Решение от 23 июня 2020 г. по делу № А10-1066/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-1066/2020
23 июня 2020 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения объявлена 17 июня 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 23 июня 2020 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Логиновой Н.А., при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тан» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 октября 2019 года №2870,

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО2, представителя по доверенности от 25.11.2019, диплом о высшем юридическом образовании от 07.07.2001 № 326,

от ответчика - ФИО3, представителя по доверенности от 23.03.2020 № 92, диплом о высшем юридическом образовании от 07.06.2006 № 1-342, ФИО4, представителя по доверенности от 04.06.2020 № 100, диплом о высшем юридическом образовании от 22.06.2010 №1-3524,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Тан» (далее- заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 октября 2019 года №2870.

Представитель заявителя при рассмотрении дела требование поддержал. Пояснил, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организации за 2017 год. По результатам проверки составлен акт проверки от 21.08.2019 № 2242, вынесено решение от 22.10.2019 № 2870 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в размере 442 026 рублей, пени 117 399,05 рубля, штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 44 203 рубля, всего 603 628,04 рубля. Основанием вынесения решения явился вывод налогового органа об ошибочном применении налогоплательщиком кадастровой стоимости по объектам капитального строительства, установленной Постановлением Правительства Республики Бурятия от 13.10.2016 № 476. По мнению налогового органа, налогоплательщик обязан исчислить налог на имущество с учетом кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением Правительства Республики Бурятия от 01.10.2012 № 576. При этом, как указывает налоговый орган кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Правительства Республики Бурятия от 13.10.2016 № 476, подлежит применению с 01.01.2018, поскольку результаты кадастровой оценки внесены в ЕГРН после 01.01.2017, а именно - 12.01.2017. Налогоплательщик не согласен с указанным выводом налогового органа. Редакция пункта 2 статьи 375 Налогового Кодекса Российской Федерации (действующая до 01.01.2019), определяющая порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций, применительно к налоговому периоду -2017 года не содержит отсылки на необходимость внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН по состоянию на 01 января налогового периода. В отношении спорных объектов капитального строительства, принадлежащих ООО «Тан», требования пункта 2 статьи 375, статьи 378.2 НК РФ в части возможности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, установленной Постановления №476, соблюдены. Постановление № 476 принято в пределах компетенции Правительства Республики Бурятия и в соответствии с требованиями НК РФ (ст. 6 НК РФ), при его принятии соблюдены требования статьи 5 НК РФ в части его вступления в силу именно с 01.01.2017. Постановление принято - 13.10.2016, официально опубликовано 18.10.2016 (номер публикации 0300201610180003) и размещено на официальном интернет портале правовой информации. Месячный срок для вступления в силу истек - 18.11.2016, то есть до 01.01.2017. Кроме того, пунктом 3 Постановления № 476 прямо предусмотрено, что оно вступает в силу с 01.01.2017. Таким образом, Постановление № 476 в целях налогообложения подлежит применению с 01.01.2017. Ссылка налогового органа на Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" несостоятельна, поскольку последний абзац пункта 18 указанного постановления прямо указывает, что именно несоблюдение месячного срока со дня опубликования нормативного акта до начала очередного налогового периода (15.12.2014 по отношению к 01.01.2015) является основанием для применения его к налоговым отношениям с 01.01.2016. Данная ситуация, безотносительно к дате внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН, рассмотрена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 15.10.2015г. № 309-КГ15-7403 по делу №А60-28009/2014. То есть именно нарушение месячного срока, определенного статьей 5 Налогового кодекса РФ для опубликования НПА, влечет перенос срока вступления в силу НПА на один год. Ссылка налогового органа на Определение от 26.09.2016 №310-КГ16-11561 по делу №А64-5312/2015, также не может быть взята за основу, так как указанным постановлением налоговому органу отказано в передаче дела на рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Указанные определения не являются основанием для формирования позиции высшей судебной инстанции по определенному вопросу. Буквальное толкование положений пункта 2 статьи 375 НК РФ не позволяет прийти к выводу о том, что сведения о кадастровой стоимости в целях исчисления налогов подлежат применению со следующего налогового периода, после их внесения в ЕГРН. Считает, что указание на то, что кадастровая стоимость должна применяться с 01 января года налогового периода, относиться к соблюдению требований статьи 5 НК РФ в части порядка вступления в силу нормативного акта, которым она определена. Кроме того, в случае неприменения Постановления № 476 с 01.01.2017, кадастровая стоимость в отношении поименованных объектов недвижимости на 2017 год будет считаться не определенной, поскольку согласно абз.1 пункта 2 Постановления № 476, Постановление Правительства РБ от 03.10.2012 N 576 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства на территории Республики Бурятия" признано утратившим силу с 01.01.2017. В подтверждение своей правовой позиции, также сослался на разъяснения, изложенные в письме Министерства финансов РФ от 14 февраля 2019 г. N 03-05-04-01/9247, согласно которым дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости. Считает, что несмотря на то, что приведенные разъяснения относятся к редакции пункта 2 статьи 375 НК РФ после 01.01.2019, они в полной мере применимы и к настоящей спорной ситуации, поскольку разъясняют вопрос даты применения кадастровой стоимости определенной на основе положений нормативно-правовых актов. Дополнительно указал, что в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» сведения о кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением от 13.10.2016 №476, должны были быть в срок до 27.10.2016 направлены в Росреестр, который в срок до 11.11.2016 должен был внести их в ЕГРН. Добросовестный налогоплательщик не может нести ответственность за ненадлежащее исполнение и несоблюдение требований действующего законодательства должностными лицами уполномоченных органов в части нарушения сроков передачи сведений о кадастровой стоимости в Росреестр. Просил признать недействительным решение МИ ФНС России №2 по Республике Бурятия от 22.10.2019 №2870.

Представитель ответчика с требованием не согласился. Пояснил, что Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Бурятия проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год, представленной ООО «Тан». По результатам проверки инспекцией установлено занижение обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций, исчисленной по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 03:24:023402:242, 03:24:023402:123, 03:24:023402:122, 03:24:023402:215, 03:24:011206:2419, 03:24:011206:2412 с учетом их кадастровой стоимости, утвержденной Постановлением № 476, что и явилось основанием для вынесения оспариваемого решения. Согласно статье 3 Закона № 135-ФЗ под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона. Статьей 24.11 Закона № 135-ФЗ кадастровая оценка определена как совокупность действий, включающих в себя: принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. Таким образом, завершающим этапом кадастровой оценки является не утверждение результатов определения кадастровой стоимости, а именно внесение ее результатов в ГКН. Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей 24.19 Закона № 135-ФЗ, является дата внесения сведений о нем в ЕГРН, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей. В соответствии с третьим абзацем статьи 24.20 Закона № 135-ФЗ, сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Результаты кадастровой оценки, утвержденной Постановлением от 13.10.2016 № 476, внесены в ЕГРН после 01.01.2017, а именно 12.01.2017. Таким образом, с учетом положений с пункта 2 статьи 375 НК РФ, пункта 15 статьи 378.2 НК РФ, датой начала применения кадастровой стоимости объектов капитального строительства, утвержденной Постановлением № 476, для целей налогообложения считается 01.01.2018. Применение в целях налогообложения кадастровой стоимости, установленной Постановлением № 476, начиная с 01.01.2018, не противоречит положениям налогового законодательства. Ссылка заявителя на письмо Министерства финансов РФ от 14.02.2019 № 03-05-04-01/9247 не состоятельна, поскольку указанные разъяснения применимы в отношении кадастровой стоимости объектов капитального строительства, утвержденной Актом уполномоченного органа субъекта Российской Федерации об утверждении результатов кадастровой стоимости, проведенной на основании Федерального закона от 3 июля 2016 года №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».

В судебном заседании представитель ответчика поддержал ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц Министерство имущественных и земельных отношений РБ, Управление Росреестра по Республике Бурятия, поданное 16.06.2020 через канцелярию суда.

В связи с отсутствием оснований, предусмотренных статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд отказал в удовлетворении ходатайства ответчика о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Министерства имущественных и земельных отношений РБ, Управления Росреестра по Республике Бурятия.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ООО «Тан» в соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на имущество организаций.

30.03.2018 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2017 года (рег.№60085895) с исчисленной к уплате суммой налога в размере 741 963 руб.

25.03.2019 налоговый орган направил в адрес налогоплательщика информационное письмо №10-93204, которым указал, что в представленной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год занижена кадастровая стоимость по 2 объектам недвижимого имущества с кадастровыми номерами 03:24:023402:2742 и 03:24:023402:122; завышена кадастровая стоимость по объектам с кадастровыми номерами 03:24:023402:215 и 03:24:023402:123; не исчислен налог на имущество по двум объектам с кадастровыми номерами 03:24:011206:2419 и 03:24:011206:2412.

07.05.2019 ООО «Тан» представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2017 года с уменьшением суммы налога к уплате на 28 549 руб.

Налоговым органом в период с 07.05.2019 по 07.08.2019 на основании указанной УНД по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2017 года (корректировка №1) проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам проверки составлен акт КНП от 21.08.2019 №2242 (л.д.24), в соответствии с которым инспекцией установлена неуплата (неполная уплата) налога на имущество организаций за 2017 год в размере 442 026 руб., в результате:

-занижения кадастровой стоимости по 4 объектам недвижимого имущества с кадастровыми номерами 03:24:023402:242, 03:24:023402:122, 03:24:011206:2419, 03:24:011206:2412, повлекшего не исчисление суммы налога в размере 642 740 руб.,

-завышения кадастровой стоимости по 2 объектам с кадастровыми номерами03:24:023402:215, 03:24:023402:123, повлекшего излишнее исчисление суммы налога в размере 200 714 руб.

По результатам рассмотрения материалов КНП, акта проверки от 21.08.2019 №2242 с участием представителя налогоплательщика, заместителем начальника Межрайонной ИФНС №2 по РБ вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.10.2019 №2870. Налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций за 2017 год в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 44 203 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить сумму недоимки в размере 442 026 руб., соответствующую пени в размере 117 399,04 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Бурятия от 22.10.2019 №2870, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по РБ (л.д.90).

Решением УФНС России по РБ от 10.02.2020 №15-14/01791 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Несогласие ОО «Тан» с решением Межрайонной ИФНС России №2 по РБ от 22.10.2019 №2870, явилось основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения признаются недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) установлены пунктами 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ.

Для обложения административно-деловых, торговых центров (комплексов), а также других подобных объектов налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости необходимо, чтобы одновременно соблюдались условия по принятию регионального закона устанавливающего, что налоговой базой по таким объектам является кадастровая стоимость в субъекте РФ по месту нахождения данных объектов, по включению таких объектов в региональный перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.

С 1 января 2015 года на территории Республики Бурятия налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимости, перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ исчисляется исходя из кадастровой стоимости (Закон Республики Бурятия от 26.11.2002 N 145-III (ред. от 12.05.2020) "О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации".

Пунктом 3 статьи 1 Закона Республики Бурятия № 145-Ш от 26.11.2002«О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость в лице Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия в соответствии с Постановлением Правительства Республики Бурятия от 25.11.2014 за № 581.

Министерством имущественных и земельных отношений Республики Бурятия определен Перечень объектов недвижимого имущества, отвечающей условиям отнесения их к административно-деловым и торговым центрам и помещений в них, в отношении которых налоговая база будет определяться исходя из их кадастровой стоимости, который размещен на его официальном сайте.

Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия №04-01-04-772/16 от 22.12.2016 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества на 2017 год, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Объекты недвижимости, принадлежащие на праве собственности ООО «Тан» значатся в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость:

Кадастровый номер ОН

Адрес ОН

Наименование акта

Дата акта

Номер акта

03:24:023402:242

РЕСПУБЛИКА БУРЯТИЯ,

Улан-Удэ,

Автомобилистов, 19

Об утверждении перечня объектов недвижимости

22.12.2016 5:00

04-01-04-772//16

03:24:023402:123

РЕСПУБЛИКА БУРЯТИЯ

Улан-Удэ

Автомобилистов, 19

Об утверждении перечня объектов недвижимости

22.12.2016 5:00

04-01^4-772//16

03:24:023402:122

РЕСПУБЛИКА БУРЯТИЯ

Улан-Удэ

Автомобилистов,19

Об утверждении перечня объектов недвижимости

22.12.2016 5:00

04-01-04-772//16

03:24:023402:215

.РЕСПУБЛИКА БУРЯТИЯ

Улан-Удо

Автомобилистов,19

Об утверждении перечня объектов недвижимости

22.12.2016 5:00

04-01-04-772//16

03:24:011206:2419

.РЕСПУБЛИКА БУРЯТИЯ

Улан-Удэ

ФИО5, 15, ДСП

Об утверждении перечня объектов недвижимости

22.12.2016 5:00

04-01-04-784//16

03:24:011206:2412

.РЕСПУБЛИКА БУРЯТИЯ

Улан-Удэ

ФИО5, 15 XCIII

Об утверждении перечня объектов недвижимости

22.12.2016 5:00

04-01-04-784//16

Таким образом, на указанные объекты недвижимости налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Указанные обстоятельства лицами, участвующими в деле не оспариваются, признаются.

Оспаривая решение налогового органа, заявитель ссылается на то, что налог на имущество по указанным объектам недвижимости необходимо исчислять исходя из кадастровой стоимости, установленной Постановлением Правительства Республики Бурятия от 13.10.2016 № 476, тогда как налоговый орган, вынося оспариваемое решение, принимает во внимание кадастровую стоимость, установленную Постановлением Правительства Республики Бурятия №581 от 25.11.2014.

Таким образом, спорным является вопрос о том, какая кадастровая стоимость подлежит применению в целях исчисления налога на имущество организаций за 2017 год.

Согласно статье 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах в части регулирования страховых взносов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Во исполнение распоряжения Правительства Республики Бурятия от 21.01.2016 №23-р и в соответствии со статьей 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", Законом Республики Бурятия от 21.12.2015 № 1575-V «О республиканском бюджете на 2016 год» в 2016 году на территории Республики Бурятия была проведена государственная кадастровая оценка объектов капитального строительства, результаты которой были утверждены Постановлением Правительства Республики Бурятия от 13.10.2016 № 476 (далее - Постановление № 476).

Согласно пункту 3 Постановления № 476, настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2017 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Таким образом, поскольку Постановление №476 принято - 13.10.2016, официально опубликовано и размещено на официальном интернет портале правовой информации - 18.10.2016 (месячный срок истек – 18.11.2016), то вступление его в силу приходится на дату - 01 января 2017 года.

Следовательно, учетом положений пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, оно подлежит применению с 01.01.2017 и распространяет свое действие на налоговый период – 2017 года.

Приходя к указанному выводу, суд также руководствуется правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 2 июля 2013 г. N 17-П, в соответствии с которой нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости.

Указанное также согласуется с правовой позицией, изложенной в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», согласно которой при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Довод налогового органа о том, что из указанного пункта Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 следует необходимость применения к налоговому периоду 2017 год кадастровой стоимости, установленной Постановлением Правительства РБ от 03.10.2012 N 576 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства на территории Республики Бурятия", утратившим силу с 01.01.2017, судом отклоняется, как основанный на неправильном толковании.

Приходя к выводу о правомерности действий налогоплательщика по исчислению налога на имущество организаций за 2017 год, с учетом кадастровой стоимости, установленной Постановлением Правительства РБ от 13.10.2016 N 476, суд также отмечает обоснованность ссылки налогоплательщика на позицию, изложенную в Письме ФНС России от 18.02.2019 N БС-4-21/2652@ "О применении сведений о кадастровой стоимости (налоговой базе), полученных в соответствии с Федеральным законом "О государственной кадастровой оценке", а также обоснованность доводов об отсутствии оснований для возложения на налогоплательщиков негативных последствий, связанных с несвоевременным направлением сведений о кадастровой стоимости в регистрирующий орган для их внесения в ЕГРН.

С учетом изложенного, суд признает, что оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России №2 по РБ от 22.10.2019 №2870 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем, заявленное требование подлежит удовлетворению в полном объеме.

Судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 октября 2019 года №2870, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия, как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия в пользу общества с ограниченной ответственностью «Тан» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Бурятия.

Судья Н.А. Логинова