Решение от 18 января 2023 г. по делу № А70-12222/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-12222/2022
г. Тюмень
18 января 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 18 января 2023 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Алеевой А.Г., рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению

ООО «Антикор-М» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

об оспаривании решений МИФНС России №14 по Тюменской области от 17.02.2022 №№ 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках в части

третье лицо, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонная ИФНС России № 7 по Тюменской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 13.04.2022; ФИО2 по доверенности от 09.09.2022

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 10.01.2023; ФИО4 по доверенности от 10.01.2023;

установил:

ООО «Антикор-М» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области (далее по тексту – заявитель, Инспекция) об оспаривании решений от 17.02.2022 №№ 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках на сумму 143 128 653,45 руб. (с учетом уточнения, т.1 л. 65-66).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, была привечена Межрайонная ИФНС России № 7 по Тюменской области.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали, ходатайствовали об отложении судебного разбирательства в связи с обращением в Инспекцию во внесудебном порядке с заявлением о внесении изменений в определение о принятии обеспечительных мер.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований.

Оснований к отложению судебного разбирательства суд не усматривает, поскольку по результатам рассмотрения нового обращения Общества Инспекцией будет принято самостоятельное решение, которое может быть обжаловано Обществом в рамках отдельного производства.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области в отношении Общества была проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой принято решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №1 от 17.02.2022.

Сумма доначислений составила 452 022 378,59 руб., в том числе налог -303 059 287 руб., пени - 146 223 911,56 руб., штраф - 2 739 180,03 руб.

Полагая, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения от 17.02.2022 №1, Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области в порядке п.10 ст.101 НК РФ вынесено решение от 17.02.2022 № 10-11/1/17 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества I и II группы на сумму 229 041 441,35 руб., на недостающую сумму - в виде приостановления операций по всем открытым счетам налогоплательщика в банках на сумму 222 980 937,24 руб., о чем приняты решения от 17.02.2022 № 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 о приостановлении операций по счетам в банках.

Не согласившись с принятыми решениями от 17.02.2022 № 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 о приостановлении операций по счетам в банках, Общество обжаловало их в УФНС России по Тюменской области.

По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 06.04.2022 № 332, в соответствии с которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения Инспекции от 17.02.2022 № 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84в оспариваемой части не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Заявленные требования мотивированы доводами Общества о том, что согласно справке об имуществе в собственности ООО «Антикор-М» имеется имущество (материальные и денежные активы) по состоянию на 17.02.2022г. на общую сумму 534 025 004,28 руб., которого достаточно для покрытия налоговых обязательств по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.02.2022г. №1.

Вместе с тем, Инспекцией приняты решения №№ 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 от 17.02.2022 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств».

Инспекцией, а также УФНС России по Тюменской области, не учтено имеющееся у налогоплательщика на праве собственности имущество, указанное в справке на общую сумму - 164 871 311,95руб., а также представленные документы.

Обществом, как в Инспекцию, так и УФНС России по Тюменской области неоднократно была представлена справка об имуществе, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности по состоянию на 17.02.2022 года (в том числе с указанием местонахождения указанного в справке имущества), в частности:

-17.02.2022г. при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки,

-18.02.2022 в ответ на письмо от 17.02.2022г. №10-24/00510.

24.02.2022г., 25.02.2022г. были представлены все первичные документы (счет -фактуры, договора) об имуществе принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

Кроме того, первичные документы в отношении имущества Обществом представлялись на требования в рамках ст.93 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки в значительном объеме.

Таким образом, Инспекция располагала всеми документами, информацией об имуществе, принадлежащем, налогоплательщику на праве собственности с 17.02.2022г.

Со стороны Общества, налоговому органу в кратчайшие сроки был представлен полный доступ к имуществу указанному в справке находящемуся на территории заказчиков.

31.03.2022 Инспекцией по адресам местонахождения имущества, в частности: в г. Тобольске (территории базы БСИ-2/1/1), а также крупного заказчика АО «Транснефть-Сибирь» (п. К-вы ЛПДС ХМАО-Югра), с которым заключены контракты, были проведены осмотры в порядке ст.92 НК РФ. Доказательств того, что имущество, указанное в справке не имеется у Общества налоговым органом не представлено.

В актах обследования от 31.03.2022г напротив каждого наименования имущества указано подробное описание, где оно находиться (... на проверке, передан в ремонт, система видеофиксации доступа к комплектации нет, т.к. система встроена и требует разбора для осмотра, разбор системы не возможен, переданы на объект Краснолененскую и др.)

Кроме того, Инспекцией при осмотре не исследовалась 4, 5 группы имущества, в справке данная группа имущества отражена, вместе с тем, осмотр 4, 5 группы имущества налоговым органом не произведен. Фактически Обществом первичные документы по указанной группе представлены. В ходе осмотра осматривалось только имущество 3 группа имущества.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных настоящим пунктом и пунктом 11 ст. 101 НК РФ. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

Согласно абз. 3 п.10 ст.101 НК РФ обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НКРФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 п.10 ст.101НК РФ.

17.02.2022 на рассмотрении материалов налоговой проверки налогоплательщику вручено письмо Инспекции от 17.02.2022 №10-24/004510 о предоставлении информации и подтверждающих документов об имуществе, принадлежащем на праве собственности и не находящемся под обременением, а также о наличии дебиторской задолженности по состоянию на текущую дату. Обществом представлена Справка об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности, по состоянию на 17.02.2022 (далее - Справка), без подтверждающих документов.

В связи с чем, при вынесении решения о принятии обеспечительных мер, информация, отраженная в Справке, налоговым органом не принята.

При этом законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа по подготовке ответа налогоплательщику по результатам оценки сведений, представленных налогоплательщиком в Справке об имуществе. Довод налогоплательщика в указанной части не принимается.

При этом, представляя Справку, налогоплательщик не заявлял о возможности представления подтверждающих документов в более поздний срок.

В связи с чем, для выявления дебиторской задолженности Межрайонной ИФНС №14 по Тюменской области проанализированы информационные ресурсы: картотека арбитражных дел kad.arbitr.ru; ФССП России (банк данных исполнительных производств) fssp.gov.ru. Согласно анализу указанных информационных ресурсов дебиторская задолженность не выявлена.

В отношении Общества в регистрирующие органы Тюменской области направлены запросы и получены ответы:

о предоставлении сведений о недвижимом имуществе в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии от 16.02.2022, поступил ответ 99/2022/450059331 от 16.02.2022;

о предоставлении сведений о транспорте в ГИБДД от 17.02.2022 №53865648, №53865751, №53865647, №53865646, №53865650, №53865649, №53865752, №53865880, №53865753, №53865758, №53865767, №53865755, №53865766, №53865757, №53865756, №53865761, №53865759, №53865762, №53865765, №53865763, №53865768, №53865770, №53865771, №53865789, №53865785, №53867095, №53865786, №53865780, №53865781, №53865783, №53865777, №53865775, №53865769, №53865774, №53865773, №53865812, №53865810, №53865808, №53865793, №53865795, №53865792, №53865796, №53865807, №53865805, №53865806, №53865803, №53865798, №53865790, №53865787, №53865815, №53865814;

о предоставлении сведений о транспорте в Инспекцию Гостехнадзора по Тюменской области от 16.02.2022.

Согласно полученным ответам у Общества в собственности по состоянию на 17.02.2022 имеется имущество, не находящееся в обременении I группы (Недвижимое имущество, земельные участки) на общую стоимость 11 651,44135 тыс.руб., II группы (Транспортные средства) на общую стоимость 217 390 тыс.руб.

Стоимость недвижимого имущество, земельных участков определена Инспекцией согласно кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2022, стоимость транспортных средств на основании среднерыночной стоимости в регионе по данным общедоступных источников (интернет-сайтов avito.ru, drom.ru).

На основании полученных сведений определены: сумма имущества I и II группы на которую наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) в размере 229 041 441,35 руб., а также недостающая сумма в размере 222 980 937,24 руб., в отношении которой приостановлены операции по всем открытым счетам налогоплательщика в банках.

В соответствии с указанным решением о принятии обеспечительных мер Инспекцией приняты решения от 17.02.2022 №75, №76, №77, №78, №79, №80, №81, №82, №83, №84 о приостановке операций по счетам в банках.

18.02.2022 после вынесения оспариваемых решений в Инспекцию поступило обращение Общества о представлении актуальной информации по состоянию на 17.02.2022, а также указано, что «...информация и документы будут направляться частями на электронную почту отдела урегулирования задолженности».

24.02.2022 вх.№004045/В22 в Инспекцию поступило письмо налогоплательщика, в котором указывается о представлении первичных документов (счета-фактуры, договоры) на принадлежащее Обществу на праве собственности имущество. Также указано о том, что в связи с большим объемом, документы Обществом будут представлены дополнительно. Приложением представлен флэш-диск.

25.02.2022 поступило письмо Общества в котором указывается о представлении первичных документов (счета-фактуры, договоры) на принадлежащее Обществу на праве собственности имущество. Также указано о том, что в связи с большим объемом, документы Обществом будут представлены дополнительно. Приложением представлен флэш-диск.

Иные дополнения от налогоплательщика в Инспекцию не поступали.

Согласно представленной Обществом Справке по состоянию на 17.02.2022, представленной на рассмотрение материалов ВНП 17.02.2022, стоимость имущества по данным бухгалтерского учета I группы (недвижимое имущество, земельные участки) отражена на общую стоимость 26 183,10505 тыс.руб., II группы (транспортные средства) - 120 699,12258 тыс.руб., III группы (иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов) - 292 308,56077 тыс.руб,, IV группы (сырье и материалы) -94 834,21588 тыс.руб. Стоимость чистых активов по состоянию на 16.02.2022 составила 534 025 004,28 руб.

Согласно представленной 18.02.2022 Обществом Справке по состоянию на 17.02.2022 стоимость имущества по данным бухгалтерского учета I группы (недвижимое имущество, земельные участки) отражена на общую стоимость 17 100,227 тыс.руб., II группы (транспортные средства) - 65 487,366 тыс.руб., III группы (иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов) - 292 308,56077 тыс.руб., IV группы (сырье и материалы) - 159 128,850 тыс.руб. Стоимость чистых активов по состоянию на 16.02.2022 составила 534 025 004,28 руб.

Таким образом, в указанных справках по состоянию 16.02.2022 , представленных 17.02.2022 и 18.02.2022 отражены разная стоимость имущества в соответствующих группах с значительным отклонением, что не свидетельствует о достоверности данных перечня и стоимости имущества заявителя.

Налогоплательщиком представлены копии первичных документов, датированных с 2011 по 2021 гг.: договоры по приобретению имущества; счета-фактуры; товарные накладные; универсально-платежные документы, то есть документы-основания приема к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 10. ст. 101 НК РФ запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, в силу указанной нормы стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского у чета.

Подтверждающие документы (оборотно-сальдовые ведомости соответствующих счетов, карточки учета и (или) другие) стоимости имущества ни на дату вынесения решения, ни с документами, предоставленными 24.02.2022, 25.02.2022г., ни с жалобой Обществом не были представлены.

В ходе рассмотрения жалобы Управлением у Общества письмом от 15.03.2022 были истребованы подтверждающие документы о наличии и стоимости, заявленного имущества на дату составления справки от 17.02.2022 (оборотно-сальдовые ведомости соответствующих счетов, карточки учета имущества, инвентаризационная опись и (или) др.).

Письмом б/н от 18.03.2022 налогоплательщиком представлена оборотно-сальдовая ведомость по сч.01.01 за период с января 2020 по март 2022; информация представлена с отбором «не в списке здания, сооружения, транспортные средства, земельные участки, объекты», т.е. без уточнения I и II группы имущества.

При этом стоимость имущества III группы, отраженная в указанной оборотно-сальдовой ведомости, указана 280 581 344,55 руб. и отличается от стоимости, ранее отражённой в Справке от 17.02.2022 в сумме 292 308 560,77 руб.

Документы о наличии и стоимости в части IV группы имущества (сырье и материалы) не представлены.

В целях установления местонахождения заявленного налогоплательщиком имущества в адрес ООО «Антикор-М» направлен запрос № 11-24/010337@ от 28.03.2022г.

В ответ 30.03.2022 Обществом предоставлена информация о местонахождении имущества, а именно, Октябрьский район ХМАО-Югра , п.Каратеевы ЛПДС , г.Тобольск, БСИ-2/1/1.

В материалы дела представлен протокол выезда б/н от 31.03.2022, проведенного Инспекцией № 14 и Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области в присутствии представителей налогоплательщика, на предмет установления местонахождения и наличия имущества, находящегося по адресу г.Тобольск, БСИ-2/1/1, отраженного в представленной налогоплательщиком справке по состоянию на 17.02.2022. Согласно протоколу установлено наличие имущества в соответствии с перечнем, заявленного имущества, при этом указанное имущество в полном объеме не представилось возможным идентифицировать в ввиду отсутствия инвентарных номеров.

Письмом Межрайонной ИФНС России № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре № 13-1/07/05649@ от 01.04.2022 представлены результаты выезда на территорию, указанную заявителем, на предмет установления местонахождения и наличия имущества ООО «Антикор-М» от 31.03.2022 (по адресу п.Каратеевы ЛПДС ХМАО-Югра) в присутствии представителя налогоплательщика. Согласно акту обследования отражено частичное наличие имущества, указанного в представленной справке налогоплательщиком (часть имущества отсутствовала на объекте), при этом указанное имущество в полном объеме не представилось возможным идентифицировать в ввиду отсутствия инвентарных номеров, в части неустановленного имущества представлены пояснения о нахождении его на поверке, в ремонте в г.Тюмень, г. Нефтеюганск, о фактическом нахождении в г.Тобольске, в теплом складе г.Сургут, в остальной части установлено наличие имущества в соответствии с заявленным перечнем.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре № 11-32/06803@ 01.04.2022, в котором сообщено о невозможности проведения обследования имущества ООО «Антикор-М» на территории Октябрьского района, поскольку на территорию нахождения ООО «Антикор-М» доступ возможен только по пропускам; данная территория принадлежит АО «РН-Няганьнефтегаз» и охраняется ООО «РН-Безопасность», въезд на территорию без специальных пропусков, которые оформляются путем направления заявки в АО «РН-Няганьнефтегаз», невозможен; ООО «Антикор-М» не обеспечило оформление пропусков на автотранспорт и сотрудников Инспекции.

В заявлении Общество указывает на то, что «в актах обследования от 31.03.2022г. напротив каждого наименования имущества указано подробное описание, где оно находиться (... на проверке, передан в ремонт, система видеофиксации доступа к комплектации нет, т.к. система встроена и требует разбора для осмотра, разбор системы не возможен, переданы на объект Краснолененскую и др.) Кроме того, налоговым органом при осмотре не исследовалась 4,5 группу имущества, в справке данная группа имущества отражена, вместе с тем, осмотр 4,5 группы имущества налоговым органом не произведен. Фактически Обществом первичные документы по указанной группе представлены. В ходе осмотра осматривалось только 3 группа имущества».

Доводы Общества отклоняются. Инспекцией произведен осмотр всего имущества, представленного налогоплательщиком к осмотру, что отражено в соответствующих протоколах осмотра, актах обследования, вне зависимости от отнесения имущества к той или иной группе для целей п. 10 статьи 101 НК РФ.

Указание в акте обследование на то, что какое-либо имущество находится в ином месте, без указания конкретного адреса, либо наименования организации, осуществляющей ремонт, без документального подтверждения сдачи имущества в ремонт, либо ввода в эксплуатацию, передачи на ответственное хранение и др., свидетельствует о том, что налогоплательщиком данное имущество к осмотру не представлено, то есть не подтверждено его фактическое наличие. Возражения налогоплательщика относительно указанных сведений протоколах осмотра и актах обследования отсутствуют.

Таким образом, налоговым органом приняты меры по установлению актуальных сведений о местонахождении и наличии имущества и стоимости активов Общества.

В результате анализа полученных документов и информации достоверность заявленных Обществом сведений о балансовой стоимости, а также о составе имущества в полном объеме, отраженного в Справке, налоговым органом не подтверждена.

Вышеуказанными обстоятельствами не подтверждается достоверность перечня, местонахождения, наличия и стоимости имущества в полном размере, отраженного в Справке, в связи с чем, доводы заявителя о неправомерности оспариваемых решений отклоняются.

По результатам анализа полученных сведений 06.04.2022 Инспекцией было принято решение № 10-11/1/17-1 о внесении изменений в решение №10-11/1/17 от 17.02.2022 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества в соответствии с которым увеличена стоимости имущества, относящегося ко II, III группам, в т.ч. II группы с 217 390 тыс. руб. до 266 561 тыс. руб., III группы с 0 до 8 939 625,29 руб., на недостающую сумму приостановление операций по всем открытым счетам налогоплательщика в банках уменьшено с 222 980 337,24 руб. до 164 871 311,95 руб.

Все имеющееся движимое и недвижимое имущество организации, а также иное имущество, в отношении которого ООО «Антикор-М» представлены подтверждающие документы бухгалтерского учета о стоимости данного имущества, а также принимая во внимание результаты осмотра имущества на территории п.Каратеевы ЛПДС ХМАО-Югра, г.Тобольск, БСИ-2/1/1, Октябрьского района ХМАО-Югра (доступ не предоставлен), учтено и вошло в решение от 06.04.2022 №10-11/1/17-1 о внесении изменений в решение №10-11/1/17 от 17.02.2022 о принятии обеспечительных мер.

По результатам рассмотрения жалобы в порядке п. 3 ст. 140 НК РФ Управлением ФНС России по Тюменской области принято решение № 332 от 06.04.2022, в соответствии с которым жалоба оставлена без удовлетворения, с учетом внесенных Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области изменений в решение № 10-11/17 от 17.02.2022 о принятии обеспечительных мер.

07.04.2022 Инспекцией вынесены решения №№ 1406, 1407, 1408, 1409, 1410, 1411, 1412, 1413, 1414 об отмене приостановлений операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в части суммы 58 109 025, 29 руб.

24.02.2022 и 25.02.2022 налогоплательщиком представлены сканированные образы первичных документов, датированные с 2012 по 2021 гг., в частности договоры по приобретению имущества, счета-фактуры, товарные накладные, универсально-платежные документы, то есть документы-основания приема к бухгалтерскому учету имущества по первоначальной стоимости, но при этом организация не представляет документы, подтверждающие остаточную стоимость имущества. По результатам анализа имеющихся у налогового органа документов, Инспекция дополнительно приняла имущество на общую сумму 5 907 016,76 руб. из числа имущества, находящегося по адресу: Тюменская область, г. Тобольск., БСИ.-2/1/1 и из числа имущества находящегося по адресу: ХМАО Югра Нефтеюганский район, СП К-вы.

Балансовая стоимость имущества, подлежащего принятию в обеспечение, определена на основании информации, имеющейся в распоряжении налогового органа и представленной налогоплательщиком.

Решение УФНС по Тюменской области от 30.05.2022 № 605 было отменено решение Межрайонной ИФНС России №7 по Тюменской области от 17.02.2022 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2018 год 6 001 361 руб., в т.ч. федеральный бюджет - 900 204 руб., в бюджет субъекта РФ - 5 101 157 руб.; за 2019 год 4 351 911 руб., в т.ч. федеральный бюджет – 652 787 руб., в бюджет субъекта РФ - 3 699 124 руб.; штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в размере за 2018 год в федеральный бюджет - 22 505,10 руб., в бюджет субъекта РФ - 127 528,93 руб., за 2019 год в федеральный бюджет - 16 319,68 руб., в бюджет субъекта РФ - 92 478,10 руб., а также подлежит отмене пени в федеральный бюджет - 673 959,74 руб., в бюджет субъекта РФ - 3 680 588,19 руб. В остальной части решение оставлено без изменения.

Итого уменьшение по решению Межрайонной ИФНС России №7 по Тюменской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1 составило 14 966 651,74 руб.

Сумма доначислений (с учетом принятого УФНС по Тюменской области решением от 30.05.2022 № 605) составляет 437 055 726,85 руб., в том числе налог - 292 706 015 руб., пени - 141 869 363,63 руб., штраф - 2 480 348,22 руб.

08.06.2022 Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области принято решение № 10-11/1/17-2 о внесении изменений в решение от 17.02.2022 № 10-11/1/17 о принятии обеспечительных мер, в соответствии с которым общая сумма задолженности и сумм приостановления операций по счетам в банках приведена в соответствие с решением о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, а также в части увеличения стоимости имущества, относящегося к III группе.

В соответствии с решением от 08.06.2022 № 10-11/1/17-2 внесены изменения в решение от 17.02.2022 № 10-11/1/17 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества, в части имущества III группы стоимость имущества увеличена с 8 939 625,29 руб. до 14 846 642,05 руб., на недостающую сумму приостановление операций по всем открытым счетам налогоплательщика в банках уменьшено с 164 871 311,95 руб. до 143 997 643,45 руб.

08.06.2022 Инспекцией вынесены решения №№ 1412, 1414, 1415, 1416, 1417, 1418, 1420, 1421, 1422 об отмене приостановлений операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в части суммы 20 873 668,50 руб.

В решении от 06.04.2022 №10-11/1/17-1 о внесении изменений в Решение №10-11/1/17 от 17.02.2022 о принятии обеспечительных мер отражена сумма III группы имущества, находящегося в г. Тобольск, принимаемого налоговым органом в обеспечение, в размере 2 259 722,15 руб. вместо 3 128 712,15 руб. (техническая ошибка).

На основании проведенного анализа, вынесенных решений от 06.04.2022 №10-11/1/17-1 и от 08.06.2022 №10-11/1/17-2 о внесении изменений в Решение №10-11/1/17 от 17.02.2022 о принятии обеспечительных мер, Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области вынесено Решение от 08.08.2022 № 10-11/1/17-3 о внесении изменений в Решение №10-11/1/17 от 17.02.2022 о принятии обеспечительных мер, в соответствии с которым увеличена стоимости имущества, относящегося к III группе на сумму 868 990 руб., с 14 846 642,05 тыс. руб. до 15 715 632,05 тыс.руб., на недостающую сумму приостановление операций по всем открытым счетам налогоплательщика в банках уменьшено с 143 997 643,45 руб. до 143 128 653,45 руб.

08.08.2022 Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области вынесены решения №№ 1421, 1422, 1423, 1424, 1425, 1426, 1427, 1428, 1129 об отмене приостановлений операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств в сумме 868 990 руб.

Кроме того, Инспекцией была обнаружена опечатка в Решении от 06.04.2022 №10-11/1/17-1 о внесении изменений в Решение №10-11/1/17 от 17.02.2022 о принятии обеспечительных мер в последнем абзаце «...до 266 561 тыс.руб.» необходимо читать «... до 266 560 тыс.руб.». Указанная опечатка не повлияла на сумму приостановления операций по счетам.

В ходе производства по делу в суде Общество представило в материалы дела ( т.1 л.д. 52) первичные документы об имуществе принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (счет - фактуры, УПД, товарные - накладные, договора, акты и др.) за 2011г., 2012г., 2013г, 2014г., 2015г., 2016г., 2017г., 2018г., 2019г., 2020г., 2021г.

В целях оценки достоверности сведений, представленных налогоплательщиком в справке об имуществе, представленной в налоговый орган, проведен анализ представления Обществом первичных документов, подтверждающих факт приобретения перечисленного в справке имущества, отражения имущества в оборотно-сальдовых ведомостях, а также соответствия стоимости имущества согласно первичных документов стоимости, отраженной в справке об имуществе. Результаты анализа приведены в таблице, с указанием имущества, в отношении которого были приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение без согласия налогового органа (т.1 л.д. 70, 77-95).

В порядке ст. 65 АПК РФ Обществом не представлены доказательства, опровергающие позицию Инспекции.

По доводу Общества о том, что «в собственности имеется имущество стоимость, которого достаточноадля покрытия налоговых обязательств (недоимки) по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.02.2022 №1 суд также отмечает следующее.

Согласно определению Арбитражного суда от 27.09.2022 в рамках рассмотрения дела №А70-12222/2022 Заявителю необходимо было представить инвентарные карточки основных средств, согласно которым можно было определить остаточную стоимость имущества по состоянию на 17.02.2022.

Обществом представлены возражения от 02.11.2022 на дополнение налогового органа с приложением: «ООО «Антикор-М» Перечень основных средств на 17.02.2022» (на 25 листах). В первой графе Перечня, озаглавленной «Основное средство», отражены наименования имущества. Вторая и третья графы не содержат наименования, при этом в третьей графе отражены числа, смысловое назначение которых не определено. Инвентарные карточки основных средств Обществом не представлены.

В отношении представленных Обществом первичных документов об имуществе за 2011, 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 (счета-фактуры, УПД, товарные накладные, договоры, акты и др.), суд соглашается с позицией Инспекции о невозможности их идентифицировать на соответствие представленному «перечню» от 02.11.2022 ввиду отсутствия информации о количестве, инвентарных номерах, документах, подтверждающих право собственности.

Таким образом, в связи с отсутствием подтверждающих документов бухгалтерского учета, инвентарных карточек основных средств, представленный налогоплательщиком 02.11.2022 «перечень основных средств на 17.02.2022» не подтверждает доводы Общества.

Общество указывает, что «...стоимость ОС, в представленном «перечне имущества» определена во исполнение приказа №1 от 10.01.2021 на 01.02.2022 в соответствии с положениями п. 12-20, 38 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» на основании акта от 31.01.2022 «Определения справедливой стоимости ОС (имущества). Так, в соответствии с актом от 31.01.2022 справедливая стоимость ОС (имущества) определена согласно приложению №1 к Акту на 01.02.2022 равной первоначальной стоимости ОС (имущества); с учетом первоначальной стоимости ОС (имущества); цены приобретения и затрат на доведение до эксплуатации аналогичного нового имущества; ожидаемого денежного потока от его использования. Амортизация этого имущества начисляется в конце месяца.» суд отмечает, что все указанные заявителем документы-основания определения налогоплательщиком справедливой стоимости основных средств в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденным Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н, датированы ранее (на 01.02.2022) представленной Заявителем Справки об имеющемся имуществе по состоянию на 17.02.2022.

В соответствии с пунктами 12 и 13 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

а) по первоначальной стоимости;

б) по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.

Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 06.12. 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.

В соответствии с пунктом 6 названной статьи Закона № 402-ФЗ изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3)существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения (пункт 7 статьи 8 Закона № 402-ФЗ).

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» установлено, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Информация об определении справедливой стоимости имущества, имеющегося в собственности, не подтверждена документально: не представлены приказы, акты, распоряжения, измененная учетная политика, причины изменения учетной политики, расчеты справедливой стоимости, бухгалтерские документы проведенной переоценки основных средств, инвентарные карточки и (или) другие документы, свидетельствующие о принятии основных средств по измененной стоимости, в том числе отсутствует информация о балансовой стоимости имущества, то есть с стоимости с учетом амортизации.

Исследовав материалы дела, суд поддерживает выводы Инспекции о том, что до настоящего времени информация, отраженная в представленной Обществом 17.02.2022 справке об имуществе, не была подтверждена первичными документами, документами бухгалтерского учета, в справке не было отражено местонахождение имущества, стоимость имущества, определяемая по данным бухгалтерского учета, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества III и IV групп. Принятие обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества III и IV групп, установить стоимость которого и сам факт наличия имущества не представляется возможным, противоречило бы правовой природе обеспечительных мер, которые должны быть направлены на обеспечение возможности исполнения решения налогового органа о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

При вынесении решения от 17.02.2022 № 10-11/1/17 о принятии обеспечительных мер (с последующими изменениями), решений от 17.02.2022 №№ 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств» (с последующими изменениями) Инспекцией соблюден установленный п. 10 ст.101 НК РФ порядок и очередность принятия обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Тюменской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.02.2022 №1, обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа приняты в отношении всего имущества налогоплательщика, право собственности на которое документально подтверждено. Обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств применена на сумму, не превышающую разницу между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

Исследовав материалы дела, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья Сидорова О.В.