно, не были допущены к выполнению работ на объекте. На основании журнала входа/выхода на объект в 4 квартале 2022 года, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «ТЕХНОСФЕРА» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли выполнять строительно-монтажные работы на объекте. На основании журнала въезда/выезда на объект в 4 квартале 2022, Инспекцией установлено, что транспортные средства ООО «ТЕХНОСФЕРА» не проезжали через контрольно-пропускной пункт, следовательно, сотрудники не могли выполнять строительно-монтажные работы на объекте

Таким образом, ФИО5, подписывая документы по взаимоотношениям с ООО «ТЕХНОСФЕРА» и принимая данные документы к учету, знал (должен был знать), что данные сделки были экономически нецелесообразны, и что ООО «ТЕПЛОСФЕРА» несет убыток от взаимодействия с ООО «ТЕХНОСФЕРА», и что фактически сотрудники ООО «ТЕХНОСФЕРА» не проходили на объект для осуществления строительно-монтажных работ.

Анализ движения денежных средств между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ТЕХНОСФЕРА» показал, что ООО «ТЕПЛОСФЕРА» был осуществлен перевод денежных средств на сумму 42 677 977 р. с назначением платежа: «Частичная оплата по договору №0373100076519000506/СУБ69 от 19.05.2021 согласно счета №92 от 19.09.2022 за выполненные работы по благоустройству»; «Оплата по договору №0373100076519000506/СУБ69 от 19.05.2021 согласно счета №92 от 19.09.2022 за выполненные строительные работы»; «Оплата по договору №01-02/01 от 01.02.2020 согласно счета №80 от 31.08.2022 за услуги строительной техники и механизмов». При этом ООО «ТЕХНОСФЕРА» в адрес ООО «ТЕПЛОСФЕРА» осуществлен перевод денежных средств на сумму 63 977 285 р. с назначением платежа: «Оплата по счету №332 от 06.12.2022 услуги ген. Подрядчика»; «Оплата по счету №303 от 09.11.2022 услуги ген. Подрядчика»; «Оплата по счету №282 от 31.10.2022 ген. подрядные услуги». Также ООО «ТЕХНОСФЕРА» осуществлен перевод денежных средств на сумму 14 549 639 р. в адреса физических лиц за услуги, работу, аренду техники.

Таким образом, в ходе проверки установлена взаимосвязь между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ТЕХНОСФЕРА» по цепочке в части представления налоговой отчетности и осуществления банковских операций со схожих IP-адресов, отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость по цепочке контрагентов от ООО «ТЕПЛОСФЕРА» к ООО «ТЕХНОСФЕРА» поскольку за незначительным налоговым бременем этих организаций стоит фиктивность финансово-хозяйственных взаимоотношений, а не реальная экономическая деятельность.

Соответственно, ООО «ТЕПЛОСФЕРА» не вправе заявлять налоговый вычет по вышеуказанному контрагенту, так как процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождался соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Соответственно, ООО «ТЕПЛОСФЕРА» не вправе заявлять налоговый вычет по ООО «ТЕХНОСФЕРА», так как процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождался соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ВАШ ПАРТНЁР» отвечает признакам «технической» организации ввиду следующего:

ООО «ВАШ ПАРТНЁР» не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, спецификации на товар, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, список сотрудников (водителей), деловую переписку, иные документы подтверждающие качество Товара (сертификаты, паспорта, гарантийные талоны и др.).

ООО «ВАШ ПАРТНЁР» документально не подтвердило сделки заключенные с ООО «ТЕПЛОСФЕРА»; ООО «ВАШ ПАРТНЁР» взаимосвязан с ООО «ТЕПЛОСФЕРА», и фактически не поставляет товары в адрес ООО «ТЕПЛОСФЕРА», а осуществляет оплату за ООО «ТЕПЛОСФЕРА».

Между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ВАШ ПАРТНЁР» установлен «схемный» характер взаимоотношений, а также участие ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в согласованных с ООО «ВАШ ПАРТНЁР» действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности;

В договорах отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене товара; - формальный документооборот между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ВАШ ПАРТНЁР».

ООО «ТЕПЛОСФЕРА» предоставило документы (информацию) по взаимодействию с ООО «ВАШ ПАРТНЁР» частично, а именно счета-фактуры; - ФИО5 подписывая документы по взаимоотношениям с ООО «ВАШ ПАРТНЁР» и принимая данные документы к учету, знал (должен был знать), что поставка товаров не осуществлялась, и сделка является фиктивной.

Налоговой установлено наличие противоречий в документах и формальное ведение документооборота ООО «ТЕПЛОСФЕРА», так как при заключении Договора поставки товара №ТПС-01/08/18 от 01.08.2018 ООО «ТЕПЛОСФЕРА», как и ООО «ВАШ ПАРТНЁР» не могли владеть информацией о номере расчетного счета, который на момент заключения договора поставки товара №ТПС-01/08/18 от 01.08.2018 еще не был открыт в АК БАНК "АВАНГАРД";

Документы, подтверждающих факт перевозки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках следующих договоров: Договора поставки товара №ВП-03/10-19 от 03.10.2019, Договора поставки товара №20/06/22 от 20.06.2022, Договора поставки товара №ТПС-01/08/18 от 01.08.2018.., ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в налоговый орган не предоставлены, в связи с чем Инспекция пришла к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ВАШ ПАРТНЁР» являются фиктивными.

На основании журнала входа/ выхода на объект в 4 квартале 2022 года, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «ВАШ ПАРТНЁР» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект.

На основании журнала въезда/выезда на объект в 4 квартале 2022, Инспекцией установлено, что транспортные средства ООО «ВАШ ПАРТНЁР» не проезжали через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект.

На основании журнала верификации закупленной продукции №4 с 15.02.2022 по 29.11.2022 года, Инспекцией установлено, что ООО «ВАШ ПАРТНЁР» не осуществляло поставку товаров (материалов) на объект.

В банковской выписке (8 разделе) отсутствуют контрагенты, которые могли осуществлять поставку товаров; - согласно банковской выписке отсутствуют переводы денежных средств в адрес поставщиков; - со счетов ООО «ВАШ ПАРТНЁР» выведено более 17 млн. рублей в качестве возврата денежного займа, также более 19 млн. руб. возвращено в адрес ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в качестве оплаты за товар, возврата долга, возврата аванса;.

Также, отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки товара №ВП-03/10-19 от 03.10.2019, Договора поставки товара №20/06/22 от 20.06.2022, Договора поставки товара №ТПС-01/08/18 от 01.08.2018,отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за строительные материалы, оказания транспортных услуг, аренду складских помещений; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или произвести товар; отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений).

ООО «ВАШ ПАРТНЁР» не отвечает критериям, указанным в Контракте №0373100076519000506 от 03.10.2019, у ООО «ВАШ ПАРТНЁР» отсутствует: свидетельства СРО, лицензии, сертификаты, обладающие специальными знаниями, навыками и т.п.); низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов; открытые расхождения вида «разрыв»; прямые контрагенты ООО «ВАШ ПАРТНЁР» по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечает признакам «технической» Организации; отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость и об отсутствии финансово - хозяйственных взаимоотношений между ООО «ВАШ ПАРТНЁР» и ООО "ВЕРТЕКС", ООО "ИНЖЕНЕРНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ РОСТА", ООО "ЗМ ИНЖИНИРИНГ", АО «СТАРТ-СТРОЙ МС», ООО "ЕВРОНОРД", ООО «СПЕЦПРОМСОФТ»; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "РЕМСТРОЙ" заключен Договор подряда № 0373100076519000506/СУБ111 от 01.07.2022; Договор подряда № 0373100076519000506/СУБ115/1 от 01.11.2022; Договор подряда № 0373100076519000506/СУБ89 от 10.12.2021; Договор подряда № 0373100076519000506/СУБ110 от 01.07.2022.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что:

- ООО «РЕМСТРОЙ» не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, Документы, подтверждающие квалификацию сотрудников осуществлявших работы в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом; Заявки (списки) на оформления пропусков для сотрудников осуществляющих работы в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом; Копии пропусков сотрудников осуществлявших работы в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом; Деловая переписка, которая велась между Вами и Контрагентом в 4 квартале 2022 года., Договор подряда №0373100076519000506/СУБ118 от 24.11.2022;

- налоговый орган не может установить особенности сделки, заключенной между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «РЕМСТРОЙ»;

- ООО «РЕМСТРОЙ» документально не подтвердило сделки заключенные с ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- «схемный» характер взаимоотношений между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «РЕМСТРОЙ»;

- взаимосвязь между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «РЕМСТРОЙ» по цепочке в части представления налоговой отчетности и осуществления банковских операций со схожих IP-адресов;

- документы, подтверждающие факт поставки товаров, а также документы подтверждающие поступление товаров на склад в налоговый орган не предоставлены, ввиду отсутствия факта поставки товаров, следовательно, Акт о приемке выполненных работ №8 от 24.10.2022 и №9 от 24.10.2022 заключенный между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «РЕМСТРОЙ» являются фиктивными;

- работы по противодымной защите (ВОР №1.12.12) не приняты МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА согласно Акту о приемке выполненных работ №60 от 31.10.2022, а следовательно не являются выполненными;

- работы по отоплению, вентиляции, кондиционированию (ВОР №1.7.9) и электроосвещению (ВОР №1.7.2) не приняты МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА согласно Акту о приемке выполненных работ №60 от 31.10.2022, а, следовательно, не являются выполненными;

- работы по отоплению, вентиляции, кондиционированию (ВОР №1.3.7) не приняты МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА согласно Акту о приемке выполненных работ №60 от 31.10.2022, а, следовательно, не являются выполненными;

- работы по архитектурным решениям (ВОР №1.2.2) не приняты МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА согласно Акт о приемке выполненных работ №61 от 30.11.2022, а, следовательно, не являются выполненными; - ООО «РЕМСТРОЙ» выполнят работы по завышенной цене, у ООО «РЕМСТРОЙ» отсутствовали квалифицированные трудовые ресурсы для выполнения данного объема работ, отсутствовали документы, подтверждающие факт поставки товаров, в свою очередь у ООО «ТЕПЛОСФЕРА» отсутствовали экономические основания, экономическая выгода для совершения сделки с ООО «РЕМСТРОЙ», отсутствовали основания для найма подряда по завышенной цене, фактически сделка является экономический нецелесообразной.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что сотрудники ООО «РЕМСТРОЙ» не могли осуществлять работы по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково; сотрудники получают доход в сторонних Организациях; отсутствуют лицензии и сертификаты; отсутствует сайт; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов; открытые расхождения вида «разрыв»; отсутствует на адресе регистрации; прямые контрагенты ООО «РЕМСТРОЙ» по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечает признакам «технической» Организации; отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость и об отсутствии финансово - хозяйственных взаимоотношений между ООО «РЕМСТРОЙ» и ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ», ООО «ВАШ ПАРТНЁР», ООО «КМСТРОЙ», ООО «ИНТЕРПЛАСТ»; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

ООО "ТЕПЛОСФЕРА" в 4 квартале 2022 года заявляет налоговый вычет по взаимодействию ООО "СОЛИДТОРГ" на сумму 33 333 267.00 рублей.

Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "СОЛИДТОРГ" заключен Договор поставки товара № 27/06/22 от 27.06.2022, согласно которому ООО "СОЛИДТОРГ" обязуется передавать в собственность ООО "ТЕПЛОСФЕРА" строительные материалы, материалы для внутренней и внешней отделки, материалы для дооборудования помещений и прочих товаров, связанны с обустройством и доработкой строительного объекта.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СОЛИДТОРГ» отвечает признакам «технической» Организации:

- ООО «СОЛИДТОРГ» не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, Товарная накладная, Акт приема-передач, Товарно-транспортная накладная (грузовые, авиа накладные), Документ, подтверждающий перевозку товара (Маршрутные листы, Заказ-наряды, Экспедиторские и складские расписки, Поручения экспедитору), Сертификат соответствия (паспорт, гарантийный талон и иное), Доверенность на сотрудников (водителей, менеджеров, грузчиков, кладовщиков, представителей, уполномоченных лиц), Копии пропусков водителей осуществлявших перевозку в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково, Деловая переписка по взаимодействию с ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в 4 квартале 2022.;

- налоговый орган не может установить особенности сделки, заключенной между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СОЛИДТОРГ»;

- ООО «СОЛИДТОРГ» документально не подтвердило сделки заключенные с ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- в договорах отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене товара; - установлена взаимосвязь между ООО «ВАШ ПАРТНЁР» и ООО «СОЛИДТОРГ» по цепочке в части представления налоговой отчетности и осуществления банковских операций со схожих IP-адресов;

- между ООО «ВАШ ПАРТНЁР» и ООО «СОЛИДТОРГ» установлен «схемный» характер взаимоотношений, а также участие ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в согласованных с ООО «ВАШ ПАРТНЁР» и ООО «СОЛИДТОРГ» действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности;

- ООО «ВАШ ПАРТНЁР» осуществляет платежи в адрес реальных поставщиков от лица ООО «ТЕПЛОСФЕРА», в свою очередь анализ банковской выписки ООО «СОЛИДТОРГ» в 2023 году показал, что ООО «ВАШ ПАРТНЁР» осуществлен перевод денежных средств в адрес ООО «СОЛИДТОРГ» с назначением платежа: «Выдача займа по договору №ЗМС19/09-22 от 19.09.2022» на сумму 700 000.00 р., данная сумма взыскана МИФНС №25 по Санкт-Петербургу по решениям о взыскании;

- на основании журнала входа/ выхода на объект в 4 квартале 2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «СОЛИДТОРГ» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект;

- на основании журнала въезда/выезда на объект в 4 квартале 2022 предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что транспортные средства ООО «СОЛИДТОРГ» не проезжали через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект;

- на основании журнала верификации закупленной продукции №4 с 15.02.2022 по 29.11.2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что ООО «СОЛИДТОРГ» не осуществляло поставку товаров (материалов) на объект;

- формальный документооборот между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СОЛИДТОРГ»;

- между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СОЛИДТОРГ» отсутствуют взаиморасчеты;

- у ООО «СОЛИДТОРГ» отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года; - отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки товара №27/06/22 от 27.06.2022;

- отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за строительные материалы, оказания транспортных услуг;

- отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или произвести товар;

- отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы);

- недействующий сайт; отсутствуют лицензии и сертификаты; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов; открытые расхождения вида «разрыв»; прямые контрагенты ООО «СОЛИДТОРГ» по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечает признакам «технической» Организации; отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость и об отсутствии финансово - хозяйственных взаимоотношений между ООО «СОЛИДТОРГ» и ООО "БИОЛАЙФ ПРОФЕССИОНАЛ", ООО "АВАЛОН", АО «СТАРТ-СТРОЙ МС», ООО «ГРИНЛЕЙК», ООО «СПЕЦПРОМСОФТ»; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "ЭПСИЛОН" заключен Договор поставки товара № 01/04/21 от 01.04.2021, согласно которому ООО "ЭПСИЛОН" обязуется передавать в собственность ООО "ТЕПЛОСФЕРА" технологическое не монтируемое оборудование. Настоящий договор заключается в целях поставки товара для выполнения работ на территории г. Калуга, район деревни Пучково.

ООО "ЭПСИЛОН" не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, спецификации на товар, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, список сотрудников (водителей), деловую переписку, иные документы подтверждающие качество Товара (сертификаты, паспорта, гарантийные талоны и др.). Анализ банковской выписки ООО "ЭПСИЛОН" показал, что организация не осуществляет банковские операции, следовательно, у ООО "ЭПСИЛОН" отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года; отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки товара № 01/04/21 от 01.04.2021; отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за строительные материалы, оказания транспортных услуг; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или произвести товар; отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы).

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что

- ООО «ЭПСИЛОН» документально не подтвердило сделки заключенные с ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- в договоре отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене товара;

- установлена взаимосвязь между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ЭПСИЛОН» по цепочке в части представления налоговой отчетности и осуществления банковских операций со схожих IP-адресов;

ОО «ВАШ ПАРТНЁР» осуществляет платежи в адрес реальных поставщиков от лица ООО «ТЕПЛОСФЕРА», в свою очередь анализ банковской выписки ООО «ЭПСИЛОН» в 2023 году показал, что ООО «ВАШ ПАРТНЁР» осуществлен перевод денежных средств в адрес ООО «ЭПСИЛОН» с назначением платежа: «Оплата по Договору поставки №09/01-20 от 09.01.2020 г. за строительные материалы» на сумму 2 352 613.02 р., данная сумма взыскана МИФНС №24 по Санкт-Петербургу по решениям о взыскании;

- документы, подтверждающих факт перевозки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках Договора поставки товара №01/04/21 от 01.04.2021., ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в налоговый орган не предоставлены, Инспекция приходит к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ЭПСИЛОН» являются фиктивными;

- на основании журнала входа/ выхода на объект в 4 квартале 2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «ЭПСИЛОН» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект;

- на основании журнала въезда/выезда на объект в 4 квартале 2022 предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что транспортные средства ООО «ЭПСИЛОН» не проезжали через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект;

- на основании журнала верификации закупленной продукции №4 с 15.02.2022 по 29.11.2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что ООО «ЭПСИЛОН» не осуществляло поставку товаров (материалов) на объект; - формальный документооборот между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ЭПСИЛОН»;

- между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ЭПСИЛОН» отсутствуют взаиморасчеты;

- у ООО «ЭПСИЛОН» отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года;

- отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки товара № 01/04/21 от 01.04.2021;

- отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за строительные материалы, оказания транспортных услуг;

- отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или произвести товар;

- отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы);

Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "ФОРМАТ-Ф" заключен Договор подряда № 0373100076519000506/СУБ90 от 28.12.2021.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что:

- ООО «ФОРМАТ-Ф» не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, Документы, подтверждающие квалификацию сотрудников осуществлявших работы в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом; Наименование и объемы выполненных работ в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом, Заявки (списки) на оформления пропусков для сотрудников осуществляющих работы в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом; Копии пропусков сотрудников осуществлявших работы в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом; Деловая переписка, которая велась между Вами и Контрагентом в 4 квартале 2022 года; товарно-транспортную накладную, спецификации на товар, сертификаты и лицензии;

- ООО «ФОРМАТ-Ф» документально не подтвердило сделки заключенные с ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- документы, подтверждающих факт перевозки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках Договора поставки товара №01/1 от 01.12.2022., ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в налоговый орган не предоставлены, Инспекция приходит к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ФОРМАТ-Ф» являются фиктивными;

- формальный документооборот между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ФОРМАТ-Ф»; «схемный» характер взаимоотношений между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ФОРМАТФ», а также на участие налогоплательщика в согласованных с контрагентами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности;

- взаимосвязь между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» ООО «ФОРМАТ-Ф» по цепочке в части представления налоговой отчетности и осуществления банковских операций со схожих IP-адресов;

- ООО «ФОРМАТ-Ф» согласно Договор подряда №0373100076519000506/СУБ90 от 28.12.2021 и дополнительных соглашений к нему выполняет иной вид работ на другом объекте, при этом основной вид экономической деятельности: «Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями (ОКВЭД 46.73.6)» не имеет отношения к строительству и архитектурному проектирования;

в договоре отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене товара;

- на основании анализа Журнала регистрации инструктажа по технике безопасности на рабочем месте предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «ФОРМАТ-Ф» не проходили инструктаж по технике безопасности, следовательно, не были допущены к выполнению работ на объекте;

- на основании журнала входа/ выхода на объект в 4 квартале 2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «ФОРМАТ-Ф» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли выполнять строительно-монтажные работы на объекте;

- на основании журнала въезда/выезда на объект в 4 квартале 2022 предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что транспортные средства ООО «ФОРМАТ-Ф» проезжали через контрольно-пропускной пункт, однако, машины, чьи гос. номера удалось идентифицировать принадлежат сторонним лицам, с которыми у ООО «ФОРМАТ-Ф» отсутствует взаимодействие согласно банковской выписки. На основании вышеизложенного, Инспекцией установлено, что ООО «ФОРМАТ-Ф» не поставляло товары на объект;

- на основании журнала верификации закупленной продукции №4 с 15.02.2022 по 29.11.2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что ООО «ФОРМАТ-Ф» не осуществляло поставку товаров (материалов) на объект;

- у ООО «ТЕПЛОСФЕРА» отсутствовали экономические основания, экономическая выгода для совершения сделки с ООО «ФОРМАТ-Ф», отсутствовали основания для найма подряда по завышенной цене, фактически сделка является эконмический нецелесообразной;

- отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках по договору подряда №0373100076519000506/СУБ90 от 28.12.2021;

- отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за транспортные услуги, аренда складских помещений;

- отсутствует командировочные расходы (транспортировка, командировочные, аренда жилья, питание, компенсация затрат);

- сотрудники ранее получали доход в ООО «ТЕПЛОСФЕРА»; сотрудники ООО «ФОРМАТФ» не могли осуществлять работы по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково; отсутствует сайт; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов; открытые расхождения вида «разрыв»; прямые контрагенты ООО «ФОРМАТ-Ф» по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечает признакам «технической» Организации; отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость и об отсутствии финансово - хозяйственных взаимоотношений между ООО «ФОРМАТ-Ф» и ООО «СИСТЕМЫ НАВИГАЦИИ», ООО «ВАШ ПАРТНЁР»

Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ" заключен Договор поставки товара № 27/06/22 от 27.06.2022, а также Договор поставки товара и шефмонтажа № П-14/04/22 от 14.04.2022, согласно которому ООО "СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ" обязуется передавать в собственность ООО "ТЕПЛОСФЕРА" товар в ассортименте, количестве и по ценам согласно Спецификации, а также осуществить шефмонтаж за ходом выполнения монтажных работ. Настоящий договор заключается в целях поставки Оборудования для выполнения работ на объекте по адресу г. Калуга, район деревни Пучково. Анализ движения денежных средств между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ" показал, что со счетов ООО "СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ" выведено более 18 млн. руб., в адрес ООО "ВАШ ПАРТНЁР", которым в свою очередь выведено более 17 млн. руб. в качестве возврата денежного займа, также более 19 млн. руб. возвращено в адрес ООО "ТЕПЛОСФЕРА" в качестве оплаты за товар, возврата долга, возврата аванса, и более 17 млн. руб., направлено в адрес реальных поставщиков от лица ООО "ТЕПЛОСФЕРА".

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что: - ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, спецификации на товар, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, список сотрудников (водителей), деловую переписку, иные документы подтверждающие качество Товара (сертификаты, паспорта, гарантийные талоны и др.); акты о приемке выполненных работ; Документы, подтверждающие квалификацию сотрудников осуществлявших работы в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом; Наименование и объемы выполненных работ в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом, Заявки (списки) на оформления пропусков для сотрудников осуществляющих работы в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом; Копии пропусков сотрудников осуществлявших работы в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково по взаимодействию с контрагентом; Деловая переписка, которая велась между Вами и Контрагентом в 4 квартале 2022 года;

- налоговый орган не может установить особенности сделки, заключенной между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ»;

- ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» документально не подтвердило сделки заключенные с ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- в договоре отсутствуют какие-либо сведения о товаре, его наименовании, количестве, а также о цене товара;

- документы, подтверждающих факт перевозки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар, а также документы, подтверждающие выполнения работ в рамках Договора поставки товара и шефмонтажа №П14/04/22 от 14.04.2022., ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в налоговый орган не предоставлены, Инспекция приходит к выводу, о том, что поставка товаров и работы по установки системы П1+В1 не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» являются фиктивными.

- «схемный» характер взаимоотношений между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ», а также на участие налогоплательщика в согласованных с контрагентами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности; - взаимосвязь между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» по цепочке в части представления налоговой отчетности и осуществления банковских операций со схожих IP-адресов;

- формальный документооборот между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ»; - на основании анализа Журнала регистрации инструктажа по технике безопасности на рабочем месте предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» не проходили инструктаж по технике безопасности, следовательно, не были допущены к выполнению работ на объекте;

- на основании журнала входа/ выхода на объект в 4 квартале 2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли выполнять строительно-монтажные работы на объекте;

- на основании журнала въезда/выезда на объект в 4 квартале 2022 предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что транспортные средства ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» проезжали через контрольно-пропускной пункт, однако, машины, чьи гос. номера удалось идентифицировать принадлежат сторонним лицам, с которыми у ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» отсутствует взаимодействие согласно банковской выписки. На основании вышеизложенного, Инспекцией установлено, что ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» не поставляло товары на объект;

- на основании журнала верификации закупленной продукции №4 с 15.02.2022 по 29.11.2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» не осуществляло поставку товаров (материалов) на объект;

- ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» не отвечает критериям, указанным в Контракте №0373100076519000506 от 03.10.2019, у ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» отсутствует: свидетельства СРО, лицензии, сертификаты, обладающие специальными знаниями, навыками и т.п.);

- сотрудники ранее получали доход в ООО «ТЕПЛОСФЕРА»; отсутствует сайт; отсутствуют сертификаты и лицензии; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов; открытые расхождения вида «разрыв»; прямые контрагенты ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечает признакам технической организации; отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость и об отсутствии финансово - хозяйственных взаимоотношений между ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ» и ООО «ВАШ ПАРТНЁР»; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "ИНТЕРПЛАСТ" заключен Договор подряда № 0373100076519000506/СУБ99 от 17.02.2022.

Согласно Договор подряда № 0373100076519000506/СУБ99 от 17.02.2022 ООО "ИНТЕРПЛАСТ" обязуется выполнить комплекс работ по монтажу внутреннего водопровода и канализации, электроосвещения, АР, отопления, вентиляции, кондиционирование Общежитие № 9 по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково. Стоит отметить, что Договор подряда № 0373100076519000506/СУБ99 от 17.02.2022 является зеркальным Контракту № 0373100076519000506 от 03.10.2019 заключенному между МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА и ООО "ТЕПЛОСФЕРА".

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ИНТЕРПЛАСТ» отвечает признакам технической организации:

- ООО «ИНТЕРПЛАСТ» не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, список сотрудников, документы подтверждающие квалификацию сотрудников, различные журналы, деловую переписку, дополнительные соглашения к договору подряда, акты приемки выполненных работ, счета-фактуры;

- ООО «ИНТЕРПЛАСТ» документально не подтвердило сделки заключенные с ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- у ООО «ТЕПЛОСФЕРА» отсутствовали экономические основания, экономическая выгода для совершения сделки с ООО «ИНТЕРПЛАСТ», отсутствовали основания для найма подряда по завышенной цене, фактически сделка является экономический нецелесообразной; - работы по Отоплению, вентиляции, кондиционированию (ВОР №1.9.9) не приняты МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА согласно Акт о приемке выполненных работ №60 от 31.10.2022, а, следовательно, не являются выполненными; - на основании анализа выписки из журналов учета выполненных работ, Инспекцией установлено, что ООО «ИНТЕРПЛАСТ» выполняло работы в 4 квартале 2022 года по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково на общую сумму работ 9 731 494.00 рублей (НДС 1 946 298.00 рублей), при этом согласно Актам о приемке выполненных работ №16 от 24.10.2022, №17 от 26.10.2022, №18 от 28.11.2022 на 14 814 612.00 (НДС) рублей;

- формальный документооборот между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «ИНТЕРПЛАСТ»;

- на основании журнала входа/ выхода на объект в 4 квартале 2022 года, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «ИНТЕРПЛАСТ» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять строительно-монтажные работы на объекте;

- на основании анализа Журнала регистрации инструктажа по технике безопасности на рабочем месте, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «ИНТЕРПЛАСТ» не проходили инструктаж по технике безопасности, следовательно, не были допущены к выполнению работ на объекте; - ООО «ИНТЕРПЛАСТ» не отвечает критериям, указанным в Контракте №0373100076519000506 от 03.10.2019, у ООО «ИНТЕРПЛАСТ» отсутствует: свидетельства СРО, лицензии, сертификаты, обладающие специальными знаниями, навыками и т.п.);

- ООО «ТЕПЛОСФЕРА» имелись ресурсы для выполнения данных работ своими силами;

- ООО «ТЕПЛОСФЕРА» искажает сведения о фактах хозяйственной жизни, вследствие чего произошло неправомерное завышение налогоплательщиком суммы налогового вычета по НДС и суммы подлежащего уплате налога, а также в противодействии проведении проверки, неявка сотрудников и руководителя на допрос по повесткам, непредставление всех запрошенных документов по требованиям налогового органа;

- ФИО5 подписывая документы по взаимоотношениям с ООО «ИНТЕРПЛАСТ» и принимая данные документы к учету, знал (должен был знать), что данные сделки были экономически нецелесообразны, и что ООО «ТЕПЛОСФЕРА» несет убыток от взаимодействия с ООО «ИНТЕРПЛАСТ»;

- отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках договора подряда №0373100076519000506/СУБ99 от 17.02.2022;

- отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за аренду (покупку) оборудования/спецодежды и транспортных услуг;

- отсутствует командировочные расходы (транспортировка, командировочные, аренда жилья, питание, компенсация затрат);

- отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, коммунальные услуги);

- со счетов ООО «ИНТЕРПЛАСТ» «обналичено»/выведено более 19 млн. рублей (вывод на физических лиц), также более 20 млн. руб. возвращено в адрес ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в качестве оплаты услуг Генподрядчика;

- сотрудники получают доход в сторонних Организациях;

- на основании допроса ФИО6, Инспекцией установлено, что ООО «ИНТЕРПЛАСТ» не осуществлял комплекс работ по монтажу внутреннего водопровода и канализации, электроосвещения, АР, отопления, вентиляции, кондиционирование Общежитие №9 по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково, а фактически мог, является поставщиком пластиковых окон для ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- отсутствуют лицензии и сертификаты; не является участником СРО; недействующий сайт; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов; открытые расхождения вида «разрыв»; прямые контрагенты ООО «ТЕХНОСФЕРА» по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечает признакам «технической» Организации; отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость и об отсутствии финансово – хозяйственных взаимоотношений между ООО «ИНТЕРПЛАСТ» и ООО "СТРОИТЕЛЬ», ООО "ВИРВАКС", источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "КАПИТАЛ" не заключался договор на оказание услуг/поставку товара/выполнения работ. ООО "КАПИТАЛ" не осуществляет деятельность и не мог являться реальным поставщиком на оказание услуг/поставку товара/выполнения работ для ООО "ТЕПЛОСФЕРА", а взаимодействие направлено на неправомерное уменьшение налоговой обязанности ООО "ТЕПЛОСФЕРА".

Анализ движения денежных средств показал отсутствие между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "КАПИТАЛ" взаиморасчетов.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «КАПИТАЛ» отвечает признакам «технической» Организации:

- ООО «КАПИТАЛ» не предоставило следующие документы: информацию (пояснения) по всем пунктам, договора и дополнительные соглашения, спецификации на товар, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты приема/передачи выполненных работ/услуг, список сотрудников (водителей), деловую переписку, иные документы подтверждающие качество Товара (сертификаты, паспорта, гарантийные талоны и др.);

- ООО «КАПИТАЛ» документально не подтвердило сделки заключенные с ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «КАПИТАЛ» не заключался договор на оказания услуг/поставку товара/выполнения работ;

- ООО «КАПИТАЛ» не осуществляет деятельность и не мог являться реальным поставщиком на оказания услуг/поставку товара/выполнения работ для ООО «ТЕПЛОСФЕРА», а взаимодействие направлено на неправомерное уменьшение налоговой обязанности ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- согласно банковской выписке у ООО «ТЕПЛОСФЕРА» есть иные поставщики аналогичных товаров, такие как АО «МЕТАЛЛОТОРГ» ИНН <***>, ООО «АРДИСТАЛЬ» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ТУЛА-СТАЛЬ» ИНН <***>;

- на основании журнала входа/ выхода на объект в 4 квартале 2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «КАПИТАЛ» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект;

- на основании журнала въезда/выезда на объект в 4 квартале 2022 предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что транспортные средства ООО «КАПИТАЛ» не проезжали через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект;

- на основании журнала верификации закупленной продукции №4 с 15.02.2022 по 29.11.2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что ООО «КАПИТАЛ» не осуществляло поставку товаров (материалов) на объект;

- между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «КАПИТАЛ» отсутствуют взаиморасчеты;

- у ООО «КАПИТАЛ» отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года;

- отсутствуют платежи характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить оказания услуги/поставку товара/выполнения работ;

- отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы);

- отсутствие численности, не обладает трудовыми ресурсами; не обладают материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности отсутствуют); отсутствует сайт; отсутствуют лицензии и сертификаты; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов; открытые расхождения вида «разрыв»; прямые контрагенты ООО «КАПИТАЛ» по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечает признакам «технической» Организации; отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость и об отсутствии финансово - хозяйственных взаимоотношений между ООО «КАПИТАЛ» и ООО «ГЛЕНДЕЙЛ», ООО «МИДАС», ООО «БЕРИНГ»; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что:

- ООО «НИХАО» документы не предоставлены в полном объеме; налоговый орган не может идентифицировать сделку, заключенную между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «НИХАО»;

- ООО «НИХАО» документально не подтвердило сделки заключенные с ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «НИХАО» не заключался договор на оказания услуг/поставку товара/выполнения работ;

- ООО «НИХАО» не осуществляет деятельность и не мог являться реальным поставщиком на оказания услуг/поставку товара/выполнения работ для ООО «ТЕПЛОСФЕРА», а взаимодействие направлено на неправомерное уменьшение налоговой обязанности ООО «ТЕПЛОСФЕРА»;

- согласно банковской выписке у ООО «ТЕПЛОСФЕРА» есть иные поставщики аналогичных товаров, такие как АО "МЕТАЛЛОТОРГ" ИНН <***>, ООО "АРДИСТАЛЬ" ИНН <***>, ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ТУЛА-СТАЛЬ" ИНН <***>;

- документы, подтверждающих факт перевозки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках Договора поставки товара 10/10/22Б от 10.10.2022, ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в налоговый орган не предоставлены, Инспекция приходит к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «НИХАО» являются фиктивными;

- на основании журнала входа/ выхода на объект в 4 квартале 2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «НИХАО» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект;

- на основании журнала въезда/выезда на объект в 4 квартале 2022 предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что транспортные средства ООО «НИХАО» не проезжали через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект;

- на основании журнала верификации закупленной продукции №4 с 15.02.2022 по 29.11.2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что ООО «НИХАО» не осуществляло поставку товаров (материалов) на объект;

- документы, подтверждающие факт оказания услуги/поставка товара/выполнения работ не предоставлены в полном объеме. Инспекция приходит к выводу, о том, что оказания услуги/поставка товара/выполнения работ не осуществлялась, следовательно, сделка между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «НИХАО» являются фиктивными;

- между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «НИХАО» отсутствуют взаиморасчеты; - у ООО «НИХАО» отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года

- отсутствуют платежи характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить оказания услуги/поставку товара/выполнения работ;

- отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы);

- отсутствует на адресе регистрации; отсутствие численности, не обладает трудовыми ресурсами; не обладают материально-технической базой (имущество, транспорт, земельные участки в собственности отсутствуют); отсутствует сайт; отсутствуют лицензии и сертификаты; низкая налоговая нагрузка, уплата минимальных налоговых платежей в бюджет; высокий удельный вес вычетов; открытые расхождения вида «разрыв»; прямые контрагенты ООО «НИХАО» по 8 разделу согласно налоговой декларации по НДС отвечает признакам «технической» Организации; отсутствие экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость и об отсутствии финансово - хозяйственных взаимоотношений между ООО «НИХАО» и ООО "МОДУЛЬ 01", ООО "ДЕЛЬТА"; источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС).

ООО "ТЕПЛОСФЕРА" в 4 квартале 2022 года заявляет налоговый вычет по взаимодействию АО "СТАРТ-СТРОЙ МС" на сумму 7 167 752.00 рублей.

Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и АО "СТАРТ-СТРОЙ МС" заключен Договор поставки № 06-10/22 от 06.10.2022. Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и АО "СТАРТ-СТРОЙ МС" отсутствуют взаиморасчеты. Анализ банковской выписки АО "СТАРТ-СТРОЙ МС" показал, что организация не осуществляет банковские операции, следовательно, у АО "СТАРТ-СТРОЙ МС" отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года; отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки № 06-10/22 от 06.10.2022 и Договора поставки товара № 01/10/2022ТП от 01.10.2022; отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за строительные материалы, оказания транспортных услуг; отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или произвести товар; отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы).

ООО "ТЕПЛОСФЕРА" в 4 квартале 2022 года заявляет налоговый вычет по взаимодействию ООО "ЕВРОНОРД" на сумму 7 000 702.00 рублей. Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "ЕВРОНОРД" заключен Договор поставки № 07- 10/22 от 07.10.2022. Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "ЕВРОНОРД" отсутствуют взаиморасчеты. Анализ банковской выписки ООО "ЕВРОНОРД", что организация не осуществляет банковские операции, следовательно, у ООО "ЕВРОНОРД" отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки № 07-10/22 от 07.10.2022 и Договора поставки товара № 1258/19/1022 от 01.10.2022, отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за строительные материалы, оказания транспортных услуг, отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или произвести товар, отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы).

ООО "ТЕПЛОСФЕРА" в 4 квартале 2022 года заявляет налоговый вычет по взаимодействию ООО "ГРИНЛЕЙК" на сумму 6 335 192.00 рублей. Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "ГРИНЛЕЙК" не заключался договор на оказания услуг/поставку товара/выполнения работ. ООО "ГРИНЛЕЙК" не осуществляет деятельность и не мог являться реальным поставщиком на оказания услуг/поставку товара/выполнения работ для ООО "ТЕПЛОСФЕРА", а взаимодействие направлено на неправомерное уменьшение налоговой обязанности ООО "ТЕПЛОСФЕРА". Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "ГРИНЛЕЙК" отсутствуют взаиморасчеты. Анализ банковской выписки ООО "ГРИНЛЕЙК" показал, что организация не осуществляет банковские операции, следовательно, у ООО "ГРИНЛЕЙК" отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, отсутствуют платежи характерные для ведения финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить оказания услуги/поставку товара/выполнения работ, отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы).

Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «ГРИНЛЕЙК» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект, на основании журнала въезда/выезда на объект в 4 квартале 2022 предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что транспортные средства ООО «ГРИНЛЕЙК» не проезжали через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект; на основании журнала верификации закупленной продукции №4 с 15.02.2022 по 29.11.2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что ООО «ГРИНЛЕЙК» не осуществляло поставку товаров (материалов) на объект; у ООО «ГРИНЛЕЙК» отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года.

ООО "ТЕПЛОСФЕРА" в 4 квартале 2022 года заявляет налоговый вычет по взаимодействию ООО "СПЕЦПРОМСОФТ" на сумму 6 250 609.00 рублей. Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "СПЕЦПРОМСОФТ" заключен Договор поставки № 04/10-22 от 04.10.2022. Между ООО "ТЕПЛОСФЕРА" и ООО "СПЕЦПРОМСОФТ" отсутствуют взаиморасчеты. Анализ банковской выписки ООО "СПЕЦПРОМСОФТ" показал, что организация не осуществляет банковские операции, следовательно, у ООО "СПЕЦПРОМСОФТ" отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки № 04/10- 22 от 04.10.2022, отсутствуют операции характерные для исполнения договорных обязательств, такие как платежи, за строительные материалы, оказания транспортных услуг, отсутствуют платежи в адрес контрагентов, которые могли бы осуществить поставку товара или произвести товар, отсутствуют платежи характерные для ведения хозяйственной деятельности (зарплата, аренда помещений, коммунальные расходы).

ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» документально не подтвердило сделки заключенные с ООО «ТЕПЛОСФЕРА»; ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» как и в ответ на требование №7134-11 о представлении документов (информации) от 17.02.2023 предоставлен Договор поставки №06-10/22 от 06.10.2022 без подписи генерального директора ООО «ТЕПЛОСФЕРА», у ООО «ТЕПЛОСФЕРА» есть иные поставщики аналогичных товаров, такие как АО "МЕТАЛЛОТОРГ" ИНН <***>, ООО "АРДИСТАЛЬ" ИНН <***>, ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ТУЛА-СТАЛЬ" ИНН <***>.

Документы, подтверждающих факт перевозки товаров, приемки товаров на складе/объекте, информацию о проверке качества, о количестве и ценах на товар в рамках Договора поставки товара №04/10/22-ТБ от 04.10.2022, ООО «ТЕПЛОСФЕРА» в налоговый орган не предоставлены, Инспекция пришла к выводу, о том, что поставка товаров не осуществлялась, следовательно, сделки между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» являются фиктивными. На основании журнала входа/ выхода на объект в 4 квартале 2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что сотрудники ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» не проходили через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект; на основании журнала въезда/выезда на объект в 4 квартале 2022 предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что транспортные средства ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» не проезжали через контрольно-пропускной пункт, следовательно, не могли осуществлять поставку товара (материала) на объект; - на основании журнала верификации закупленной продукции №4 с 15.02.2022 по 29.11.2022 года предоставленного МГТУ ИМ. Н.Э. БАУМАНА, Инспекцией установлено, что ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» не осуществляло поставку товаров (материалов) на объект; формальный документооборот между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СПЕЦПРОМСОФТ»; на основании Журнал верификации закупленной продукции №4 с 15.02.2022 по 29.11.2022 года Инспекцией установлено, что товары, строительные материалы и иная продукция от ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» не поставлялись по адресу Калужская область, г. Калуга, район д. Пучково; - ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» не отвечает критериям, указанным в Контракте №0373100076519000506 от 03.10.2019, у ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» отсутствует: свидетельства СРО, лицензии, сертификаты, обладающие специальными знаниями, навыками и т.п.); - между ООО «ТЕПЛОСФЕРА» и ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» отсутствуют взаиморасчеты; у ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» отсутствуют движение денежных средств в адрес контрагентов по 8 разделу (книга покупок) декларации по НДС за 4 квартал 2022 года; - отсутствуют платежи характерные для ведения деятельности в рамках Договора поставки №04/10-22 от 04.10.2022.

В силу правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №17545/10, несмотря на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара, данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией спорного товара, и о направленности его действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного вычета сумм НДС (и аналогично неправомерного учета затрат в составе расходов).

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п.1 ст.168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п.1 ст.173 НК РФ).

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 13.12.2005 №9841/05, при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Суд полагает, что Обществом не представлены какие-либо доказательства, подтверждающие факты реального участия своих представителей в переговорах с представителями спорных поставщиков (с указанием конкретных телефонных и иных номеров, средств связи, мест совместных встреч, официальных обращений и др.) по вопросам исполнения (неисполнения) заключенных сделок, включая вопросы оплаты, согласования даты, места и времени поставки, возврата продукции в связи с ее ненадлежащим качеством.

В силу положений ст.54, ст.146, ст.154, ст.167, ст.174 НК РФ надлежащее определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), исчисление и уплата НДС является обязанностью налогоплательщика, а применение вычетов по НДС – правом (а не обязанностью) налогоплательщика, которое в случае его реализации подлежит подтверждению в установленном законом порядке (ст.169, ст.171, ст.172, ст.173 и ст.54.1 НК РФ и др.), что налогоплательщиком не было сделано.

В соответствии с гл.21 НК РФ последующая реализация товаров (работ, услуг) сама по себе доказательством правомерности применения вычетов по НДС не является. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами, в каком объеме (количестве) и в разрезе какой номенклатуры (видов, позиций) фактически были выполнены (оказаны) работы (услуги), поскольку налогоплательщик должен подтвердить реальное осуществление хозяйственных операций конкретным контрагентом.

В силу абз.7 п.8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 следует принимать во внимание, что на основании п.п.7 п.1 ст.31 НК РФ налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, поскольку положениями п.1 ст.169 и п.1 ст.172 НК РФ установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

Положениями ст.169, ст.171, ст.172, ст.173 НК РФ установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на применение вычетов по НДС.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл.21 НК РФ, а также в ст.54.1 НК РФ обязательных условий (требований).

В налоговых правоотношениях надлежащими доказательствами являются счетафактуры, первичные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета (ст.313 НК РФ), содержащие достоверные (непротиворечивые) сведения о фактах хозяйственной жизни, что Обществом сделано не было.

Таким образом, правовые основания для применения расчетного метода при применении вычетов по НДС отсутствуют.

Реальное исполнение сделок со спорными поставщиками материалами заявления не подтверждается, действия налогоплательщика и спорных контрагентов носили согласованный характер с целью неуплаты НДС.

В случае, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как техническую компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечает предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

Из информации, представленной налоговым органом, следует, что доказательства, подтверждающие факты приобретения у спорных контрагентов каких-либо товаров, работ (услуг), раскрывающие содержание хозяйственных операций (конкретные юридически значимые действия) и их последующую реализацию в адрес конкретных заказчиков (покупателей) по номенклатуре, количеству (объему), стоимости (цене), не представлены, как и не представлены доказательства, исключающие возможный двойной учет налогоплательщиком одних и тех же хозяйственных операций (напрямую у возможных реальных исполнителей и через спорных контрагентов).

О неправомерном применении вычетов по НДС свидетельствуют подтвержденные доказательствами доводы о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций (п.5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53).

В пункте 4 «Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 указано, что взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

С учетом правовой позиции, изложенной в пунктах 4-6 письма ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Кодекса», налоговым органом сделан правомерный вывод о несоблюдении налогоплательщиком положений ст.54.1 НК РФ по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

В силу п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу п.2 ст.110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с п.1, п.3 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора); деяния, предусмотренные п.1 настоящей статьи, совершенные, умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст.122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности (п.1 ст.122 НК РФ), так и в форме умысла (п.3 ст.122 НК РФ).

Степень ответственности (размер штрафа) у названных правонарушений различается по форме вины; объективной стороной правонарушений, предусмотренных п.1 и п.3 ст.122 НК РФ, является одно и то же деяние – неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Как следует из заявления, обстоятельства, предусмотренные положениями п.п.1-п.п.2.1 п.1 ст.112 НК РФ (с учетом смягчающих обстоятельств, примененных Инспекцией), отсутствуют (Инспекцией применены смягчающие обстоятельства (штраф снижен в 4 раза). В данном случае, как установлено налоговым органом, вина налогоплательщика была обусловлена неправомерными деяниями (действиями, бездействием) генерального директора Общества, должностных и контролирующих лиц, а также представителей налогоплательщика, которые обусловили неправомерное применение и декларирование налоговых вычетов по НДС с целью неуплаты налога на добавленную стоимость, при этом налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. При этом бремя документального обоснования права на налоговые вычеты сумм НДС, предъявленных контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, Определение КС РФ от 05.03.2009 № 468-О-О определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 № 307-ЭС19- 27597, от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064).


Применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг) (п.34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021).

Принимая во внимание специфику осуществления хозяйствующими субъектами предпринимательской деятельности самостоятельно и на свой риск, а также учитывая положения о свободе договора, именно Общество определяет контрагентов для ведения финансово-хозяйственной деятельности и согласовывает соответствующие условия заключаемых сделок.

Исходя из вышеизложенного, позиция, приведенная ООО «Теплосфера» в заявлении, не опровергает фактические обстоятельства, установленные в ходе проведенной выездной налоговой проверки, представляя собой собственную трактовку Обществом этих обстоятельств, основанную исключительно на обобщенном мнении о недоказанности налоговым органом эпизодов по заключению и исполнению сделок с ООО «ТЕХНОСФЕРА», ООО «ВАШ ПАРТНЁР», ООО «РЕМСТРОЙ», ООО «СОЛИДТОРГ», ООО «ЭПСИЛОН», ООО «ФОРМАТ-Ф», ООО «СИСТЕМЫ АВТОМАТИЗАЦИИ», ООО «ИНТЕРПЛАСТ», ООО «КАПИТАЛ», ООО «НИХАО», АО «СТАРТ-СТРОЙ МС», ООО "ЕВРОНОРД", ООО «ГРИНЛЕЙК», ООО «СПЕЦПРОМСОФТ» и их налоговых последствий.

Таким образом, суд приходит к выводу, что наличие вины Общества в совершении налогового правонарушения следует из анализа представленных допросов и на основании проведенных проверочных мероприятий.

Достаточных, относимых и допустимых доказательств, опровергающих выводы инспекции, сделанные в рамках выездной налоговой проверки и свидетельствующие об умышленных действиях налогоплательщика в части заключения со «спорными» контрагентами сделок, основной целью которых являлось не достижение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в нарушение п. 2 ст. 54.1 НК РФ, ООО «Теплосфера» не приводит.

Для получения права на вычеты по НДС, налогоплательщик должен представить документы, которые однозначно подтверждают выполнение работ, оказание услуг, поставку товара и т.д. При этом такие документы не могут быть составлены формально, исключительно с целью получения вычета. Они должны достоверно подтверждать факт осуществления конкретной хозяйственной операции в той форме (объем и содержание), в которой они заявлены налогоплательщиком и тем лицом, которое заявлено в качестве контрагента, поскольку идентификация контрагента в силу косвенного характера НДС также имеет значение для формирования источника получения налогоплательщиком соответствующего вычета.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд полагает, что в ходе камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие в совокупности и взаимосвязи об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении ООО «Теплосфера» сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налоговой базы и необоснованного получения налоговых вычетов по НДС.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Сундеева М.В.