Решение от 16 декабря 2021 г. по делу № А08-2296/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-2296/2017
г. Белгород
16 декабря 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 декабря 2021 года

Полный текст решения изготовлен 16 декабря 2021 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Мироненко К. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания ФИО1 рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ИП Безымянной Г.А. (ИНН <***>, ОГРН314312328800061)

к ИФНС России по г.Белгороду (ИНН <***>, ОГРН <***>),

третьи лица: Управление ФНС России по г.Белгороду, Безымянный В.М., ООО «Бекор»

о признании недействительным ненормативного правового акта-требования налогового органа

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от 21.01.2020г., паспорт;

от инспекции: не явились, извещены,

от третьих лиц: от УФНС - не явились, извещены,

от ООО «Бекор» - Безымянный В.М.- директор, паспорт,

от ФИО3 - Безымянный В.М. - паспорт;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее - ИП Безымянная Г.А., предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Белгороду (далее - ИФНС России по г.Белгороду, налоговая инспекция) о признании недействительным ненормативного правового акта - требования Инспекции ФНС РФ по г.Белгороду №21541 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15 декабря 2016 года, согласно которому за ней, ФИО4 (дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя: 15 октября 2014 года, место регистрации в качестве индивидуального предпринимателя: Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Белгороду, <...>. свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 15 октября 2014 года серия 31 №002432423, запись о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя от 15 октября 2014 года за основным государственным регистрационным номером (ОГРПИП) №314312328800061, ИНН <***>), числится общая задолженность в сумме 1252661,92 рублей, в том числе по налогам (сборам) 1177947,00 рублей – 695126,00 рублей недоимки по земельному налогу по состоянию на 01.12.2016 года, 482821 рублей недоимки по земельному налогу сроком уплаты 01.10.2015 года, которая подлежит уплате.

В судебном заседании представитель предпринимателя требования поддержал, полагает расчет суммы налога указанный в оспариваемом требовании неверным, также указал на несоответствие формы выставленного требования.

Представитель третьего лица в судебном заседании требования предпринимателя полагает обоснованными, оспариваемое требование незаконным и подлежащим отмене.

Заинтересованное лицо, УФНС в судебное заседание представителей не направили, извещены надлежащим образом. В соответствии со ст.156 АПК РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствии надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Исходя из материалов дела, ИФНС РФ по г.Белгороду выставлено ФИО4 требование №21541 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.12.2016, которым последней предлагалось в срок до 31.01.2017 года уплатить земельный налог в сумме 695126,00 руб., пени - 3012,21 руб. (далее - требование об уплате налога №21541, требование).

Cогласно требования справочно по состоянию на 15.12.2016 ща ФИО4 числится общая сумма задолженности в сумме 1252661,92 руб., в том числе по налогам (сборам) 1177947,00 руб.

Полагая оспариваемое требование налоговой инспекции незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, доказывания обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, осуществляющий публичные полномочия (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса, действовавшей до 01.01.2015, налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяли налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 13 статьи 2 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ, Закон N 347-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2015, в отношении налогоплательщиков земельного налога - физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, отменена обязанность представления в налоговый орган налоговых деклараций по земельному налогу и самостоятельного исчисления налога в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности. В силу пункта 8 статьи 5 Закона N 347-ФЗ данная норма законодательства применяется в отношении налоговых периодов начиная с 2015 года.

Таким образом, в силу прямого указания Закона, с 01.01.2015 земельный налог в отношении земельных участков, принадлежащих индивидуальным предпринимателям, определяется налоговым органом в порядке, установленном для физических лиц.

Согласно части 3 статьи 363, части 4 статьи 397 Налогового кодекса налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом.

При неисполнении обязанности по уплате налога в установленный в требовании срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса; взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Мерами принудительного характера, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации Кодексом и направленными на исполнение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов (ст. 69 - 70 НК РФ), и затем дальнейшее принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ.

Процедура принудительного взыскания налога, пеней и санкций представляет собой ряд взаимосвязанных действий, совершаемых в установленные законодательством сроки. На каждой стадии принудительного взыскания налогоплательщику представляются определенные законодательством права, обеспечиваемые соблюдением налоговым органом установленного порядка взыскания. Нарушение данного порядка на каждой стадии взыскания влечет невозможность перехода к следующей стадии взыскания и, соответственно, незаконность действий и ненормативных актов налогового органа, направленных на принудительное взыскание налога.

В частности, на стадии выставления требования об уплате налога права налогоплательщика обеспечиваются соответствием требования установленной форме.

Следовательно, требование, выставленное с нарушением норм действующего законодательства, влечет нарушение прав налогоплательщика, а именно неправомерное принудительное взыскание указанных в нем сумм налогов, сборов и пени.

Пунктом 4 статьи 31 НК РФ закреплено, что формы и форматы документов, предусмотренных налоговым кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

Пунктом 5 статьи 69 Кодекса установлено, что форма требования об уплате налога утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506, является ФНС России, к полномочиям которой отнесено утверждение формы требования об уплате налога, сбора, страховых взносов (пункт 1, подпункт 5.9.2 пункта 5).

Реализуя предоставленные полномочия, ФНС России разработала и утвердила формы требований - приказ от 13 февраля 2017 г. № ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам".

Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Из пункта 13 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 79 от 11.08.2004 следует, что учитывая обязанность налогоплательщика в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Согласно выписки из Единого реестра индивидуальных предпринимателей от 27.03.2017 ФИО4 15.10.2014 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем, оспариваемое требование выставлено предпринимателю как физическому лицу, меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком-предпринимателем оспариваемое требование не содержит. Указанное нарушение является существенными.

Согласно абзацу первому пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином России по согласованию с Банком России.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" предусмотрено, что распоряжение клиента должно содержать информацию, позволяющую осуществить перевод денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов (далее - реквизиты перевода). Перечень реквизитов перевода, необходимых для учета поступления платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, иных платежей, поступающих на счета органов Федерального казначейства, и платежей за выполнение работ, оказание услуг бюджетными и автономными учреждениями, а также форма распоряжения клиента - физического лица для осуществления указанных платежей устанавливается Минфином России по согласованию с Банком России.

Согласно Правилам указания в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 12.11 2013 N 107н (далее - Правила), администраторы доходов бюджетов, государственные (муниципальные) учреждения, кредитные организации (филиалы кредитных организаций), платежные агенты, организации федеральной почтовой связи - составители распоряжений о переводе денежных средств физических лиц в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают информацию в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств физических лиц в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации в соответствии с указанными Правилами (пункт 3 Правил).

В соответствии с п. 4 Правил составитель распоряжения о переводе денежных средств в уплату платежей физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе за государственные и муниципальные услуги, указывает, в том числе, идентификатор сведений о физическом лице, в соответствующем реквизите распоряжения физического лица о переводе денежных средств, при этом в соответствии с Приложением к Правилам информация, идентифицирующая плательщика средств, получателя средств и платеж, указываемая в распоряжениях в соответствии с приложениями N 1 - 4 к настоящему приказу, является обязательной к заполнению, а также информация, указываемая в реквизите "101" распоряжения, которая заполняется показателем одного из следующих статусов: "09" - налогоплательщик (плательщик сборов) - индивидуальный предприниматель; "13" - налогоплательщик (плательщик сборов) - иное физическое лицо - клиент банка (владелец счета);

Следовательно, исполнение оспариваемого требование предпринимателем как физическим лицом не исключит задолженность предпринимателя.

При таких обстоятельствах, суд полагает требования предпринимателя подлежащими удовлетворению.

Cогласно ст.110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ИП Безымянной Г.А. (ИНН <***>, ОГРН314312328800061) удовлетворить полностью.

Признать недействительным ненормативный правовой акт - требование Инспекции ФНС РФ по г.Белгороду №21541 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15 декабря 2016 года.

Взыскать в пользу ИП Безымянной Г.А. (ИНН <***>, ОГРН314312328800061) с ИФНС России по г.Белгороду (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300 руб., перечисленных заявителем в счет оплаты государственной пошлины согласно чека-ордера от 28.03.2017г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья Мироненко К.В.