Решение от 2 марта 2020 г. по делу № А31-17706/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № A31-17706/2019
г. Кострома
02 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 марта 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 02 марта 2020 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Зиновьев Андрей Викторович, рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО1

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области

о признании незаконным решения об отказе в возврате страховых взносов

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2

при участии в судебном заседании:

от истца – ФИО1,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 10.01.2020,

установил.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением признании незаконным решений межрайонной инспекцией ФНС № 6 по Костромской области от 10.10.2019 № 766 и № 767 об отказе в возврате страховых взносов плательщику страховых взносов на сумму 272 260 руб. 73 коп., обязании возвратить сумму излишне уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 2017-2018 г.г. в обшей сумме 272 260 руб. 73 коп.

Представители сторон в судебном заседании подтвердили свои позиции по существу заявленных требований и возражений против них.

Подробно позиции сторон изложены в заявлении, письменном отзыве на заявление, дополнении.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ФИО1 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

По итогам 2017 года доход предпринимателя составил 10378018 руб. Эта сумма выше 300 000 руб., поэтому был начислен дополнительный страховой взнос в виде 1 % . Допвзнос, начисленный к уплате, составил 100780,18 руб. (10378018 руб. - 300 000 руб.) x 1 %).

По итогам 2018 года доход предпринимателя составил 19169505 руб. Эта сумма выше 300 000 руб., поэтому был начислен мне дополнительный страховой взнос в виде 1 % . Допвзнос, начисленный к уплате, составил 188695 руб. (19169505 - 300 000 руб.) х 1 %).

Поскольку размер пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование не может превышать восьмикратного фиксированного размера страховых взносов, сумма начисленных взносов составила 212360 (в том числе, фиксированный платеж 26545 руб. по сроку уплаты 09.01.2019 и 185815 руб. - 1% от суммы, превышающей 300000 руб.)

При расчете базы для расчета взноса на обязательное пенсионное страхование ФИО1 не учел расходы, понесенные на осуществление предпринимательской деятельности.

Таким образом. по итогам 2017 год переплата составила 96803,13 руб. (100780,18 руб. - 3977,05 руб.). Переплата по итогам 2018 года составила 175457,60 руб. (185815 руб. -10357.40 руб.)

В соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ ФИО1 04.10.2019 обратился в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2017 и 2018 г.г. на суммы 96803,13 руб. и 175457,60 руб. соответственно.

Межрайонная ИФНС России № 6 по Костромской области решениями от 10.10.2019 № 766 и № 767 отказала ФИО1 в возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Не согласившись с принятыми решениями, Предприниматель обжаловал их в Управление ФНС России по Костромской области.

По результатам рассмотрения жалобы требования Предпринимателя оставлены без удовлетворения.

В представленном заявлении Предприниматель просит признать недействительным отказ инспекции вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов на ОПС, мотивируя свои требования тем, что применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и должен уплачивать страховые взносы в размере 1% от дохода, превышающего 300 тыс.руб., исходя из величины превышения доходов над расходами. При этом Предприниматель ссылается на позицию Верховного Суда РФ, изложенную в определении от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, а также на решения арбитражных судов.

Налоговая инспекция не признает заявленные требования, считает оспариваемые решения законными и обоснованными.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 АПК РФ.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ, суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с частью 6 статьи 78 НК сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 регулируется главой 34 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который определяется в следующем порядке: - случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход учитывается для плательщиков, применяющих УСН в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, что следует из подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на расходы предусмотренные статьей 346.16 НК РФ.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Суд отклоняет довод Инспекции о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27 П не подлежит применению к рассматриваем правоотношениям на том основании, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ идентичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Аналогичная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (пункт 27).

При указанных обстоятельствах у Инспекции не имелось законных оснований для отказа предпринимателю в возврате страховых взносов, уплаченных за 2017, 2018 годы, в общей сумме 272 260 руб. 73 коп.

Возражений по поводу правильности расчета размера переплаты страховых взносов, сделанного заявителем, ИФНС не представлено.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о незаконности оспариваемых решений. Данные решения нарушают права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу частей 4, 5 статьи 201 АПК РФ в качестве правовосстановительной меры суд указывает на обязанность налогового органа произвести возврат предпринимателю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы в общей сумме 272 260 руб. 73 коп.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, статьей 333.17 НК РФ расходы предпринимателя по уплаченной в бюджет госпошлине в сумме 300 рублей относится на инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области об отказе в возврате страховых взносов плательщику страховых взносов за 2017 г. от 10.10.2019 № 766 в размере 96803 руб. 13коп., за 2018г. от 10.10.2019 г. № 767 в размере 175457 руб. 60 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС № 6 по Костромской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1, ОГРНИП 309443614600012, ИНН <***>, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы в общей сумме 272 260 руб. 73 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Костромской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>, <...>, зарегистрированного 20.12.2004 в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 6 по Костромской области, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, ОГРНИП 309443614600012, ИНН <***>, адрес: <...>, Дата регистрации 26 мая 2009 г., судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Исполнительный лист на взыскание судебных расходов выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

СудьяА.В. Зиновьев