Решение от 10 июля 2024 г. по делу № А40-56193/2024

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-56193/24-94-411
г. Москва
10 июля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 10 июля 2024 года


Арбитражный суд в составе судьи Харламова А.О.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "СМАРТ ИМПЭКС" (125413, <...>, СТР.6, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.12.2010, ИНН: <***>, КПП: 774301001)

к заинтересованному лицу – Центральной акцизной таможне (109028, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: <***>, КПП: 770501001)

об оспаривании Решений о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС №№ РКТ- 10009000-23/000712, РКТ- 10009000-23/000714, РКТ- 10009000-23/000715, РКТ- 10009000-23/000716 от 15.12.2023.

при участии:

от истца (заявителя): ФИО2 доверенность от 29.07.2023 г.

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 13.12.2023 г.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Смарт импэкс" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Центральной акцизной таможне об оспаривании Решений о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС №№ РКТ- 10009000-23/000712, РКТ- 10009000-23/000714, РКТ- 10009000-23/000715, РКТ- 10009000-23/000716 от 15.12.2023.

Заявитель настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Заинтересованное лицо относительно заявленных требований возражало по доводам письменного отзыва.

Суд установил, что предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ срок для обращения в арбитражный суд с заявленными требованиями соблюден заявителем.

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст.13 ГК РФ, п.6 Постановления Пленума ВС и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным, является, одновременно как несоответствие его закону или иному нормативно-правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованиям.

Согласно ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействий) госорганов входит проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативно-правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Изучив материалы дела, выслушав доводы заявителя и заинтересованного лица, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, суд установил, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, ООО «Смарт Импэкс» на территории Российской Федерации осуществляется реализация безалкогольного негазированного напитка «ТРИНКЕТА» жидкая конфета», в рамках внешнеэкономического контракта № 04/2011 от 17.02.2011, заключенного между ООО «Смарт Импэкс» и производителем товара Casa del Dolce S.R.A. (Италия).

С 2011 по 2022 ввоз на территорию Российской Федерации товара - безалкогольного негазированного напитка «ТРИНКЕТА» жидкая конфета», осуществлялся по коду товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности: ТН ВЭД 2202100000 - воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ.

В период с 27.07.2023 по 23.11.2023 должностными лицами Центральной акцизной таможни проведена таможенная проверка в отношении ООО «Смарт Импэкс» на предмет достоверности сведений, заявленных в декларациях на товары №№ 10009100/190723/3113321 от 19.07.2023, 10009100/210723/3114710 от 21.07.2023, 10009100/120723/3109728 от 12.07.2023, 10009100/140723/3110650 от 14.07.2023 (далее -ДТ) и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ, в части достоверности заявленных сведений о коде товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), по результатам которой составлен Акт таможенной проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств № 10009000/213/231123/АО194 от 23.11.2023 (далее - Акт проверки).

На основании Акта проверки Псковской таможней приняты Решения о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС: от 15.12.2023 №№ РКТ- 10009000-23/000712, РКТ-10009000-23/000714, РКТ- 10009000-23/000715, РКТ- 10009000-23/000716, направленные Заявителю письмом № 15-12/13534 от 18.12.2023, согласно которым, в соответствии с ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД, товары «ВОДЫ, СОДЕРЖАЩИЕ ДОБАВКИ САХАРА ИЛИ ДРУГИХ ПОДСЛАЩИВАЮЩИХ ИЛИ ВКУСО-АРОМАТИЧЕСКИХ ВЕЩЕСТВ: «ТРИНКЕТА», ИГТ.: «CASA DEL DOLCE S.P.A.»» подлежат классификации в подсубпозиции 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: - прочие: — прочие: — прочие: — прочие», ставка ввозной таможенной пошлины 12%. При этом, оспариваемыми решениями отказано в выдаче разрешения на выпуск товара на территории РФ, в связи с установленным до 31.12.2023 Постановлением Правительства РФ от 07.08.2014 № 778 «О мерах по реализации указов Президента Российской Федерации от 6.08.2014 № 560, от 24.06.2015 № 320, от 29.06.2016 № 305, от 30.06.2017 № 293, от 12.07.2018 № 420, от 24.06.2019 № 293, от 21.11.2020 № 730, от 20.09.2021 № 534 и от 11.10.2022 № 725» запретом на ввоз из стран Европейского союза на территорию РФ товаров с кодом ТН ВЭД 2106 90 980 8.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Оценка доказательств показала следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы.

В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение о классификации товаров по форме, определенной законодательством государств-членов ЕАЭС о таможенном регулировании (пункт 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).

Частью 2 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 289-ФЗ) установлено, что при обнаружении таможенным органом как до выпуска товара, так и после выпуска товара его неверной классификации таможенный орган осуществляет классификацию товара и принимает решение о классификации товара. Решение о классификации товара подготавливается в виде документа на бумажном носителе или электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного должностного лица таможенного органа. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела, определяет форму и порядок заполнения решения о классификации товара, подготовленного в виде документа на бумажном носителе, порядок и сроки его принятия, а также формат и структуру решения о классификации товара, подготовленного в виде электронного документа.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 утверждены Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности ЕАЭС и Единый таможенный тариф ЕАЭС.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ).

В силу ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с ОПИ 2, 3, 4, 5.

Согласно ОПИ 2(a) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде,

В соответствии с ОПИ 2(б) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо материал или вещество должна рассматриваться и как ссылка на смеси или соединения этого материала или вещества с другими материалами или веществами. Любая ссылка на товар из определенного материала или вещества должна рассматриваться и как ссылка на товары, полностью или частично состоящие из этого материала или вещества. Классификация товаров, состоящих более чем из одного материала или вещества, осуществляется в соответствии с положениями ОПИ 3.

Согласно ОПИ 3 в случае, если в силу ОПИ 2(б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:

а) Предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара;

б) Смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материаловили изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные внаборах для розничной продажи, классификация которых не может бытьосуществлена в соответствии с положениями ОПИ 3(a), должныклассифицироваться по тому материалу или составной части, которые придаютданным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим;

в) Товары, классификация которых не может быть осуществлена всоответствии с положениями ОПИ 3(a) или ОПИ 3(б), должны классифицироватьсяв товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарныхпозиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификацииданных товаров.

Согласно ОПИ 6 классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Коллегией Евразийской экономической комиссии государствам - членам Таможенного союза и Единого экономического пространства рекомендованы для применения Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, которые являются одним из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС.

Пояснения содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

В ходе судебного заседания установлено, что по составу жидкость в бутылочках представляет собой безалкогольный негазированный напиток.

Данный обстоятельства также подтверждаются материалами дела.

Вместе с тем, вывод таможенного органа о наличии достаточных объективных оснований для отнесения спорного товара в товарную подсубпозицию ТН ВЭД 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС, основывается на Заключении ЭКС ЦЭКТУ г. Москва от 12.09.2023 № 12411002/0019836, которое выполнено в отношении ДТ, не являющейся объектом таможенной проверки, а также противоречит выводам неоднократно проведенных ранее таможенных экспертиз в отношении безалкогольного негазированного напитка «ТРИНКЕТА» жидкая конфета».

В период с 2011 по 2022 правильность классификации товара безалкогольного негазированного напитка «ТРИНКЕТА» жидкая конфета» по коду ТН ВЭД 2202100000 неоднократно проверялась таможенными органами, а именно:

- в 2017 году по ДТ 10130192/110417/0003571 был произведен выпуск товара под обеспечение с отбором проб и образцов на экспертизу, по итогам которой классификация товара была подтверждена решением от 06.06.2017 № 12411002/13872, а также был осуществлен возврат необоснованно начисленных таможенных платежей;

- в 2020 году по ДТ 10013160/140720/035802 с назначением таможенной экспертизы, по результатам которой классификация товара была подтверждена путем принятия решения от 11.08.2020 о разрешении выпуска товара.

Так, в заключении таможенного эксперта ФИО4 ЦЭКТУ ФТС России от 07.08.2020 №12411002/0018540 указано, что исследованные образцы товара представляют собой безалкогольные негазированные напитки, в состав которых водят: вода, сахар (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбат калия и бензоат натрия), карамельный колер.

Согласно п.1 ст.389 ТКЕАЭС, таможенная экспертиза назначается таможенным органом в случае, если для разъяснения вопросов, возникающих при совершении таможенными органами таможенных операций и (или) проведения таможенного контроля, требуются специальные и (или) научные знания.

Согласно ст. 388 ТК ЕАЭС, заключение таможенного эксперта (эксперта) -таможенный документ, содержащий результаты проведенных исследований и (или) испытаний и выводы таможенной экспертизы в виде ответов на поставленные вопросы.

На разрешение эксперта поставлены следующие вопросы:

«- идентифицировать товар на соответствие сведений заявленных в гр. 31?

- из какого сырья произведены пробы товара?

- какое содержание жира, молочного жира, белка, ФИО5, крахмала (масс. %)?

- является ли пробы (образцы) товаров безалкогольными напитками?

- способ употребления данных товаров?»

В заключении эксперт пришел к следующим выводам:

«Исследованные образцы товара представляют собой безалкогольные негазированные напитки с добавками сахара и вкусоароматических веществ.

В состав исследованных образцов товара входят: вода, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбат калия и бензоат натрия), карамельный колер.

Содержание ФИО5 (сухих веществ) в исследованных образцах товара составило: 11,5+2% масс. Исследованные образцы товара не содержат в своем составе жир, молочный жир, белок, крахмал.

Исследованные образцы товара являются безалкогольными напитками.

Исследованные образцы товара представляют собой готовые к употреблению безалкогольные негазированные напитки».

Также в заключении таможенного эксперта ФИО4 ЦЭКТУ ФТС России от 07.08.2020 №12411002/0018540 отдельно указано, что ответ на вопрос об установлении способа употребления товара не входит в компетенцию таможенного эксперта.

Исходя из положений 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД, в совокупности с заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России от 07.08.2020 №12411002/0018540, код 2202 10 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, заявленный Обществом, принят таможенным органом, товары, заявленные в ДТ №10013160/140720/0358021, выпущены в свободное обращение.

15.08.2023 принято Решение таможенного органа о назначении таможенной экспертизы № 10009100/150823/ДВ/000104 в отношении ДТ 10009100/140823/3129252, которая объектом таможенное проверки не является.

Таким образом, таможенная экспертиза № 10009100/150823/ДВ/000104 проведена вне рамок камеральной таможенной проверки.

Согласно положениям Заключения таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Москва от 12.09.2023 № 12411002/0019836, выполненного тем же экспертом – ФИО6, таможенный эксперт пришел к следующим выводам:

Компонентный состав образцов товара: вода, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбаткалия, бензоат натрия).

Содержание влаги и летучих (ароматических) веществ в образцах составило: образец № l - 88,3 % масс, образец М 2 - 88,3 % масс; содержание сухих веществ (в состав которых входят: лимонная кислота, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), консерванты (сорбат калия, бензоат натрия)) составляет: образец № 1 —11,7 % масс, образец М 2 - 11,7% масс

Содержание ФИО5 в исследованных образцах составило:

- образец Ml- сахароза - 8,6 % масс, глюкоза - 1,2 % масс, фруктоза - 1,3 % масс;

- образец М 2 - сахароза - 8,6 % масс, глюкоза - 1,2 % масс, фруктоза - 1,4 % масс;

Исследованные образцы товара не содержат в своем составе молочный жир, белок, крахмал.

Исследованные образцы товара не содержат в своем составе жир, белок.

Потребительская упаковка исследованных образцов представляет собой индивидуальные полимерные заводские упаковки, выполненные в виде фигурных флаконов емк. 70 мл., снабжённые полимерными колпачками, под которыми находятся устройства для дозированного употребления (не распылительные).

Исследованные образцы товара предназначены для непосредственного использования в пищу путем дозированного употребления небольшого количества содержимого флакона за один раз. Способ употребления определяется потребителем».

Таким образом, Заключение таможенного эксперта ФИО6 ЭКС ЦЭКТУ г. Москва от 12.09.2023 № 12411002/0019836 составлено вне рамок камеральной таможенной проверки, следовательно, Центральной акцизной таможней не могло быть положено в основу оспариваемых решений.

В настоящий момент по вопросу классификации товарной позиции безалкогольный негазированный напиток «ТРИНКЕТА» имеется несколько заключений таможенных экспертов, составленных в различные периоды:

- два заключения составлены одним и тем же таможенным экспертом – ФИО6;

- выводы эксперта ФИО6 в отношении одного и того же товара в заключении от 07.08.2020 №12411002/0018540 и в заключении от 12.09.2023 № 12411002/0019836 являются взаимоисключающими;

- при этом, в ходе таможенных экспертиз экспертом ФИО6 определен одинаковый компонентный состав образцов товара: вода, сахара (сахароза, глюкоза, фруктоза), лимонная кислота, ароматические вещества, консерванты (сорбаткалия, бензоат натрия), что подтверждает неизменность рецептуры изготовления безалкогольного негазированного напитка «ТРИНКЕТА».

Следовательно, у таможенного органа не имелось достаточных объективных оснований для отнесения спорного товара в товарную подсубпозицию ТН ВЭД 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС.

При этом, помимо того, что в основу оспариваемого решения таможенного органа положены противоречивые выводы эксперта в отношении товара, изготовленного по неизменной рецептуре, оспариваемое решение не соответствует ранее принятым решениям таможенных органов в отношении ООО «Смарт Импэкс».

Так, решениями Псковской таможни №№ РКТ-10209000-22/000321 - РКТ-10209000-22/000335 от 29 09.2022, №№ РКТ-10209000-22/000336 - РКТ-10209000-22/000361 от 04.10.2022, №№ РКТ-10209000-22/000362 - РКТ-10209000-22/000388 от 07.10.2022 о классификации товара данный товар отнесен в товарную подсубпозицию ТН ВЭД 2106 90 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС, которая к вводу на территорию РФ не запрещена, но ставка таможенной пошлины в отношении которой выше.

Вывод таможенного органа о том, что классификационные признаки товара характеризуют его как «Пищевой продукт, в другом месте не поименованный или не включенный: - прочие; — прочие: — прочие: — прочие», в связи с чем он подлежит отнесению в товарную подсубпозицию ТН ВЭД 2106 90 980 8 ТН ВЭД ЕАЭС не обоснован и противоречит фактическим обстоятельствам, поскольку существенно искажает состав декларируемого продукта.

ООО «Смарт Импэкс» в проверяемой декларации на товар указало его следующее описание: товар «воды, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ: безалкогольный негазированный напиток «ТРИНКЕТА» 70 мл*24шт.*6 диспл., конфета жидкая...», производитель Casa del Dolce S.R.L. (Италия).

Согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии», товарная позиция 2202100000 включает в себя воды, в том числе минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ.

В субпозицию 220210 ТН ВЭД классифицируются воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ.

В подсубпозицию 2202100000 ТН ВЭД ЕАЭС включаются воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ.

В соответствии с примечанием 3 к 22 группе ТН ВЭД в товарной позиции 2202 термин «безалкогольные напитки» означает напитки с концентрацией спирта не более 0,5 об.%.

В соответствии с Дополнительным примечанием 1 к 22 группе ТН ВЭД ЕАЭС, в субпозицию 2202100000 включаются воды, в том числе минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ, при условии их прямого употребления в качестве напитков.

На протяжении всего времени сотрудничества между ООО «Смарт Импэкс» и производителем товара Casa del Dolce S.RA. (Италия) рецептура безалкогольного негазированного напитка остается неизменной: вода - 84 %; сахар - 12%; лимонная кислота -3 %; сорбат калия - не более 1 %; бензоат натрия - не более 1 %; ароматизатор - не более 1 %.

Неизменность компонентного состава товара подтверждается выводами эксперта ФИО6 как в Заключении таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России №12411002/0018540 от 07.08.2020, так и Заключении таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Москва от 12.09.2023 № 12411002/0019836.

Таким образом, по своему компонентному составу безалкогольный напиток «ТРИНКЕТА» жидкая конфета» является напитком в примерном соотношении 85% воды на 12 % сахара.

Вместе с тем, таможенным органом ввозимый товар охарактеризован как водный раствор сахара, относимый к продуктам товарной группы 2106.

Водный раствор сахара по своим физико-химическим показателям является сахарным сиропом со вкусо-ароматическими добавками в примерном соотношении 60 % сахара на 40 % воды (в зависимости от рецептуры). При таком соотношении сахара с водой, сахарный сироп содержит в себе не менее 60 г углеводов на 100 мл, однако в напитке «ТРИНКЕТА» жидкая конфета» количество углеводов не превышает 10-12 г на 100 мл.

Сахарные сиропы не предназначены для прямого употребления, а используются для приготовления других продуктов, в том числе иных напитков.

К товарной группе 2106 относятся жидкие продукты, которые используются для приготовления алкогольных и безалкогольных продуктов, не являются готовыми к употреблению в пищу.

В соответствии со ст. 4 Решения Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 880 (ред. от 25.11.2022) «О принятии технического регламента Таможенного союза «О безопасности пищевой продукции» (вместе с «ТР ТС 021/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности пищевой продукции»), пищевая продукция -продукты животного, растительного, микробиологического, ' минерального, искусственного или биотехнологического происхождения в натуральном, обработанном или переработанном виде, которые предназначены для употребления человеком в пищу, в том числе специализированная пищевая продукция, упакованная питьевая вода (в том числе природная минеральная вода, купажированная питьевая вода, обработанная питьевая вода, природная питьевая вода, питьевая вода для детского питания, искусственно минерализованная питьевая вода), алкогольная продукция (в том числе пиво и напитки на основе пива), безалкогольные напитки, биологически активные добавки к пище (БАД), жевательная резинка, закваски и стартовые культуры микроорганизмов, дрожжи, пищевые добавки и ароматизаторы, а также продовольственное (пищевое) сырье.

В соответствии с Заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России №12411002/0018540 от 07.08.2020 и Заключением таможенного эксперта ЭКС ЦЭКТУ г. Москва от 12.09.2023 № 12411002/0019836, безалкогольный напиток «ТРИНКЕТА» жидкая конфета» является готовым к употреблению в пищу продуктом и не используется для приготовления других продуктов.

Данный вывод таможенного эксперта таможенным органом не опровергнут.

Согласно Правилу 1 ОПИ ТН ВЭД названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ ТН ВЭД.

В соответствии с Правилом 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 21 Постановления 49, обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, проверяется исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов. В соответствии с правилом 1 ОПИ ТН ВЭД, решающее значение для классификации товара по ТН ВЭД должны иметь его объективные характеристики и свойства, как они определены в тексте товарной позиции, соответствующих примечаниях к разделам или группам. Аналогичный подход, в силу правила 6 ОПИ ТН ВЭД, должен применяться в тех случаях, когда имеется необходимость классифицировать товар по той или иной субпозиции.

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих действительности).

Это означает, что наименования товарных позиций и примечания к разделам или группам являются приоритетными, то есть учитываются в первую очередь при классификации товара.

Согласно информации, заявленной производителем на этикете товара, и которая доведена до неограниченного круга потребителей, «ТРИНКЕТА» жидкая конфета» является безалкогольным напитком: это подтверждается составом, назначением и способом употребления товара.

Таким образом, вывод таможенного органа о том, что товар «ТРИНКЕТА» является именно водным раствором сахара, без учета заявленных производителем сведений о товаре и его физико-химических показателей, не обоснован и противоречит правилам классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС.

Обоснованность действий ООО «Смарт Импэкс» в отношении классификации товара подтверждается также заключением специалиста № 23-8107 от 23.10.2023 НИЦ «Столичный эксперт», ответом ФГБУН «ФИЦ питания и биотехнологии» № 1110/Э-672/п-23 от 01.11.2023.

Указанные доводы так же нашли подтверждение в судебной практике в решении Арбитражного суда города Москвы от 13.03.2024 по делу А40-264856/23).

Судом установлено, что безалкогольный напиток «ТРИНКЕТА» соответствует по своим физико-химическим показателям, внешнему виду и восприятию потребителем понятию «напитка». По своему функциональному назначению декларируемые товары не отличаются от безалкогольных напитков, классифицируемых в товарной позиции 2202 ТНВЭД ЕАЭС, в том числе в соответствии с их наименованием «жидкая конфета».

Таким образом, ООО «Смарт Импже» в декларациях на товары обоснованно заявлен код ТН ВЭД 2202100000 в отношении безалкогольного негазированного напитка «ТРИНКЕТА».

Вывод таможенного органа о том, что внешние характеристики ввезенного товара свидетельствуют об употреблении содержимого бутылки путем дозированной подачи жидкости в ротовую полость и позволяют классифицировать товар не как напиток, является необоснованным и противоречит фактическим характеристикам товара.

Согласно сведениям, предоставленным производителем товара Casa del Dolce S.R.A. (Италия), «ТРИНКЕТА» представляет собой безалкогольный негазированный напиток в емкости объемом 70 мл с натуральными ароматизаторами, без красителей, без молочного жира, крахмала. Упаковка товара имеет вид жесткой пластиковой бутылки с крышкой, не имеющей устройства для дозирования или распыления напитка. На горлышке бутылочки закреплен съемный запаянный конус, изготовленный из эластичного пластика. В крышке имеется квадратное отверстие, в которое вставляется запаянный конус для вскрытия колпачка перед первым использованием бутылочки. После вскрытия колпачка, свободному вытеканию жидкости из бутылочки препятствует только съемная крышка. Употребление безалкогольного напитка «ТРИНКЕТА» не предполагает дозированную подачу жидкости в ротовую полость. Подача жидкости из бутылочки в ротовую полость происходит традиционным способом - как при питье через трубочку или из бутылки со спортивным колпачком (наконечником).

Вместе с тем, таможенным органом ошибочно приведена аналогия с фруктовыми спреями для детей, которые действительно имеют дозирующее/распылительное устройство.

ООО «Смарт Импэкс» указывает на то, что жидкости в таких баллончиках в 3-4 раза меньше, чем в безалкогольном напитке «ТРИНКЕТА». Производимые жидкости «едят» из маленьких баллончиков-пульверизаторов, действующих как мини-спрей. В конкретно в данном случае, жидкость в мини-спреях не предназначена для питья и в этом смысле напитком не является.

Таким образом, упаковка в безалкогольном напитке «ТРИНКЕТА» не снабжена дозатором либо иным устройством для дозированного употребления напитка. Вместе с тем, необычная форма товара (целевая аудитория - дети) не может характеризовать его именно как продукт, не предназначенный для питья, поскольку она не влияет на процесс подачи жидкости в полость рта.

В рамках дела № А52-5674/2023 Арбитражный суд Псковской области пришел к выводу о том, что способ употребления напитка «ТРИНКЕТА», описываемый таможенным - дозированное распыление, не подтверждается представленными в материалы дела документами и осмотром самого товара. Также не подтверждаются доводы ответчика о невозможности при употреблении напитка сделать глоток, так как устройство колпачка не предусматривает дозирующее устройство, ограничивающее свободное поступление жидкости в ротовую полость в необходимом потребителю количестве.

Согласно ответу Росстандарта № 14812-ИК/ОЗ от 14.11.2023. ГОСТ 28188-2014 распространяется на безалкогольные напитки. Стандарт не распространяется на тонизирующие напитки, воды искусственно минерализованные, напитки брожения.

ГОСТ 32180-2022 устанавливает термины и определения основных понятий в области укупорочных средств. Термины, установленные ГОСТ 32180-2022, обязательны для применения во всех видах документации на укупорочные средства, входящих в сферу работ по стандартизации и использующих результаты этих работ.

Вместе с тем, ГОСТ 28188-2014 и ГОСТ 32180-2022 не установлены требования и ограничения по объему и форме упаковки продукции и укупорочных средств.

В гражданском обороте представлена различная питьевая вода, имеющая на конце бутылок соски-наконечники, и при употреблении которых делается «всасывающее» движение, то есть вода поступает в ротовую полость в размере одного глотка, который позволяет сделать горлышко бутылке. Таким примером могут служить детская питьевая вода «Спортик» торговой марки «Святой источник», вода питьевая «Шишкин лес» Спорт.

Таким образом, на основании неверного описания вида упаковки и способа употребления товара, таможенным органом ошибочно сделан вывод о том, что безалкогольный напиток «ТРИНКЕТА» жидкая конфета» невозможно употребить в качестве напитка. Кроме того, форма горлышка бутылки никак не влияет на состав и предназначение продукта.

При таких обстоятельствах, таможенный орган пришел к необоснованному выводу об отнесении товара к товарной позиции 2106 ТН ВЭД ЕАЭС.

Общество правомерно классифицировало декларируемый товар в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 2202 10 000 0 «Воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ, и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков товарной позиции 2009: - воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусо-ароматических веществ» в соответствии с ОПИ ТН ВЭД, основываясь, в том числе на принципе достижения необходимого уровня классификации, согласно Положению №522.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с п. 3 ч.4 ст. 201 АПК РФ суд считает необходимым обязать Центральную акцизную таможню в тридцатидневный срок с даты вступления решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Смарт импэкс" в установленном законом порядке.

Судебные расходы, связанные с оплатой государственной пошлины, подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 29, 65, 71, 75, 167-170, 176, 181, 198, 200, 201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

Признать незаконными решения Центральной акцизной таможни о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС №№ РКТ-10009000-23/000712, РКТ-10009000-23/000714, РКТ-10009000-23/000715, РКТ-10009000-23/000716 от 15.12.2023.

Проверено на соответствие действующему законодательству,

Обязать Центральную акцизную таможню в тридцатидневный срок с даты вступления решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Смарт импэкс" в установленном законом порядке.

Взыскать с Центральной акцизной таможни в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Смарт импэкс" расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 (двенадцать тысяч) руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.О. Харламов