Решение от 29 октября 2019 г. по делу № А32-24167/2019

Дело № А32-24167/2019
г. Краснодар
29 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.10.2019.

Полный текст мотивированного решения изготовлен 29.10.2019.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью «Строительный Холдинг Тезис» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г. Краснодар,

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару, г. Краснодар,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску, г. Курск,

о признании ненормативного акта недействительным,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – доверенность от 12.03.2019;

от ответчика: ФИО3 – доверенность от 15.10.2019 № 05-11/011992; ФИО4 – доверенность от 21.02.2019 № 05-11/000300; ФИО5 – доверенность от 22.10.2019 № 05-11/012416;

от третьего лица: не явился, уведомлен надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительный Холдинг Тезис» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару № 51486 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.05.2019.

Основания заявленных требований изложены в заявлении. В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Представители ответчика в судебном заседании и отзыве на заявление против удовлетворения заявленных требований возражали, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого требования.

Изучив представленные в материалы дела документы, суд установил, что общество с ограниченной ответственностью «Строительный Холдинг Тезис» (далее – заявитель, общество) имеет статус юридического лица и на момент выставления спорного требования состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару (далее – ИФНС, инспекция, налоговый орган).

В период с 03.04.2018 по 28.12.2018 налоговым органом на основании решения от 03.04.2018 № 2476 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам налоговой проверки инспекцией составлен акт проверки от 22.02.2019 № 15-11/00102дсп, на основании которого принято
решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп.

Указанным решением налогового органа обществу доначислены к уплате в бюджет налоги в общей сумме 59 419 787,70 рубля, пени в размере 10 664 599,57 рубля. Кроме того, решением Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп организация привлечена к налоговой ответственности в виде штрафов в размере 995 638,98 рубля.

Инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару в адрес заявителя направлено требование № 51486 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.05.2019, согласно которому обществу предлагалось погасить задолженность по уплате налогов, пени и штрафных санкций в общей сумме 31 849 622,55 рубля в срок до 30.05.2019.

Не согласившись с требованием налоговой инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с апелляционной жалобой.

Однако вышестоящий налоговый орган решением от 03.07.2019 № 24-12-686 оставил жалобу общества без удовлетворения.

Общество с ограниченной ответственностью «Строительный Холдинг Тезис», не согласившись с требованием Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару № 51486 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.05.2019, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из представленных инспекцией в материалы дела документов следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой принято решение от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислены налог, пеня, штраф в общей сумме 71 080 026,56 рубля.

Также заявителю предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, а именно, скорректировать налоговые обязательства перед бюджетом по НДС за 3 квартал 2017 на сумму 1 030 404 рубля.

Таким образом, по решению от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп обществу необходимо уплатить задолженность по налогам, пеням, штрафам в общей сумме 70 049 622,56 рубля, в том числе 55 807 797 рублей НДС, 9 915 113,05 рубля пени и 947 303,35 рубля штрафа, 2 581 586,99 рубля налога на прибыль, 738 121,69 рубля пени и 43 026,45 рубля штрафа, 11 364,83 рубля пени по НДФЛ и 5 309,19 рубля штрафных санкций по НДФЛ.

Вышеперечисленные начисления заявителем не оспариваются.

В связи с тем, что начисленные суммы недоимки, пени и штрафных санкций в полном объеме заявителем не уплачены, инспекцией в адрес ООО «Строительный холдинг Тезис» направлено требование № 51486 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.05.2019, согласно которому заявителю необходимо в срок до 30.05.2019 уплатить задолженность в общей сумме 31 849 622,55 рубля, в том числе 17 607 797 рублей НДС, 9 915 113,05 рубля пени и 947 303,35 рубля штрафа, 2 581 586,99 рубля налога на прибыль, 738 121,69 рубля пени и 43 026,45 рубля штрафа, 11 364,83 рубля пени по НДФЛ и 5 309,19 рубля штрафных санкций по НДФЛ.

В требовании налогового органа справочно отражена общая задолженность в размере 34 065 192,40 рубля, числящаяся за ООО «Строительный Холдинг Тезис» по состоянию на 08.05.2019, в которую включена пеня по НДС по текущим платежам.

Факт получения требования от 08.05.2019 № 51486 обществом не оспаривается.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что задолженность, отраженная в вышеуказанном требовании, не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по перечислению в бюджет сумм налогов, пени и штрафных санкций, поскольку налогоплательщиком в счет погашения недоимки по решению от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп уплачены денежные средства в общей сумме 60 735 379 рублей платежными поручениями от 06.12.2018 № 11550 на сумму 20 000 рублей, № 11551 на сумму 10 200 рублей, от 26.06.2018 № 5287 на сумму 250 518 рублей, № 5288 на сумму 2 254 661 рубль, от 11.01.2019 № 121 на сумму 20 000 000 рублей, от 26.02.2019 № 1509 на сумму 20 000 000 рублей, от 14.03.2019 № 1876 на сумму 18 200 000 рублей.

Таким образом, согласно доводам заявителя, задолженность по решению от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп составляет 9 314 243,56 рубля (70 049 622,56 рубля - 60 735 379 рубля), а не 34 065 192,40 рубля, как указано в требовании от 08.05.2019 № 51486.

Вместе с тем суд считает правовую позицию заявителя ошибочной ввиду следующего.

Согласно статье 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в установленном данной статьей порядке.

Пунктом 5 статьи 78 Кодекса предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Согласно пункту 13 приложения № 2 Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.2013 № 107н», в реквизите «назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.

Изучив представленные в материалы дела документы, судом установлено, что инспекцией по решению от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп обществу доначислен НДС в общей сумме 66 670 213,40 рубля, в том числе:

- по виду платежа «налог» в размере 55 807 797 рублей;

- по виду платежа «пеня» в размере 9 915 113,05 рубля;

- по виду платежа «штраф» в размере 947 303,35 рубля.

Согласно карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика по НДС, вышеуказанные начисления по решению № 15-11/00369дсп отражены по сроку уплаты 29.03.2019.

Кроме того, 20.02.2019 заявителем представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 14 968 386 рублей, в том числе:

- по сроку уплаты 25.01.2018 в размере 4 989 462 рубля;

- по сроку уплаты 26.02.2018 в размере 4 989 462 рубля;

- по сроку уплаты 26.03.2018 в размере 4 989 462 рубля.

Уплата НДС по данной уточненной налоговой декларации заявителем не производилась.

11.01.2019 налогоплательщиком платежным поручением № 121 уплачен НДС в размере 20 000 000 рублей, в назначении платежа платежного поручения отражено - налог на добавленную стоимость по акту проверки, при этом, номер и дата акта не указаны.

Поскольку заявителем платеж по НДС в сумме 20 000 000 рублей произведен 11.01.2019, то есть до принятия акта по выездной налоговой проверки и до вынесения решения по выездной налоговой проверке, который определенно не свидетельствовал о перечислении денежных средств конкретно по решению налоговой проверки от 29.03.2019 № 15-11/003б9дсп, а также учитывая, что налогоплательщиком уплата по представленной 20.02.2019 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года не производилась, суд делает вывод о наличии у инспекции достаточных правовых оснований для зачисления указанной суммы в счет погашения ранее образовавшейся задолженности по уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года.

В связи с отсутствием задолженности по текущим платежам по НДС денежные средства, уплаченные обществом 26.02.2019 платежным поручением № 1509 на сумму 20 000 000 рублей и 14.03.2019 платежным поручением № 1876 на сумму 18 200 000 отражены в КРСБ налогоплательщика по НДС в счет погашения задолженности по решению от 29.03.2019 №15-11/00369дсп по виду платежа «ДПналог»,

Таким образом, на день выставления требования (08.05.2019) у налогоплательщика числилась задолженность по НДС по решению от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп:

- по виду платежа «налог» в размере 17 607 797 рублей (55 807 797 рублей -- (20 000 000рублей + 18 200 000рублей);

- по виду платежа «пеня» в размере 9 915 113,05 рубля;

- по виду платежа «штраф» в размере 947 303,35 рубля.

Данная задолженность отражена в оспариваемом налогоплательщиком требовании.

В отношении задолженности по налогу на прибыль, судом установлено следующее.

Инспекцией по решению от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп обществу доначислен налог на прибыль в общей сумме 3 362 735,14 рубля, в том числе:

- по виду платежа «налог» в размере 2 581 587 рублей, в том числе в федеральный бюджет в размере 261 393 рубля, бюджет субъекта РФ в размере 2 320 194 рубля;

-по виду платежа «пеня» в размере 738 121,69 рубля, по виду платежа «штраф» в размере 43 026,45 рубля.

Согласно карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика по налогу на прибыль вышеуказанные начисления по решению № 15-11/00369дсп отражены по сроку уплаты 29.03.2019.

Кроме того, 02.12.2018 заявителем представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 года, согласно которой сумма налога к уплате составила 632 575 рублей, в том числе в федеральный бюджет в размере 606 442 рубля, в субъект РФ в размере 26 133 рубля, в том числе:

- по сроку уплаты 29.10.2018 в федеральный бюджет в размере 465 422 рубля, в субъект РФ в размере 20 182 рубля;

- по сроку уплаты 28.11.2018 в федеральный бюджет в размере 141 020 рублей, в субъект РФ в размере 5 951 рубль.

Уплата налога по данной уточненной налоговой декларации в полном объеме налогоплательщиком не произведена.

Как следует из представленных в материалы дела платежных документов, подтверждающих перечисление заявителем налога на прибыль, в платежном поручении от 26.06.2018 № 5287 на сумму 250 518 рублей в назначении платежа указано «налог на прибыль, федеральный бюджет по акту проверки от 08.06.2018 № 15-11/01305дсп», в платежном поручении от 26.06.2018 № 5288 на сумму 2 254 661 рубль в назначении платежа указано «налог на прибыль, региональный бюджет по акту проверки от 08.06.2018 № 15-11/01305дсп».

Поскольку инспекцией в отношении общества не выносился акт проверки от 08.06.2018 № 15-11/01305 дсп (указанный в назначении платежа в платежных поручениях от 26.06.2018 № 5287, № 5288), а налогоплательщиком уплата по представленной 02.12.2018 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 года не произведена в полном объеме, инспекция произвела зачисление уплаченных сумм по вышеуказанным платежным поручениям в счет погашения ранее образовавшейся задолженности по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 года с уточнением бюджетов, а именно:

- уплаченная платежным поручением от 26.06.2018 № 5287 сумма налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 250 518 рублей уточнена на налог на прибыль субъект РФ;

- уплаченная платежным поручением от 26.06.2018 № 5288 сумма налога на прибыль в субъект РФ в размере 2 254 661 рубль уточнена на налог на прибыль федеральный бюджет.

Таким образом, учитывая, что произведенные заявителем платежи платежными поручениями от 26.06.2018 № 5287, № 5288 не содержали указаний, определенно свидетельствующих о волеизъявлении налогоплательщика на перечисление денежных средств по решению 29.03.2019 № 15-11/00369дсп, суд делает вывод о том, что инспекция обоснованно осуществила зачисление указанных сумм в счет погашения ранее образовавшейся задолженности за 9 месяцев 2018 года.

Наделение налоговых органов полномочиями по самостоятельному, то есть без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, осуществлению зачисления излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по данному налогу, не может рассматриваться как нарушающее баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога. Закрепляющая эти полномочия статья 78 НК РФ направлена на защиту прав не только государства или иного публично-правового образования, но и самого налогоплательщика, поскольку исключает дальнейшее начисление пеней, применение налоговых санкций и мер принудительного характера.

Как установлено судом и не оспаривается заявителем, по состоянию на 27.06.2019 в КРСБ налогоплательщика по налогу на прибыль в федеральный бюджет числится:

- по виду платежа «налог» переплата в размере 2 051 704,37 рубля;

- по виду платежа «пеня» переплата в размере 1 499,82 рубля;

- по виду платежа «штраф» переплата в размере 2 311,41 рубля;

- по виду платежа «ДП налог» задолженность в размере 261 393 рубля;

- но виду платежа «ДП пеня» задолженность в размере 56 966,94 рубля;

- по виду платежа «Акт штраф ДП» задолженность в размере 4 356,55 рубля;

по налогу на прибыль в субъект РФ:

- по виду платежа «налог» переплата в размере 258 820,19 рубля;

- по виду платежа «пеня» задолженность в размере 33 596,58 рубля;

- по виду платежа «штраф» переплата в размере 12 220,20 рубля;

- по виду платежа «ДП налог» задолженность в размере 2 320 193,99 рубля;

- по виду платежа «ДП пеня» задолженность в размере 681 154,75 рубля;

- по виду платежа «Акт штраф ДП» задолженность в размере 38 669,90 рубля.

Положения статьи 78 Кодекса, не препятствуют налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В отношении платежных поручений от 06.12.2018 № 11550, № 11551 судом установлено следующее.

В силу пункта 1 статьи 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В связи с неисполнением выставленных в соответствии со статьей 93.1 НК РФ обществу требований, налоговым органом на основании пункта 1 статьи 101.4 НК РФ в отношении налогоплательщика составлены акты от 14.08.2018 № 16-20/005579, № 16-20/005582 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушении, предусмотренных статьями 120, 122, 123).

По результатам рассмотрения акта от 14.08.2018 № 16-20/005579 инспекцией вынесено решение от 19.10.2018 № 16-20/003036 о привлечении ООО «Строительный Холдинг Тезис» кответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 2 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 000 рублей.

По результатам рассмотрения акта от 14.08.2018 № 16-20/005582 инспекцией вынесено решение от 19.10.2018 № 16-20/003037 о привлечении ООО «Строительный Холдинг Тезис» к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 2 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 000 рублей.

Согласно платежному поручению от 06.12.2018 № 11550 денежные средства в размере 20 000 рублей уплачены заявителем за нарушение законодательства о налогах и сборах по решению от 19.10.2018 № 16-20/003036, вынесенному по акту проверки от 14.08.2018 № 16-20/005579.

Платежным поручением от 06.12.2018 № 11551 денежные средства в размере 10 200 рублей уплачены заявителем за нарушение законодательства о налогах и сборах по решению от 19.10.2018 № 16-20/003037, вынесенному но акту проверки от 14.08.2018 № 16-20/005582.

Данные платежи отражены в КРСБ налогоплательщика «денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах».

Таким образом, довод заявителя о том что, денежные средства в размере 30 200 рублей (20 000 рублей + 10 200 рублей) уплачены заявителем в счет погашения задолженности по решению от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Документы, подтверждающие уплату заявителем задолженности по НДФЛ, отраженной в решении от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп, налогоплательщиком не представлены.

В обоснование заявленных требований общество также указывает, что организация в настоящее время состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску.

Указанным налоговым органом обществу выставлено требование № 7436 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2019.

Согласно доводам заявителя, суммы налоговых платежей, отраженные в требовании от 08.07.2019 № 7436, дублируют суммы, указанные в оспариваемом требовании, что влечет повторное взыскание налоговых платежей, начисленных решением налоговой инспекции о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.2019 № 15-11/00369дсп.

Вместе с тем суд считает указанный довод заявителя несостоятельным, поскольку в оспариваемом требовании налогового органа отражены суммы налогов, доначисленные по результатам проверки деятельности налогоплательщика за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, в то время как в требовании № 7436 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2019, выставленном Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску, отражены подлежащие уплате суммы налога на прибыль и пени за 1, 2 кварталы 2019 года.

Исходя из вышеизложенных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что выставление инспекцией оспариваемого требования, в котором отражена фактическая задолженность налогоплательщика по решению от 29.03.2019 № 15-11/003б9дсп по состоянию на 08.05.2019 является правомерным и не привело к нарушению прав и законных интересов общества.

В связи с чем заявление общества с ограниченной ответственностью «Строительный Холдинг Тезис» о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г. Краснодару № 51486 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.05.2019 удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Д.В. Купреев