Постановление от 24 марта 2023 г. по делу № А03-1300/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А03-1300/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 марта 2023 года


Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Алексеевой Н.А.

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нигматулиной А.Ю. рассмотрел с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания) рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Альтера» на решение от 31.08.2022 Арбитражного суда Алтайского края (судья Трибуналова О.В.) и постановление от 23.11.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Хайкина С.Н., Бородулина И.И., Павлюк Т.В.) по делу № А03-1300/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альтера» (656048, Алтайский край, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (656049, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконными действий.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю.

В судебном заседании в онлайн-режиме посредством использования информационной системы «Картотека арбитражных дел» присутствовала представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю – ФИО2 по доверенности от 16.03.2022.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «Альтера» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по начислению пеней по КБК 18210202010060000160 в сумме 315 330,42 руб. и по КБК 182102021010800011160 в сумме 74 124,01 руб. и об отказе в их аннулировании.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Алтайскому краю (далее – Пенсионный фонд).

Решением от 31.08.2022 Арбитражного суда Алтайского края, оставленным без изменения постановлением от 23.11.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 31.12.2016 у Общества имелась задолженность за декабрь 2016 года по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 797 427,87 руб. и по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 187 474,25 руб.

Платежными поручениями от 17.01.2017 № 6938 на сумму 797 500 руб. и от 17.01.2017 № 6939 на сумму 187 500 руб. Обществом произведена оплата страховых взносов по КБК 18210202010060000160 (ОПС период до 01.01.2017) и КБК 18210202101080011160 (ОМС период до 01.01.2017).

По результатам произведенной заявителем сверки за 1 квартал 2017 года установлено наличие переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 2 443 485,62 руб., из них 797 500 руб., уплаченные Обществом по платежному поручению от 17.01.2017 № 6938, а также наличие переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 356 700 руб.

17.05.2017 в связи с получением требования от 10.05.2017 № 88913 об уплате недоимки по налогу, страховым взносам за 1 квартал 2017 года в размере 15 642,75 руб. Общество обратилось в налоговый орган с заявлением об уточнении платежей, в котором просило:

- перенести платеж от 17.01.2017, произведенный по платежному поручению № 6938, с КБК 18210202010060000160 (ОПС до 01.01.2017) в КБК 18210202010061010160 (ОПС с 01.01.2017);

- перенести платеж от 17.01.2017, произведенный по платежному поручению № 6939, с КБК 18210202101080011160 (ОМС до 01.01.2017) в КБК 18210202101081013160 (ОМС с 01.01.2017).

Инспекция удовлетворила заявление о перераспределении денежных средств.

Согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 08.10.2021 у Общества числится одновременно:

- в сумме 796 758,43 руб. задолженность по КБК 18210202010060000160 (ОПС до 01.01.2017) и переплата по КБК 18210202010061010160 (ОПС с 01.01.2017);

- в сумме 187 292,18 руб. задолженность по КБК 18210202101080011160 (ОМС до 01.01.2017) и переплата по КБК 18210202101081013160 (ОМС с 01.01.2017).

Уплата начислений за 2016 год произведена заявителем платежными поручениями от 11.10.2021 в сумме 796 758,43 руб. по КБК18210202010060000160 (ОПС до 01.01.2017), в сумме 187 292,18 руб. по КБК18210202101080011160 (ОМС до 01.01.2017).

15.10.2021 в Инспекцию поступило обращение заявителя с просьбой рассмотреть ситуацию по факту возникновения недоимки по уплате страховых взносов по КБК 18210202010060000160 и КБК 18210202101080011160.

В письме от 21.10.2021 № 14-14/24060@ Инспекция указала на проведенное Обществом 26.05.2017 уточнение платежей, невозможность обратного уточнения ввиду истечения 3-х летнего срока и отсутствие оснований для сложения пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю жалоба Общества от 29.10.2021 на письмо Инспекции от 21.10.2021 № 14-14/24060@ оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о законности и обоснованности действий Инспекции по начислению Обществу пени за несвоевременную уплату страховых взносов, при этом исходили из того, что обязанность по уплате страховых взносов за 2016 год исполнена Обществом только в 2021 году, то есть с нарушением установленного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) срока; образование недоимки, на которую Инспекцией начислены пени, произошло в результате действий самого заявителя, который самостоятельно осуществлял исчисление страховых взносов, а также их уплату и перечисление в бюджет, в связи с чем в момент подачи заявления об изменении назначения платежа не мог не осознавать последствий своих действий; заявлений о зачете переплаты ни в счет задолженности за декабрь 2016 года, ни в счет задолженности за 1 квартал 2017 года Общество в налоговый орган не подавало.

Вместе с тем судами не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 названной статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) бюджетная система Российской Федерации представляет собой совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно статье 40 БК РФ доходы от федеральных налогов и сборов, региональных налогов, местных налогов и сборов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на казначейские счета для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений, за исключением случаев, установленных настоящим Кодексом, для их распределения органами Федерального казначейства в соответствии с нормативами, установленными настоящим Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им поручению (уведомлению).

Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета (пункт 2 статьи 40 БК РФ).

Абзац 2 пункта 7 статьи 45 НК РФ предусматривает, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшее неперечисление этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основания, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус налогоплательщика.

На основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В рассматриваемом случае заявителем по платежным поручениям своевременно перечислены страховые взносы за декабрь 2016 года по КБК 18210202010060000160 (ОПС период до 01.01.2017) и КБК 18210202101080011160 (ОМС период до 01.01.2017). Впоследствии по заявлению Общества об уточнении платежа произведен перенос данных платежей на КБК 18210202010061010160 (ОПС с 01.01.2017), КБК 18210202101081013160 (ОМС с 01.01.2017). При этом функции главного администратора доходов по всем названным КБК осуществляет Федеральная налоговая служба (код 182).

Уточнение Обществом платежей по платежным поручениям от 17.01.2017 № 6938, № 6939, как указано судами, привело к аннулированию уплаты обязательных платежей за декабрь 2016 года, что повлекло образование недоимки по страховым взносам за указанный период. Фактически недоимка по страховым взносам за декабрь 2016 года была уплачена заявителем только в 2021 году.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ).

В пункте 5 постановления от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Таким образом, пени подлежит начислению налоговым органом только при одновременном наличии следующих доказанных фактов: факта неуплаты или нарушения страхователем сроков уплаты страховых взносов в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации; факта причинения ущерба государственной казне Российской Федерации в результате вышеуказанной неуплаты или нарушения сроков уплаты страховых взносов, причитающейся государственной казне Российской Федерации (в целях компенсации такого ущерба бюджету Российской Федерации).

При этом факт наличия имеющейся переплаты в периоде неуплаты взносов исключает начисление пени ввиду отсутствия потерь в бюджетной системе.

Суды, делая вывод о правомерном начислении пени, указали, что уплаченная по платежным поручениям от 17.01.2017 № 6938, № 6939 сумма страховых взносов учтена в счет текущих начислений по страховым взносам за 2017 год.

Вместе с тем из пояснений налогового органа следует, что по состоянию на октябрь 2021 года у Общества имелась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 797 427,87 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 187 474,25 руб.

В ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанции Общество ссылалось на наличие переплаты по страховым взносам (уплаченные по платежным поручениям от 17.01.2017 № 6938, № 6939 страховые взносы перечислены на соответствующий счет Федерального казначейства и фактически поступили в бюджет Пенсионного фонда и Федерального фонда обязательного медицинского страхования независимо от указанных выше КБК), что подтверждается, в том числе справкой о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 08.10.2021 и налоговым органом не оспаривается.

Однако в нарушение статей 71 АПК РФ судами первой и апелляционной инстанций не дана надлежащая оценка указанным выше доводам заявителя, не исследованы обстоятельства наличия (отсутствия) переплаты по страховым взносам в соответствующем бюджете применительно к установленным основаниям для начисления пени с учетом вышеприведенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что судебные акты судов первой и апелляционной инстанций приняты с нарушением норм процессуального права, а также при неполно выясненных фактических обстоятельствах дела, что могло привести к принятию неправильного судебного акта, в связи с чем в соответствии с частями 1 - 3 статьи 288 АПК РФ обжалуемые решение и постановление подлежат отмене.

Поскольку для принятия обоснованного и законного судебного акта требуется исследование и оценка доказательств, а также иные процессуальные действия, которые невозможны в суде кассационной инстанции в силу его полномочий, дело в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежит передаче на новое рассмотрение в Арбитражный суд Алтайского края.

При новом рассмотрении дела суду надлежит установить все имеющие существенное значение для дела обстоятельства с учетом вышеприведенных выводов кассационной инстанции; дать оценку всем доводам сторон и в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ оценить доказательства, представленные каждой из сторон в обоснование своих доводов и возражений; при правильном применении норм материального и процессуального права вынести законный и обоснованный судебный акт, распределить судебные расходы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 31.08.2022 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 23.11.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда (за исключением возврата излишне уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе) по делу № А03-1300/2022 отменить. Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Алтайского края.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий А.А. Бурова


Судьи Н.А. Алексеева


ФИО1