Решение от 31 мая 2017 г. по делу № А27-25564/2015

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-25564/2015
город Кемерово
01 июня 2017 года
новое рассмотрение

Резолютивная часть решения оглашена 25 мая 2017 года, решение в полном объеме изготовлено 01 июня 2017 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания А.А.Вовченко,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «СУЭК-Кузбасс» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ленинск-Кузнецкий

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Кемерово

о признании недействительным решения № 24 от 30.09.2015 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части

при участии:

от заявителя: ФИО1, представитель, доверенность №16/401 от 30.12.2016; ФИО2, представитель, доверенность №16/889 от 24.12.2016;

от налогового органа: ФИО3 – ГНИ, доверенность от 09.12.2016 №03-22/133; ФИО4 – заместитель начальника инспекции, доверенность от 09.01.2017 №03-22/08,

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «СУЭК-Кузбасс» (далее – ОАО «СУЭК-Кузбасс», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области (далее – Инспекция) № 24 от 30.09.2015 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

- доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2012 год в сумме 35 581 267 руб., исчисления и предложения уплатить пени в сумме 431 640 руб. 13 коп. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 762 525 руб. 40 коп.;

- доначисления налога на прибыль с доходов иностранной организации за 2013 год в сумме 23 253 895 руб., исчисления и предложения уплатить пени в сумме 4 932 326 руб. 46 коп. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 4 650 779 руб.;

- доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2012 год в сумме 1 016 917 руб.; исчисления и предложения уплатить пени в сумме 6 601 749 руб. 82 коп.;

- предложения уплатить в бюджет излишне возмещенную сумму налога на добавленную стоимость за 2012-2013 год в общей сумме 28 007 463 руб.;

- предложения уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2013 год в сумме 310 965 544 руб.;

- предложения удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в сумме 2 404 руб. из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме с учетом положений пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации;

- предложения произвести перерасчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц в сумме 74 015 руб.;

- исчисления и предложения уплатить пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 5 075 руб. и штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 299 руб. 60 коп.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области 18.07.2016, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2016, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.03.2017

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 18.07.2016 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.10.2016 отменено в части отказа в удовлетворении заявленного Обществом требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области от 30.09.2015 № 24 по эпизодам:

- доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год на сумму внереализационного дохода в виде прощенных процентов за пользование чужими денежными средствами, начисления соответствующих сумм пени и штрафа;

- уменьшения убытка за 2013 год на выплату единовременных компенсаций из расчета не менее 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты трудоспособности;

- доначисления налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года в сумме 199 515 руб. и предложения уплатить излишне возмещенный из бюджета налог на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2013 года в сумме 1 478 175 руб.

В части отмены судебных актов по первому и второму эпизодам принят новый судебный акт о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области от 30.09.2015 № 24 в части: доначисления налога на прибыль организаций за 2012 год на сумму внереализационного дохода в виде прощенных процентов за пользованиечужими денежными средствами, начисления соответствующих сумм штрафа за неуплату налога и пени; уменьшения убытка за 2013 год на выплату единовременных компенсаций из расчета не менее 20% среднего заработка за каждый процент утраты трудоспособности.

По эпизоду доначисления налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года в сумме 199 515 руб. и предложения уплатить излишне возмещенный из бюджета налог на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2013 года в сумме 1 478 175 руб. дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области. В остальной части принятые по делу судебные акты оставлены без изменения.

Представители заявителя с учетом постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.03.2017, представили расчет доли совокупных расходов, приходящихся на операции, не подлежащие налогообложению НДС, за 1 квартал 2012 года и 2, 3, 4 кварталы 2013 года.

Представители налогового органа поддержали позицию, изложенную ранее по спорному эпизоду.

В судебном заседании установлено, что Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области в соответствии со статьями 31, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ОАО «СУЭК-Кузбасс» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, о чем 31.07.2015 составлен акт налоговой проверки № 21.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение № 24 о привлечении ОАО «СУЭК-Кузбасс» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 РФ, в виде штрафа в общем размере 5 550 995 руб. Указанным решением налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 91 064 503 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 12 012 219 руб.

Кроме того, указанным решением уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2013г., в сумме 310 965 544 руб.

Не согласившись с решением Инспекции от 30.09.2015 № 24, ОАО «СУЭК-Кузбасс» обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Кемеровской области.

Управление ФНС России по Кемеровской области, рассмотрев материалы по апелляционной жалобе, документы, представленные Инспекцией и налогоплательщиком, оставило решение Инспекции без изменения.

Полагая, что решение налогового органа в обжалуемой части незаконно и нарушает права налогоплательщика, ОАО «СУЭК-Кузбасс» обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Как следует из материалов дела, одним из оснований для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение пункта 1 статьи 146, пункта 4 статьи 170, пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС в размере 1 677 690 руб. за 2012-2013 годы.

Общество не согласно с указанными выводами налогового органа и полагает, что, если доля совокупных расходов Общества по деятельности, не облагаемой НДС, в общем размере расходов Общества на производство и реализацию товаров (работ, услуг) не превышает 5 %, то Общество имеет право все полученные суммы НДС принять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ. В этом случае раздельный учет не ведется.

Инспекция считает, что Обществом заявлена к вычету сумма НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для деятельности производственной единицы (ПЕ) Санатория-профилактория, который осуществляет санаторно-курортное лечение, оказывает медицинские услуги в рамках добровольного медицинского страхования (далее - ДМС), то есть осуществляет операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 18 пункта 3 статьи и подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, связи с чем, суммы НДС должны быть отнесены в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. При этом, не подлежат применению правила, установленные абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Материалами проверки установлено, что в 2012-2013 гг. у ОАО «СУЭК-Кузбасс» имелась производственная единица ПЕ Санаторий-профилакторий, который осуществляет санаторно-курортное лечение, оказывает медицинские услуги в рамках добровольного медицинского страхования (ДМС), то есть осуществляет операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 18 пункта 3 и подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НКРФ.

Кроме того, начиная со 2 квартала 2012 г. ПЕ - Санаторий - профилакторий оказывал услуги по предоставлению в аренду помещений ООО «Пищевик» и ООО «Империя вкуса», то есть осуществлял деятельность, облагаемую НДС, что подтверждается, расшифровками учета доходов в разрезе каждого объекта ОПХ за 2012-2013 гг., заключенными договорами аренды.

Таким образом, в 1 квартале 2012 г. у Санатория-профилактория отсутствовала деятельность, облагаемая НДС.

При этом, налогоплательщиком были приобретены разные услуги, товары (услуги охраны, электроэнергия, канализация, услуги по обеспечению питанием отдыхающих, лекарства, канцелярия, питьевая вода) для Санатория-профилактория ОАО «СУЭК-Кузбасс».

Несмотря на то, что реализация медицинских услуг в рамках ДМС и услуг санаторно-курортных организаций, оформленных путевками не являются объектом налогообложения по НДС согласно подпункту 2 пункта 2 и подпункту 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в 2012, 2013 гг. ОАО «СУЭК-Кузбасс» предъявленный в составе стоимости приобретенных услуг и товаров, приняло к вычету в полном объеме следующим образом:

- в 1 квартале 2012 г. по всем приобретенным для Санатория - профилактория товарам (работам, услугам) в полном объеме, без учета того, что в 1 квартале 2012 г. у Санатория- профилактория отсутствовала деятельность, облагаемая НДС;

- в 2013 г. по приобретенным для Санатория - профилактория товарам (работам, услугам) в полном объеме, без учета факта прямого отношения данных расходов к деятельности Санатория-профилактория, которая не облагается НДС.

В соответствии с положениями статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

1) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

2) принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

3) принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Положения пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают правила отражения сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО «СУЭК-Кузбасс» признается налогоплательщиком НДС. Структурные подразделения организаций налогоплательщиками НДС не признаются. Именно ОАО «СУЭК-Кузбасс» осуществляет деятельность как облагаемую НДС, так и освобождаемую от НДС.

В соответствии с правилами, изложенными в 9 абзаце пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе не применять вышеприведенные положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, если доля совокупных расходов Общества по деятельности, не облагаемой НДС, в общем размере расходов Общества на производство и реализацию товаров (работ, услуг) не превышает 5 %, то Общество имеет право все полученные суммы НДС принять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.03.2017 при новом рассмотрении суду следовало проверить представленный налогоплательщиком расчет и установить, превышает ли доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом вышеприведенных выводов.

Из представленного Обществом расчета следует, что доля совокупных расходов Общества по деятельности, не облагаемой НДС, в общем размере расходов Общества на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, не превышает 5%, что не оспаривается налоговым органом, следовательно, Обществом правомерно были предъявлены к вычету суммы НДС в размере 1 677 690 руб. за 2012-2013 годы.

Требования Общества в данной части подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области от 30.09.2015 № 24 в части доначисления налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года в сумме 199 515 руб. и предложения уплатить излишне возмещенный из бюджета налог на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2013 года в сумме 1 478 175 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области в пользу открытого акционерного общества «СУЭК-Кузбасс» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционной суд в месячный срок с момента его принятия.

Судья Ю.С.Камышова