Решение от 8 августа 2018 г. по делу № А43-43428/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-43428/2017

г.Нижний Новгород 08 августа 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 июля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 08 августа 2018 года.

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Беляниной Евгении Владимировны (шифр 37-1913),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Куприяновой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению муниципального унитарного предприятия Воротынского муниципального района «Воротынское пассажирское автотранспортное предприятие» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда РФ по Воротынскому району Нижегородской области

о признании недействительным решения от 28.08.2017 №062С04170007138 и об обязании применять пониженный тариф страховых взносов,

к Межрайонной инспекции ФНС России №10 по Нижегородской области

об обязании внести в единую базу сведения о прекращении действия решения,

к Отделению Пенсионного фонда РФ по Нижегородской области,

при участии

от заявителя (23.07.2018): ФИО1 (доверенность от 09.01.2018 со сроком действия до 31.12.2018),

от органа Пенсионного фонда РФ: не явился; ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие,

от налогового органа: не явился; ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие,

в судебном заседании 23.07.2018 объявлялся перерыв в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ до 26.07.2018,

установил:

Муниципальное унитарное предприятие Воротынского муниципального района «Воротынское пассажирское автотранспортное предприятие» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением:

- к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Воротынскому району Нижегородской области о признании недействительным решения от 28.08.2017 №062С04170007138 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах и об обязании применять пониженный тариф страховых взносов в отношении заявителя;

- к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Нижегородской области об обязании внести в единую базу сведения о прекращении действия решения.

Заявитель настаивает на правомерности применения им льготы, установленной подпунктом «щ» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, поскольку спорные субсидии, по своей сути, представляет собой компенсацию выпадающих доходов. Заявитель также считает неправомерным привлечение его к ответственности в порядке статьи 48 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017.

Отзывом на заявление орган Пенсионного фонда РФ заявленные требования отклонил; полагает, что спорные субсидии, доля которых превышает 30%, подлежат включению в состав внереализационных доходов - по правилам пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Ответчик также считает, что заявитель обоснованно привлечен к ответственности в порядке статьи 48 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ за непредставление затребованных первичных документов, относящихся к периодам, истекшим до 01.01.2017.

Отзывом на заявление налоговый орган заявленные требования отклонил - со ссылкой на то, что он не является надлежащим ответчиком по делу.

В соответствии с частью 2 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривается в отсутствие органа Пенсионного фонда РФ и налогового органа.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Заявитель имеет лицензию на осуществление перевозок пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек, от 21.11.2011 №002138 (выдана бессрочно) и с 01.01.2013 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что подтверждается информационным письмом Инспекции от 10.01.2013 №108-03-08/00074 и соответствующими налоговыми декларациями, представленными в налоговый орган 24.03.2017, 27.03.2017 соответственно:

- за 2014 год: сумма полученных доходов за налоговый период – 16 017 000 руб., сумма произведенных расходов за налоговый период – 26 291 244 руб., сумма полученного убытка за налоговый период – 10 274 244 руб.;

- за 2015 год: сумма полученных доходов за налоговый период – 3 897 000 руб., сумма произведенных расходов за налоговый период – 3 897 000 руб.

Как следует из оспариваемого решения, 09.03.2017 заявитель представил в орган Пенсионного фонда РФ уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год (номер корректировки 3), содержащий корректирующие сведения за 2014, 2015 годы - применены пониженные тарифы страховых взносов, в связи с чем уменьшены начисленные страховые взносы за 2014, 2015 годы: на обязательное пенсионное страхование (ОПС) – на сумму 216 681,66 руб., на обязательное медицинское страхование (ОМС) – на сумму 552 538,20 руб.

В этой связи органом Пенсионного фонда РФ в адрес заявителя направлено требование от 10.03.2017 №062С07170000084 о представлении подтверждающих документов: информационное письмо статистики, налоговые декларации по УСНО за 2014, 2015 годы с отметкой налогового органа о принятии, расчет доли доходов за 2014, 2015 годы произвольной формы, в ответ на которое заявителем 27.03.2017 представлены: информационное письмо статистики от 30.08.2011 (ОКВЭД 60.21.11 – внутригородские автомобильные (автобусные) пассажирские перевозки, подчиняющиеся расписанию), вышеуказанные налоговые декларации, расчет доли доходов, из которого следует, что: общая выручка за 2014 год - 16 017 000 руб., выручка от основного вида деятельности за 2014 год – 13 854 000 руб. (доля – 86,5%); общая выручка за 2015 год - 3 897 000 руб., выручка от основного вида деятельности за 2015 год – 2 923 000 руб. (доля – 75%).

Как следует из оспариваемого решения, 24.04.2017 заявитель представил в орган Пенсионного фонда РФ уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год (номер корректировки 4), содержащий корректирующие сведения за 2014, 2015 годы - применены пониженные тарифы страховых взносов, в связи с чем уменьшены начисленные страховые взносы за 2014, 2015 годы: на ОПС – на сумму 202 079,39 руб., на ОМС – на сумму 552 538,20 руб.

В этой связи органом Пенсионного фонда РФ в адрес заявителя направлено требование от 25.04.2017 №062С07170000133 о представлении подтверждающих документов: книги учета доходов и расходов по УСНО за 2014, 2015 годы, в ответ на которое заявитель направил ходатайство от 27.04.2017 №21-П о продлении срока представления документов до 31.05.2017 с целью их восстановления (прежним директором какие-либо документы, за исключением учредительных, новому директору, заступившему с 18.07.2016, не переданы), в удовлетворении которого заявителю отказано (решение от 28.04.2017 №01-15-01/439).

Также органом Пенсионного фонда РФ в адрес заявителя направлено требование от 07.06.2017 №062С71470000142 о представлении подтверждающих документов за 2014, 2015 годы: договоры с покупателями товаров, работ, услуг, оплата по которым произведена на расчетный счет и в кассу, с указанием конкретных счетов на оплату; акты оказанных услуг; документы, используемые при ведении кассовых операций; банковские документы; налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ (форма 1-НДФЛ); расчетные ведомости, в ответ на которое заявитель направил ходатайство от 19.06.2017 №33-П о продлении срока представления документов до 31.07.2017 с целью их восстановления (прежним директором какие-либо документы, за исключением учредительных, новому директору, заступившему с 18.07.2016, не переданы), которое органом Пенсионного фонда РФ удовлетворено частично – срок продлен до 19.07.2017 (решение от 19.06.2017 №01-15-01/733).

Одновременно органом Пенсионного фонда РФ направлен запрос о представлении документов, подтверждающих предоставление заявителю в 2014, 2015 годах субсидий на возмещение убытков по перевозкам, в адрес Администрации Воротынского муниципального района (запрос от 14.06.2017 №01-15-01/699), в ответ на который последняя представила необходимые первичные документы (письмо от 20.06.2017 №368):

- договор от 01.01.2014 №1 об организации и осуществлении регулярных перевозок пассажиров автомобильным транспортом общего пользования на территории Воротынского муниципального района; договоры от 29.12.2014 и от 25.02.2015 о предоставлении заявителю субсидии в размере 7 940 000 руб. и в размере 1 000 000 руб. (январь – февраль 2015 года) соответственно – безвозмездное и безвозвратное перечисление средств районного бюджета в целях возмещения затрат в связи с оказанием услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования;

- акты оказанных услуг (возмещение убытков (затрат) на пригородных перевозках на сумму 7 940 000 руб. (2014 год), на сумму 300 000 руб. (2015 год), услуги по заездам и продлению пригородных маршрутов на сумму 1 630 000 руб. (2015 год)) и счета на оплату;

- платежные поручения с указанием КБК 366-0408-3032506-810-241.

По результатам камеральной проверки уточненного расчета по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год (номер корректировки 4) органом Пенсионного фонда РФ составлен акт от 24.07.2017 №062С03170003978 и, после рассмотрения возражений по акту, принято решение от 28.08.2017 №062С04170007138, которым заявителю отказано в применении пониженного тарифа страховых взносов - поскольку доля субсидий, предоставленных Администрацией Воротынского муниципального района, превысила 30%: 2014 год – 49,57% (7 940 000/16 017 000); 2015 год – 49,52% (1 930 000/3 897 000), а также заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 6 800 руб. за правонарушение, предусмотренное статьей 48 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ (штрафные санкции применены по затребованным и непредставленным первичным документам за 2014, 2015 годы в количестве 34 единиц).

Не согласившись с данным решением органа государственного внебюджетного фонда, заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ), утратившего силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ, данный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно пункту 1 статьи 18, подпункту 1 пункта 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Статьей 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов.

В соответствии с частью 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в течение 2012 - 2018 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12, 14 части 1 данной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов: Пенсионный фонд РФ - 20%, Фонд социального страхования РФ - 0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%.

Согласно подпункту «щ» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в течение переходного периода пониженные тарифы страховых взносов применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является транспорт и связь.

В силу части 1.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 данной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения учитываются: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Как разъяснено в пункте 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - поскольку получаемые ей из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.

Поскольку полученные заявителем субсидии, по своей сути, представляют собой компенсацию выпадающих доходов, то они правомерно учтены заявителем в составе доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду деятельности «транспорт» (применительно к расчету доли доходов - в составе выручки от основного вида деятельности).

Таким образом, поскольку иных оснований для отказа заявителю в применении пониженных тарифов страховых взносов в 2014, 2015 годах в оспариваемом решении не указано и поскольку названное основание признано судом неправомерным, решение от 28.08.2017 №062С04170007138 в данной части подлежит признанию недействительным - как не соответствующее закону и нарушающее права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом суд отмечает, что вопрос о правильности расчета сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы, подлежащих уменьшению, судом не рассматривается - поскольку не является предметом спора.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.01.2018 №3-П часть 1 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ и статья 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ в их взаимосвязи признаны не противоречащими Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу содержащиеся в них положения предполагают, что применение части 1 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ с 1 января 2017 года к деяниям, совершенным до этой даты, т.е. во время действия данного законоположения, допустимо только в том случае, если в системе действующего правового регулирования с учетом фактических обстоятельств конкретного дела исчисленный в соответствии с названным законоположением во взаимосвязи с общими положениями об ответственности за совершение таких правонарушений размер штрафа меньше или равен размеру штрафа, исчисленному в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с общими положениями налогового законодательства об ответственности за совершение налоговых правонарушений; в ином случае применению к соответствующим деяниям подлежит пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ.

При этом, как указано в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.01.2018 №3-П, если деяние продолжает оставаться противоправным и наказуемым, правовая норма, закреплявшая конкретный состав соответствующего правонарушения, может применяться и после утраты силы законом, ее содержавшим, к деяниям, совершенным во время действия этого закона, но только если предусмотренная ею ответственность мягче, чем закрепленная положением, устанавливающим в настоящее время ответственность за то же деяние, или равна ей, и во всяком случае только в пределах установленного законом срока давности привлечения к ответственности за соответствующее правонарушение.

Установление в пункте 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ с 1 января 2017 года ответственности плательщика страховых взносов за непредставление в налоговый орган в законодательно закрепленный для этого срок расчета по страховым взносам, предусматривавшейся ранее частью 1 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, при сохранении тем самым наказуемости соответствующего деяния означает, что с 1 января 2017 года к таким правонарушениям, имевшим место до указанной даты, может применяться либо часть 1 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, либо пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ. Выбор же одного из названных законоположений для цели применения меры ответственности за соответствующее правонарушение предопределяется положениями статьи 54 Конституции РФ.

Органы Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и суды, разрешая вопросы о возможности привлечения с 1 января 2017 года к ответственности плательщиков страховых взносов за непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в соответствующие государственные внебюджетные фонды, подлежащим уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, о выборе на основе указанного критерия подлежащей применению нормы и о размере наказания, должны руководствоваться не только содержанием этих норм, но и находящимися с ними во взаимосвязи общими положениями о применении ответственности за совершение правонарушений данного вида, в том числе закрепляющими обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

Статьей 48 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ предусмотрена ответственность за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных данным Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Из материалов дела следует, что документы, затребованные в ходе камеральной проверки, заявителем так и не представлены. Причина непредставления документов, указанная заявителем (прежним директором какие-либо документы, за исключением учредительных, новому директору, заступившему с 18.07.2016, не переданы), не может рассматриваться в качестве уважительной - у заявителя имелось достаточно времени для восстановления документации, в том числе путем обращения в Администрацию Воротынского муниципального района; доказательств того, что такие действия им предпринимались, заявителем не представлено.

Таким образом, с учетом разъяснений, содержащихся в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.01.2018 №3-П, привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной статьей 48 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ (аналог пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ с аналогичной же санкцией), является обоснованным.

Разумного обоснования требований к органу Пенсионного фонда РФ об обязании применять пониженный тариф страховых взносов в отношении заявителя (на будущее?) и к налоговому органу об обязании внести в единую базу сведения о прекращении действия решения заявителем не дано, соответственно, в удовлетворении данных требований должно быть отказано - по правилам статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Судебные расходы, понесенные заявителем и состоящие из государственной пошлины, с учетом Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.11.2008 №7959/08 относятся на орган Пенсионного фонда РФ.

В соответствии со статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю частично в связи с уплатой им государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса РФ.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 180, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Воротынскому району Нижегородской области от 28.08.2017 №062С04170007138 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах в части отказа в применении пониженного тарифа страховых взносов.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Воротынскому району Нижегородской области в пользу муниципального унитарного предприятия Воротынского муниципального района «Воротынское пассажирское автотранспортное предприятие» (ОГРН <***>, ИНН <***>; зарегистрировано 30.08.2011 Межрайонной инспекцией ФНС России №10 по Нижегородской области; Нижегородская обл., Воротынский р-н, р.<...>) 3 000 руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить муниципальному унитарному предприятию Воротынского муниципального района «Воротынское пассажирское автотранспортное предприятие» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному документу от 27.11.2017.

Настоящий судебный акт является основанием для возврата из федерального бюджета уплаченной государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия. Решение может быть обжаловано в порядке, установленном статьей 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через принявший решение арбитражный суд первой инстанции.


Судья Е.В. Белянина