Решение от 11 сентября 2024 г. по делу № А75-7221/2024

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-7221/2024
11 сентября 2024 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 11 сентября 2024 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Истоминой Л.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нигматуллиной А.Э., рассмотрев в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции дело по заявлениям общества с ограниченной ответственностью «НефтеСпецТранс» (ОГРН <***> от 04.11.2003, ИНН <***> КПП 860501001, адрес: 628680, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании недействительным (отмене) решения № 3370 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2023 и уплате недоимки в размере 255 979 рублей, штрафа в размере 12 798 рублей 95 копеек,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности № 05 от 01.01.2024,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (онлайн) – ФИО2 по доверенности б/н от 09.10.2023, ФИО3 по доверенности от 19.03.2024,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (онлайн) - ФИО4 по доверенности от 03.07.2024,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «НефтеСпецТранс» (далее - заявитель, общество, ООО «НСТ», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным (отмене) решения № 3370 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.12.2023 и уплате недоимки в размере 255 979 рублей, штрафа в размере 12 798 рублей 95 копеек.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Управление).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования.

Представители инспекции и Управления в судебном заседании требования не признали по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Суд, заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, установил следующие обстоятельства.

В связи с представлением ООО «НСТ» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка по НДС за 2 квартал 2023 года, по окончании которой составлен акт налоговой проверки от 08.11.2023 № 8335.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений на акт проверки инспекцией принято решение от 27.12.2023 № 3370 об в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 255 979 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 798 рублей 95 копеек (с учетом статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшен в 8 раз).

ООО «НСТ», не согласившись с указанным решением, в соответствии со статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало его в досудебном порядке путем направления в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы.

Решением Управления от 01.04.2024 № 07-14/05052@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Оценив представленные в суд доказательств, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Порядок возникновения права на налоговые вычеты по НДС регламентирован положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Требования о достоверности, взаимоувязанности и непротиворечивости первичных документов вытекают также из положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в статье 9 которого указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Часть третья данной статьи содержит положения о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, требование о достоверности к первичным документам, закрепленное в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», подлежит применению при исчислении и уплате в бюджет НДС. При этом обязанность документального подтверждения права на вычет возлагается на налогоплательщика и вытекает из содержания статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающей налогоплательщикам самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет.

Из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 1, 6, 10 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», следует, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган все надлежащим образом заверенные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При отсутствии доказательств совершения налогоплательщиком и его контрагентами согласованных умышленных действий, направленных на неправомерное создание оснований для возмещения налога из бюджета, эти обстоятельства не могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Факт нарушения контрагентами своих налоговых обязательств не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии к вычету НДС, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

Одной из мер, предотвращающих возможность принятия к учету документов, содержащих недостоверные сведения, является проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов. Причем осмотрительность должна быть проявлена не только в части хозяйственных рисков (риск неплатежеспособности, ненадлежащего выполнения принимаемых контрагентом обязательств), но и в части налоговых рисков (недобросовестность контрагента как налогоплательщика, недостоверность сведений о нем, подлежащих внесению в документы, которые будут являться основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды). Оценка степени проявления налогоплательщиком осмотрительности при выборе контрагента производится с учетом возможных и разумных мер, которые могли быть им предприняты и других обстоятельств дела.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В свою очередь, налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении НДС из бюджета и принятию расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления инспекцией НДС послужили выводы налогового органа о непредставлении обществом в нарушение статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Транссфера» по договорам поставки нефтепродуктов от 07.04.2020 № 07/20 и от 25.03.2022 № 72Р-2022.

В представленной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года обществом отражены вычеты с ООО «Транссфера» на сумму 5 318 142 рубля 80 копеек, в том числе НДС 886 357 рублей 13 копеек.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекция уменьшила налоговый вычет на 255 979 рублей (только на наращивание объемов дизельного топлива, страница 59 - 60 оспариваемого решения).

Согласно материалам налоговой проверки между ООО «НСТ» и ООО «Транссфера» заключены договоры аренды имущества от 01.12.2021 № 44Д-2021, от 01.11.2022 № 74Д-2022, договоры поставки нефтепродуктов от 07.04.2020 № 07/20, от 25.03.2022 № 72Р-2022.

Согласно договору аренды имущества от 01.12.2021 № 44Д-2021 ООО «НСТ» (арендодатель) за плату предоставляет во временное владение и пользование ООО «Транссфера» (арендатор) имущество, а именно, автозаправочную станцию (далее – АЗС) (АЗС г. Мегион, инв. № 120065), находящуюся по адресу: 628680, Россия, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...>.

Цель аренды – реализация и хранение горюче-смазочных материалов. Имущество, сдаваемое в аренду, принадлежит арендодателю ООО «НСТ» на праве собственности, не заложено, не арестовано, не является предметом исковых требований третьих лиц.

Срок аренды имущества определен сторонами с 01.12.2021 по 31.10.2022.

Согласно разделу 3 договора арендатор производит 100 % предоплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя до 25 числа, предшествующего отчетному месяцу, на основании договора, размер арендной платы в месяц составляет 100 000 рублей, в том числе НДС 16 667 рублей.

ООО «НСТ» письмом входящий № 10950 от 11.04.2023 представлен договор аренды автозаправочной станции от 01.11.2022 № 74Д-2022 ООО «Транссфера». Срок действия договора установлен с 01.11.2022 по 30.09.2023.

Условия договора от 01.11.2022 № 74Д-2022 ООО «Транссфера» аналогичны условиям договора от 01.12.2021 № 44Д-2021.

Как договором от 01.12.2021 № 44Д-2021, так и договором от 01.11.2022 № 74Д-2022, в которых ООО «НСТ» - арендодатель, а ООО «Транссфера» - арендатор, не предусмотрены условия оплаты расходов, связанных с ежемесячным содержанием АЗС, расположенной в <...> (электроснабжение, водоснабжение).

Также расходы за электроснабжение и водоснабжение, согласно условиям договоров от 01.12.2021 № 44Д-2021, от 01.11.2022 № 74Д-2022, составленных арендодателем ООО «НСТ», не включены в стоимость арендной платы, из чего следует, что данные расходы будет нести сам арендодатель.

Согласно договору поставки нефтепродуктов от 07.04.2020 № 07/20 ООО «Транссфера» (поставщик) обязуется осуществлять передачу горюче-смазочных материалов (нефтепродуктов) в адрес ООО «НСТ» (покупатель).

Поставка горюче-смазочных материалов (нефтепродуктов) производится путем заправки автотранспортных средств через АЗС, находящуюся по адресу: 628680, Россия, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...>. Покупатель оформляет список транспортных средств и передает поставщику не позднее 5 календарных дней до начала поставки. Лицам, а также транспортным средствам не указанным в списке, предоставляемом покупателем, отгрузка не производится.

В соответствии с пунктом 3.1. договора поставки нефтепродуктов от 07.04.2020 № 07/20 покупатель предоставляет поставщику предварительную заявку на поставку нефтепродуктов до 25 числа месяца, предшествующему месяцу отгрузки.

В соответствии с пунктом 4.1 договора от 07.04.2020 № 07/20 поставки нефтепродуктов, расходы по доставке горюче-смазочных материалов (нефтепродуктов) (кроме поставки, осуществляемой путем самовывоза покупателем), а также прочие расходы включены в согласованную цену горюче-смазочных материалов (нефтепродуктов) и возмещению не подлежат, если не установлены иные условия. Оплата за поставленные горюче-смазочные материалы (нефтепродукты) осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 5 дней с даты выставления оригинала надлежащим образом оформленного счета-фактуры или универсального передаточного документа.

Пунктом 11 договора от 07.04.2020 № 07/20 поставки нефтепродуктов предусмотрен срок действия договора: с 07.04.2020 по 31.12.2020, но в любом случае до полного исполнения сторонами обязательств по договору. По соглашению сторон действие договора от 07.04.2020 № 07/20 может быть продлено.

ООО «Транссфера» документы, подтверждающие продление договора поставки нефтепродуктов от 07.04.2020 № 07/20, дополнительные соглашения к договору, протоколы согласования договорной цены не представлены.

Согласно договору от 25.03.2022 № 72Р-2022 поставки нефтепродуктов ООО «Транссфера» (поставщик) обязуется осуществлять передачу горюче-смазочных материалов (нефтепродуктов) в адрес ООО «НСТ» (покупатель). Поставка горюче-смазочных материалов (нефтепродуктов) производится путем заправки через АЗС, местонахождение АЗС: Тайлаковское месторождение (принадлежит ОАО «Славнефть-Мегионнефтефтегаз»), Южно-Киняминское месторождение (принадлежит ООО «Газпромнефть-Хантос»).

Срок действия договора от 25.03.2022 № 72Р-2022 поставки нефтепродуктов установлен с 25.03.2022 по 31.12.2022.

В соответствии с пунктом 2.1 договора от 25.03.2022 № 72Р-2022 поставки нефтепродуктов покупатель оформляет список транспортных средств (марки и гос. номера транспортных средств, ФИО водителей) и передает поставщику не позднее 5 календарных дней до начала поставки.

В соответствии с пунктом 2.1 договора от 25.03.2022 № 72Р-2022 поставки нефтепродуктов поставка нефтепродуктов может быть осуществлена: путем выборки нефтепродуктов покупателем с пункта отпуска (отгрузки), указанного в соответствующем приложении; путем доставки нефтепродуктов с привлечением третьих лиц автомобильным автотранспортом; путем доставки нефтепродуктов железнодорожным транспортом.

Согласно представленным ООО «Транссфера» счетам-фактурам (УПД) за 2 квартал 2023 года установлено, что ООО «Транссфера» в адрес ООО «НСТ» осуществляло поставку дизельного топлива.

В представленных счетах-фактурах (УПД) грузоотправителем является ООО «Транссфера», указан адрес: <...>, помещ. 8, 9; грузополучателем в представленных счетах-фактурах (УПД) является ООО «НСТ», указан адрес: <...>.

ООО «Транссфера» по сделке с ООО «НСТ» товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку дизельного топлива, не представлены.

Налоговым органом установлено, что ООО «Транссфера» зарегистрировано по адресу в г. Нижневартовске. филиалов и подразделений не имеет. У контрагента в проверяемый период отсутствовали в собственности имущество, транспортные средства.

В налоговой отчетности о выплаченной заработной плате сотрудникам ООО «Трансфера», независимо от должности работников (руководитель, бухгалтер, оператор АЗС) и от их режима работы (оператор АЗС - 7 дней в неделю по 12 часов в сутки), формально отражало выплату каждому работнику в размере 15 000 рублей в месяц.

Допрошенная в ходе налоговой проверки ФИО5, сведения о котором как о работнике ООО «Транссфера» отражены в справках о доходах за 2020 - 2022 годы, показала, что в ООО «Транссфера» не работала, о своем трудоустройстве в данной организации узнала случайно в сентябре 2022 года. Заработную плату в ООО «Транссфера» не получала, о том, какой вид деятельности осуществляет данная организация, где осуществлялась деятельность, места погрузки и разгрузки дизельного топлива от контрагентов и его транспортировке, ничего не знает. Также пояснила, что в качестве индивидуального предпринимателя и плательщика налога на профессиональный доход не зарегистрирована. Организации ООО «НСТ», ООО «Юралс Кэпитал», ООО «Регион-Сервис», ООО «Топливные Системы» ей знакомы (протокол допроса от 20.01.2023 № 16).

ООО «Транссфера» представило налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2023 года с нарушением срока 14.09.2023 с минимальной сумма налога, доля вычетов за анализируемый период составила 98 %.

При этом «транзитный» характер финансовых операций ООО «Транссфера» подтверждается не только высоким удельным весом налоговых вычетов по НДС и расходов, но и анализом движения денежных средств по расчетным счетам.

Все денежные средства, полученные от ООО «НСТ», в течение 1-2 дней переводились на расчетные счета ООО «Регион-Сервис» за поставленное топливо.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Транссфера» за 2 квартале 2023 года перечисление арендной платы за АЗС, находящейся в <...>, от ООО «Транссфера» в адрес ООО «НСТ» не установлено. Также не установлено перечисление денежных средств ООО «Транссфера» за электроснабжение и водоснабжение арендованной АЗС, из чего налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что данные расходы несет сам арендодатель ООО «НСТ».

ООО «Транссфера», осуществляя реализацию дизельного топлива в адрес ООО «НСТ» (86 756 литров), ООО «Юралс Кэпитал» (90 745 литров), кроме вычетов с поставщиком ООО «Регион-Сервис» обеспечивало себе формальные вычеты во 2 квартале 2023 года с «технической» компанией ООО «Станкотехносервис».

Налоговая декларация ООО «Станкотехносервис» по НДС за 2 квартал 2023 года представлена 12.12.2023 с отражением «нулевых» показателей.

ООО «Станкотехносервис» не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность, так как у него отсутствуют расходы на аренду офисов/помещений, аренду транспортных средств, коммунальные расходы, оплату налогов и сборов, заработную плату, оплату транспортным компаниям за оказания услуг и т. д., в то время как данные расходы должны присутствовать в финансово-хозяйственной деятельности любой действующей организации (подтверждено анализом выписки движения денежных средств за периоды с 01.10.2022 по 31.12.2022, с 01.01.2023 по 31.03.2023).

Истребуемые инспекцией документы ООО «Станкотехносервис» не представлены.

Таким образом, счета-фактуры, отраженные в книге покупок ООО «Транссфера» по контрагенту ООО «Станкотехносервис», не могут служить основанием для налоговых вычетов, так как факт заключенной сделки не нашел документального подтверждения ее реальности.

Кроме того по результатам налоговой проверки установлено, что ООО «Транссфера» в проверяемый период поставило дизельное топливо в адрес ООО «Юралс Кэпитал», которое, в свою очередь, также продает дизельное топливо ООО «НСТ» на арендованной АЗС посредством залива автозаправщиком. При этом ООО «НСТ» является основным заказчиком дизельного топлива во 2 квартале 2023 года у ООО «Транссфера».

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что ООО «Транссфера» является экономически подконтрольной организацией ООО «НСТ» и ООО «Юралс Кэпитал».

Так, учредителями ООО «НСТ» являются юридические лица АО «Ю 1» и ООО «Юралс Актив», руководителем которых зарегистрирован ФИО6.

Согласно данным расчетов по страховым взносам, представленным ООО «Юралс Кэпитал» за 2 квартал 2023 года, установлены ежемесячные выплаты заработной платы ФИО6 в крупных размерах (занимает должность заместителя генерального директора по производству в ООО «Юралс Кэпитал»), при этом заработная плата ФИО6 в ООО «Юралс Актив» составляет 5 002,14 рублей в месяц, в АО «Ю 1» ФИО6 доходы не получает.

ООО «НСТ» и ООО «Юралс Кэпитал» являются единственными заказчиками дизельного топлива у ООО «Транссфера». При этом, как было выше указано, ООО «Юралс Кэпитал», приобретая дизельное топливо у ООО «Транссфера», осуществляет его последующую реализацию в адрес ООО «НСТ».

Из первичных документов по взаимоотношениям между ООО «Транссфера» и ООО «Регион-Сервис» следует, что ООО «Трассфера» было реализовано 60,036 тонн за 52 500 рублей за единицу на общую сумму 3 782 268 рублей, в том числе НДС 630 378 рублей (44,62 рублей за литр без НДС).

ООО «Транссфера» по документам поставило ООО «НСТ» 86 756 литров по цене 51,08 рублей за литр на общую сумму 5 318 143 рубля, в том числе НДС 886 357 рублей.

Согласно материалам налоговой проверки приобретенное у ООО «Регион-Сервис» дизельное топливо перепродается ООО «Транссфера» в адрес ООО «НСТ» по более высокой цене, при этом расходы ООО «Транссфера» на приобретение данного топлива отсутствуют, денежные средства, полученные от ООО «НСТ», транзитом переводятся в адрес ООО «Регион-Сервис».

Налоговая выгода ООО «НСТ», полученная по сделке с формально-легитимной организацией ООО «Транссфера» по приобретению дизельного топлива во 2 квартале 2022 года, составила 1 535 875 рублей (5 318 143 руб. – 3 782 268 руб.), в том числе НДС - 255 979 рублей.

Таким образом, установленные в ходе камеральной налоговой проверки факты свидетельствуют о формальном вовлечении ООО «Транссфера» в документооборот исключительно для применения налогоплательщиком незаконных налоговых вычетов по НДС. Общество формально передало АЗС в г. Мегионе в аренду ООО «Транссфера» в целях включения в цепочку поставщиков дополнительного «технического» звена для увеличения наценки на дизельное топливо и незаконного вывода денежных средств из оборота (в 1 квартале 2023 года ООО «Транссфера» перечислило в адрес руководителя и бухгалтера около 4 млн. руб. «на хоз. нужды», во 2 квартале 2023 года около 1,9 млн. руб. «на хоз. нужды», выдача наличных денег в банкомате, покупка товара).

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что инспекцией собраны достаточные доказательства, свидетельствующие об умышленном создании формального документооборота с ООО «Транссфера» в целях получения налоговой экономии путем заявления налоговых вычетов по НДС.

Довод заявителя о том, что налогоплательщик не несет ответственности за действия организаций, с которыми осуществляет финансово-хозяйственные взаимоотношения, судом отклоняется, поскольку минимальная налоговая нагрузка «технической» организации, то есть исчисление и уплата указанным контрагентом в бюджет «минимальных» налогов, в совокупности и взаимосвязи с иными установленными в ходе налоговой проверки обстоятельствами, является одним из факторов, свидетельствующим о «техническом» характере контрагента. Правовая позиция судов относительно довода о недопустимости возложения на налогоплательщика неблагоприятных последствий неуплаты налога на предшествующих стадиях обращения товаров (работ, услуг), и мотивированной наличием у государства обязанности взыскания налога, прежде всего, с его контрагента (в данном случае ООО «Транссфера»), обладающего, по доводам заявителя, правосубъектностью и экономической самостоятельностью, сводится к тому, что применение такого подхода означало бы установление очередности в удовлетворении требований государства относительно уплаты налога среди лиц, причастных, по сути, к одному правонарушению, и позволяло бы некоторым из этих лиц продолжать извлекать выгоду из своего совместного с иными лицами противоправного поведения за счет казны.

Ссылка заявителя на то, что заключение сделки с ООО «Транссфера» имело разумное экономическое обоснование, не влияет на законность оспариваемого решения, поскольку не опровергает выводы налогового органа о нереальности сделки по поставке спорного топлива именно контрагентом.

Следует также отметить, что реальность хозяйственных операций с контрагентами не может быть подтверждена наличием товара (работ, услуг), принятием их на учет, использованием в дальнейшей производственной деятельности, наличием счета-фактуры, поскольку в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям статей 169, 171 Налогового кодекса Российской Федерации и подтверждающие наличие реальных операций по поставке товара (выполнению работ, оказанию услуг) конкретным, а не «абстрактным» контрагентом. Налогоплательщик, заключивший сделки по приобретению товаров (работ, услуг), несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар (работы, услуги) поставщику, на налоговые вычеты только в отношении добросовестных контрагентов, осуществляющих реальную экономическую деятельность.

Представленные обществом путевые листы от 02.10.2022 № 21-065218, от 06.10.2022 № 21-065752, от 10.10.2022 № 21-066462, выписанные ООО «НСТ» на автомобиль (погрузчик ковшовый большой) марки ТО-28А, государственный регистрационный знак <***>, за октябрь 2022 года, ведомости выдачи нефтепродуктов от 02.10.2022, 06.10.2022, 10.10.2022 сами по себе не могут подтверждать спорную поставку нефтепродуктов ООО «Транссфера».

Ведомость выдачи нефтепродуктов от 10.10.2022 № 21-066462 подписана оператором АЗС ФИО7, которая согласно отчетности, представленной ООО «Транссфера» в налоговый орган, не являлась работником контрагенты. Согласно данным расчетов по страховым взносам за 2 квартал 2023 года, представленным ООО «НСТ» в инспекцию, ФИО7 также не отражена в качестве сотрудника налогоплательщика.

Согласно протоколу допроса от 24.04.2023 № 134 ФИО8 (водитель указан в путевых листах) свидетель работал на погрузчике с государственным регистрационным знаком ГН5772. Между тем в представленных путевых листах №№ 21-065218, 21-065752, 21-066462 и ведомостях выдачи нефтепродуктов от 02.10.2022, 06.10.2022, 10.10.2022 отражен другой государственный регистрационный знак транспортного средства - <***>.

Кроме того свидетель ФИО8 показал, что ООО «Транссфера» и его сотрудники ему неизвестны, что противоречит представленным ведомостям выдачи нефтепродуктов.

Следует также отметить, что ведомости выдачи нефтепродуктов, оформленные в 4 квартале 2022 года, не могут подтверждать спорную поставку нефтепродуктов, осуществленную во 2 квартале 2023 года.

Согласно представленным обществом актам зачета взаимных требований от 31.01.2023 № 0000-000001, от 22.04.2023 № 0000-000012, от 25.05.2023 № 0000-000027 ООО «НСТ» погашает задолженность перед ООО «Транссфера». Актами зачетов предусмотрено, что действия сторон, направленные на прекращение взаимных обязательств зачетом по данным соглашениям, должны быть исполнены сторонами в день подписания соглашений.

В вышеуказанных документах арендодатель ООО «НСТ» не отражает расшифровку фактических расходов на водопотребление и электроэнергию, осуществленных арендатором ООО «Транссфера» во 2 квартале 2023 года.

На рабочем совещании, проведенном инспекцией 21.04.2023 при участии бывшего руководителя ООО «НСТ» ФИО9 и главного бухгалтера общества ФИО10, ФИО9 представлены пояснения, что между ООО «НСТ» и ООО «Транссфера» заключен договор на заправку автомобилей на АЗС, расчет с ООО «Транссфера» осуществлен за отпущенное ООО «НСТ» количество дизельного топлива. О том, как хранит топливо ООО «Транссфера» и как его поставляет, ему неизвестно, с руководителем ООО «Транссфера» ФИО11 знаком, другие сотрудники ООО «Транссфера» неизвестны. Данные в отношении ФИО12 неизвестны. О том, как ведет свой бизнес ООО «Транссфера», ему также неизвестно, расчеты за аренду осуществляются путем взаимозачетов. Арендная плата составляет 100 000 рублей, расчеты наличными никогда не производились. Арендные платежи ООО «Транссфера» погашаются путем взаимозачета за поставляемое им топливо.

Из представленных ООО «НСТ» в ходе проверки документов следует, что согласно разделу 3 договоров от 01.12.2021 № 44Д-2021, от 9 01.11.2022 № 74Д-2022 арендная плата ООО «Транссфера» должна быть перечислена до 25 числа, предшествующего отчетному месяцу, размер арендной платы в месяц составляет 100 000 рублей, в том числе НДС 16 667 рублей.

Согласно анализу выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Транссфера» перечисление арендной платы за АЗС, находящейся в г. Мегионе по ул. А. Жагрина, д. 4, от ООО «Транссфера» в адрес ООО «НСТ» не установлено. Также не установлено перечисление денежных средств ООО «Транссфера» за электроснабжение и водоснабжение арендованной АЗС.

В целом доводы ООО «НСТ» фактически направлены на перечисление отдельных недостатков доказательственной базы налогового органа и не опровергают собранные налоговым доказательства в их совокупности и взаимосвязи. При этом налогоплательщиком в суд не представлены документы в подтверждение реальности хозяйственных операций и осуществлении полных расчетов со спорным контрагентом.

Таким образом, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья Л.С. Истомина