Решение от 26 июля 2022 г. по делу № А42-1620/2022

Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск Дело № А42-1620/2022

«26» июля 2022 года

Резолютивная часть решения оглашена 19.07.2022, полный текст решения изготовлен 26.07.2022.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шибковой Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Хладокомбинат» (ОГРН <***>, ИНН <***>), ул. Домостроительная, д. 6, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (ОГРН <***>, ИНН <***>), ул. Комсомольская, д. 4, <...>

о признании недействительными решений от 24.11.2021 № 199264, 199265, 199267, 199275, 199276, 199277, 199278, 199279, незаконными действий налогового органа

при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 22.11.2022;

от ответчика – ФИО2, по доверенности;

установил:

открытое акционерное общество «Хладокомбинат» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительными решений от 24.11.2021 № 199264, 199265, 199267, 199275, 199276, 199277, 199278, 199279 и незаконными действий налогового органа, выразившиеся в проведении зачета с налога на прибыль в счет пеней по налогу на прибыль и зачетов с пеней по налогу на добавленную стоимость в уплату пеней по налогу на прибыль в счет уплаты налога на прибыль, от 22.10.2021 по решениям №№ 170287, 170288, 170290.

В обоснование заявления Общество указало, что действия налогового орган по проведению зачета излишне уплаченных сумм пени по НДС и налога на прибыль в счет погашения задолженности по пеням по налогу на прибыль, числящейся на лицевом счете Общества противоречат положениям пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и являются незаконными. На 22.10.2021 и 24.11.2021 на момент самостоятельного проведения налоговым органом спорных зачетов истекли сроки, предусмотренные статьями 46-48, 69, 70, 78 НК РФ, в связи с чем возможность зачета переплаты в счет погашения спорной суммы пеней утрачена и решения о зачета являются неправомерными.

В отзыве ответчик, возражая против удовлетворения заявленных требований, указал, что на момент проведения зачетов срок на взыскание, предусмотренный статьями 46-47, 69, 70 НК РФ не истек.

В судебном заседании стороны поддержали свои позиции по делу.

Как следует из материалов дела, Общество, получив от налогового органа требование №49752 от 16.11.2021 об уплате налога, пени, с указанием задолженности по налогу на прибыль в размере 76 165 руб. и пени в размере 342 руб. 74 коп., запросило в Инспекции «Выписку по расчетам с бюджетом» по налогу на прибыль по состоянию на 17.11.2021.

Согласно представленной Выписке налоговым органом 22.10.2021, без заявления налогоплательщика приняты решения о зачете налога на прибыль организаций в счет задолженности по пеням по налогу на прибыль организаций № 170287, 170288, 170290 на общую сумму 76 164 руб. 23 коп.

24.11.2021 в адрес Общества поступили сообщения о принятых решениях о зачете с пеней по налогу на добавленную стоимость в уплату пеней по налогу на прибыль (№199275, 199276, 199279, 199278, 199277), в счет уплаты налога на прибыль (№199267, №199265, №199264).

В порядке главы 19 НК РФ Общество обратилась в Управление ФНС России по Мурманской области с жалобой на действия Инспекции.

Решением Управления ФНС России по Мурманской области б/н б/д жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

По итогам рассмотрения жалобы Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 22.10.2021 у налогоплательщика числилась задолженность:

по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) по пени в сумме 784 509 руб. 63 коп.

по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет по пени в сумме 87 117 руб. 73 коп.

Задолженность по пени по налогу на прибыль организаций образовалась у Общества в результате следующего.

ОАО «Хладокомбинат» 15.08.2019 представлены уточненные налоговые декларации №1 по налогу на прибыль организаций:

за 2014 год, по сроку уплаты 30.03.2015 (рег.номер № 841420380 от 15.08.2019) на сумму 899 791 руб.;

за 2015 год, по сроку уплаты 28.03.2016 (рег.номер № 841420477 от 15.08.2019) на сумму 1 276 358 руб.;

за 2016 год, по сроку уплаты 28.03.2017 (рег.номер № 841421227 от 15.08.2019) на сумму 328 149 руб.

ОАО «Хладокомбинат» 14.08.2019 самостоятельно уплатил в бюджет Российской Федерации исчисленную сумму налога на прибыль организаций за 2014-2016 годы в размере 2 504 298 руб., но несвоевременно, по платежным поручениям:

за 2014 год, № 899 на сумму 89 979.00 руб., № 902 на сумму 809 812 руб.;

за 2015 год, № 900 на сумму 127 636.00 руб., № 903 на сумму 1 148 722 руб.;

за 2016 год, № 901 на сумму 32 815.00 руб., № 904 на сумму 295 334 руб.

Камеральные проверки налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, представленных налогоплательщиком за 2014, 2015, 2016 годы завершены без нарушений 15.11.2019.

За несвоевременное исполнение обязанностей по уплате налога на прибыль организаций Обществу начислены пени.

Факт начисления пени Обществом не оспаривается.

На 22.10.2021 у Общества числилась переплата:

по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) по налогу в сумме 117 129 руб. 23 коп.

по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет) по налогу в сумме 20 677 руб.

Инспекцией 22.10.2021 приняты решения о зачете налога на прибыль организаций в счет задолженности по пеням по налогу на прибыль организаций № 170287, 170288, 170290 на общую сумму 76 164 руб. 23 коп.

Указанные решения о зачете вынесены по следующим суммам:

от 22.10.2021 № 170287 с КБК 18210101011011000110 по «Налог на прибыль организаций, кроме конс.групп, зачисляемый в фед.бюджет» в уплату пени «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет» сумма 394 руб. КБК 18210101011012100110;

от 22.10.2021 № 170288 с КБК 18210101011010000110 «Налог на прибыль организаций, кроме конс.групп, зачисляемый в федеральный бюджет» в уплату пени по «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет» сумма 11 037 руб. КБК 18210101011012100110;

от 22.10.2021 № 170290 с КБК 18210101012020000110 «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов РФ» в уплату пени по «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов РФ» сумма 64 733 руб. 23 коп. КБК 18210101012022100110.

По состоянию на 23.11.2021 у Общества числилась задолженность по сроку уплаты 28.10.2021 в общей сумме 76 165 руб.:

по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 64 734 руб.;

по налогу на прибыль организаций зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 11 037 руб. + 394 руб. = 11 431 руб.;

по пени по налогу на прибыль организаций зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме - 719 911.13 руб. (по срокам уплаты 30.03.2015, 28.03.2016, 28.03.2017, 28.06.2019,28.10.2021) за период с 31.03.2015 по 23.11.2021.

Кроме того, у Общества числилась переплата по пени налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 211 056 руб. 17 коп., о чем Инспекция налогоплательщику направила сообщение налогоплательщику от 19.10.2020 № 9030. Данное сообщение направлено посредством информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика - юридического лица», размещенного на официальном сайте ФНС России (далее - «ЛК налогоплательщика»); согласно реестру документов инспекции, отправленных инспекцией через «ЛК налогоплательщика» - Отказано в получении адресатом).

Обществом 22.11.2021 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в налоговый орган представлено заявление № 1 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пени, штрафа) с КБК 18210301000012100110 вид платежа пени по НДС на сумму 211 056,17 рублей.

Инспекцией проведены зачеты переплаты сумм с пени по НДС в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций (решениями о зачете от 24.11.2021 №199264, 199265, 199267), пени по налогу на прибыль организаций (решениями о зачете от 24.11.2021 № 199279, 199278, 199277, 199276, 199275), на общую сумму 211 056 руб. 17 коп.., а именно:

- от 24.11.2021 № 199264 с КБК 18210301000010000110 пени по «Налог на добавленную, стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» в счет уплаты налога «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации» сумма 2 091 руб. 26 коп., КБК 18210101012021000110;

от 24.11.2021 № 199265 с КБК 18210301000010000110 пени по «Налог на добавленную, стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» в уплату налога «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации» сумма 62 642 руб. 74 коп., КБК 18210101012021000110;

от 24.11.2021 № 199267 с КБК 18210301000010000110 пени по «Налог на добавленную, стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» в уплату налога по «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет» сумма 11 431 руб., КБК18210101011011000110;

от 24.11.2021 № 199275 с КБК 18210301000010000110 пени по «Налог на добавленную, стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» в уплату пени по «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет» сумма 74 руб. 30 коп., КБК 18210101011012100110;

от 24.11.2021 № 199276 с КБК 18210301000010000110 пени по «Налог на добавленную, стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» в уплату пени по «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет» сумма 75 690 руб. 52 коп., КБК18210101011012100110;

от 24.11.2021 № 199277 с КБК 18210301000010000110 пени по «Налог на добавленную, стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» в уплату пени по «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации» сумма 420 руб. 77 коп., КБК 18210101012022100110;

от 24.11.2021 № 199278 с КБК 18210301000010000110 пени по «Налог на добавленную, стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» в счет уплаты пени по «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации» сумма 2 100 руб. 55 коп., КБК 18210101012022100110;

- от 24.11.2021 № 199279 с КБК 18210301000010000110 пени по «Налог на добавленную, стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на террит. РФ» в уплату пени по «Налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации» сумма 56 571 руб. 64 коп., КБК 18210101012022100110.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 № 15856/12 указано, что зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания задолженности, поскольку производится погашение имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом в отсутствие его волеизъявления.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 32 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» дал разъяснения о том, что предусмотренный статьями 78 и 79 Кодекса зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70, 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога (пени, штрафа) за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по их взысканию за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика.

Таким образом, срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налога определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ, а именно заявление в суд может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В данном случае срок на выставление требования об уплате сумм пени с учетом срока проведения камеральных проверок уточненных деклараций начинается с 15.11.2019, следовательно, на 22.10.2021 и 24.11.2021 на момент самостоятельного проведения налоговым органом спорных зачетов истекли сроки, предусмотренные статьей 46 НК РФ.

В случае пропуска сроков давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога и соответствующих сумм пеней, налоговый орган утрачивает право на взыскание указанных сумм налоговых платежей и, следовательно, утрачивается право на проведение зачета таких сумм; налоговым органом не представлены доказательства, позволяющие установить соблюдение процедуры принудительного взыскания спорных сумм пеней, а также соблюдение сроков взыскания задолженности по пеням, в счет которых был произведен зачет.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании не нормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

заявление открытого акционерного общества «Хладокомбинат» удовлетворить.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску, выразившиеся в проведении зачета с налога на прибыль в счет пеней по налогу на прибыль и зачетов с пеней по налогу на добавленную стоимость в уплату пеней по налогу на прибыль в счет уплаты налога на прибыль, от 22.10.2021 по решениям №№ 170287, 170288, 170290.

Признать недействительными, как не соответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску от 24.11.2021 №№ 199264, 199265, 199267, 199275, 199276, 199277, 199278, 199279.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Мурманску устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску в пользу открытого акционерного общества «Хладокомбинат» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 27 000 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья Е.В. Суховерхова