Постановление от 9 февраля 2023 г. по делу № А55-9839/2020

502/2023-5854(2)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-6190/2021

Дело № А55-9839/2020
г. Казань
09 февраля 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 07 февраля 2023 года. Полный текст постановления изготовлен 08 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе: председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Мухаметшина Р.Р., при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области – ФИО1, доверенность от 19.07.2022,

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара – ФИО1, доверенность от 09.09.2022,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сервис+»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2022

по делу № А55-9839/2020

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сервис+» (ИНН <***>, ОГРН <***>), п.Висла Самарской области, к


Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области, г.Тольятти Самарской области, третьи лица: Территориальная профсоюзная организация межрегионального профессионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг по Самарской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Самара, Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области от 25.12.2019 № 1154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Сервис+» (далее – ООО «Сервис+», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 25.12.2019 № 1154 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Территориальная профсоюзная организация межрегионального профессионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг по Самарской области (далее – Самараоблпромпроф, профсоюзная организация), Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – Управление).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 10.12.2020 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 26.07.2021 указанные судебные акты судов первой и апелляционной


инстанций отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2022 производство по делу приостановлено до рассмотрения Арбитражным судом Поволжского округа кассационной жалобы по делу № А55-11555/2020.

В судебном заседании 19.10.2022 суд апелляционной инстанции протокольным определением возобновил производство по делу.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2022 решение Арбитражного суда Самарской области оставлено без изменения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, общество обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, требования удовлетворить.

По мнению общества, суммы пожертвований на уставную деятельность профсоюзной организации не подлежат обложению и фактически не были обложены налогоплательщиком страховыми взносами. При этом, с сумм заработной платы общество своевременно и в полном объеме исчисляло и уплачивало необходимые страховые взносы. В свою очередь профсоюз самостоятельно определял порядок распоряжения полученными от общества денежными средствами.

Представитель налоговых органов в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебная коллегия


рассмотрела кассационную жалобу б е з у ч а с т и я у к а з а н н ы х л и ц .

Проверив законность обжалуемых судебных актов в соответствии со статьей 286 АПК РФ, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, и отзывов на нее, судебная коллегия не находит оснований для их отмены и удовлетворения кассационной жалобы в силу следующего.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета заявителя по страховым взносам за 2018 год по результатам которой вынесено решение от 25.12.2019 № 1154, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислены страховые взносы на ОПС, ОМС, ФСС в общей сумме 1 127 640 рублей, пени в общей сумме 161 340,54 рублей и штраф по статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в общей сумме 225 528 рублей. По мнению налогового органа, под видом материальной помощи членам профсоюза - работникам общества фактически выплачивалась заработная плата за счет пожертвований перечисленных организацией - работодателем в профсоюзную организацию, что является нарушением пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 421 НК РФ. Решением от 26.02.2020 № 03-15/06566@ Управление оставило решение нижестоящего органа без изменения. Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых


отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ (пункт 1 статьи 425 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из содержания положений Федерального закона от 12.01.1996 № 10- ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», Федерального закона от 28.12.2013 № 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации», а также ГОСТ Р 52495- 2005 «Национальный стандарт Российской Федерации. Социальное обслуживание населения. Термины и определения» (утв.Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2005 № 532-ст), следует, что к материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Материальная помощь выдается работнику организации по его заявлению, к которому прикладываются документы, подтверждающие трудные жизненные обстоятельства.


Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.08.2010 № ВАС9762/10, материальная помощь характеризуется разовым характером и социальной направленностью.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, в проверяемом периоде ООО «Сервис+» являлось плательщиком страховых взносов в соответствии подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ТПО Самараоблпромпроф за проверяемый период в соответствии со статьей 82 НК РФ, пунктом 4 статьи 101 НК РФ налоговым органом установлено следующее.

На счета ТПО Самараоблпромпроф поступают денежные средства от ряда юридических лиц с назначением платежей "пожертвования на уставную деятельность" и "профсоюзные взносы из зарплаты".

Далее ТПО Самараобпромпроф полученные денежные средства от юридических лиц перечисляет на счета РОСТ-Поволжье с указанием в платежных поручениях - членские взносы профсоюзной организации.

В течение 1 - 2 банковских дней суммы возвращаются на расчетный счет ТПО Самараобпромпроф с назначением платежей "возврат части членских взносов" (составляет около 94% от всех поступлений на счет "Самараоблпромпроф").

После возврата полученного от РОСТА-ПОВОЛЖЬЕ на счета ТПО Самараоблпромпроф последний списывает денежные средства по реестрам с назначением платежей "выплата материальной помощи членам профсоюза для перечисления на карточки через корреспондентские счета кредитных организаций (ПАО "Сбербанк России" Самарское отделение № 6991, Филиал "Поволжский" АО "Глобэксбанк" г.Тольятти, Филиал № 6318 ВТБ24 (ПАО) в г. Самара.

В ходе проверки установлено, что выплата заработной платы совпадает с датой выплаты материальной помощи. ООО "Сервис+" перечислено в ТПО Самараоблпромпроф в 2018 году членских взносов –


40 318,57 рублей, пожертвований 2 582 300 рублей. Выплачено материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО "Сервис+" в 2018 году – 3 758 880,00 рублей.

Таким образом, как указывает налоговый орган, выплата материальной помощи профсоюзной организацией фактически произведена не из членских взносов, а из сумм полученных от ООО «Сервис+» пожертвований.

Материалами дела подтверждается, что пожертвования перечислялись ООО "Сервис+" в адрес ТПО Самараоблпромпроф на постоянной основе, ежемесячно, так же, как и выплаты материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО "Сервис+". Перечисление материальной помощи без поступления пожертвований не производилось.

Выплата материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО "Сервис+" напрямую связана с перечислением ООО "Сервис+" пожертвований ТПО Самараоблпромпроф как по датам (выплата материальной помощи осуществляется на 2-3 рабочий день после поступивших сумм пожертвований), так и по суммам (выплачивается материальная помощь за минусом 5% в среднем от сумм поступивших пожертвований.

Сумма выплачиваемой ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО "Сервис+" материальной помощи не носят никакого социального характера, не зависят от материального состояния членов профсоюза - работников ООО "Сервис+". Размер материальной помощи зависит как от занимаемой должности, так и от отработанного времени, то есть, привязана к штатному расписанию, что свидетельствует о том, что поступавшая ежемесячно на карту работника сумма материальной помощи является оплатой за труд.

В данном случае средства, перечисленные заявителем в адрес ТПО Самараоблпромпроф, в дальнейшем выплачены работникам этой же


управляющей компании в качестве материальной помощи, то есть фактически вернулись в данную организацию.

С учетом изложенного налоговый орган пришел к выводу о нарушении ООО «Сервис+» пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, искажении данных расчета по страховым взносам, путем вовлечения в свою деятельность профсоюзной организации и создания совместной схемы, по которой денежные средства, перечисляемые ООО «Сервис+» в адрес профсоюзной организации, в дальнейшем перечисляются профсоюзной организацией работникам ООО «Сервис+» в виде материальной помощи. Эти выплаты являются «скрытой» формой заработной платы, что привело к неправомерной неуплате ООО «Сервис+» страховых взносов за 2018 год с применением схемы уклонения от налогообложения страховыми взносами: неотражение выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию в рамках трудовых отношений и по гражданскоправовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При новом рассмотрении суды установили, что заявления об оказании материальной помощи имели идентичное содержание - «в связи с тяжелым финансовым положением прошу оказать мне, как члену профсоюза материальную помощь», изготовлены на компьютере, в них от руки вписаны только фамилия, имя, отчество работника – члена профсоюза, подпись и дата. Документы, подтверждающие тяжелое финансовое положение сотрудников, и реквизиты для получения материальной помощи не представлялись, обстоятельства потребности в помощи не указывались. В заявлениях отсутствует сумма материальной помощи, которую необходимо выплатить члену профсоюза. Указанные заявления выдавались при приеме на работу в офисе налогоплательщика, а не по адресу осуществления деятельности профсоюзной организации.

По результатам анализа представленных Самараоблпромпроф приказов о выплате материальной помощи судами установлено отсутствие фиксированного размера выплаченной материальной помощи работникам


ООО «Сервис+», перечня обстоятельств, влияющих на размер материальной помощи, и документов, подтверждающих необходимость получения материальной помощи.

При анализе информации о выплаченных со стороны Самараоблпромпроф доходах в виде материальной помощи физическим лицам - работникам ООО «Сервис+» установлено, что доля выплат материальной помощи в общей сумме дохода за проверяемый период сотрудника варьируется от 14 до 54% и зависит от занимаемой должности, основная доля дополнительно полученного дохода за счет выплат, полученных через Самараоблпромпроф, приходится на административных работников, а также зависит от количества отработанного времени.

Так, согласно анализу табеля учета рабочего времени, представленного ООО «Сервис+», количество отработанных часов директора (ФИО2) составило 84 часа в ноябре (материальная помощь – 12 200 рублей) и 83 часа в декабре (материальная помощь – 12 300 рублей); кладовщика (ФИО3) - 83 часа в ноябре (материальная помощь – 3 800 рублей) и 84 часа в декабре (материальная помощь - 3 700 рублей).

ООО «Сервис+» произведены выплаты среднемесячной заработной платы на одного работника значительно ниже среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Исходя из расчета, средняя заработная плата 1 работника общества в 2018 году составила 9 143 рублей 60 копеек, что ниже на 11 265 рублей или на 44,80% среднемесячной заработной платы на одного работника согласно уровню по виду экономической деятельности (ОКВЭД 81.22 - деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая) в Самарской области – 20 409 рублей.

Кроме того, налоговым органом установлено, что среднемесячная заработная плата на одного работника ООО «Сервис+» в проверяемом периоде по данным расчета по страховым взносам составила 9 000 рублей, что ниже установленного минимального размера оплаты труда по


Российской Федерации (с 01.01.2018 – 9 489 рублей, с 01.05.2021811 163 рублей).

Также в ходе проверки установлено отсутствие каких-либо поощрений работников ООО «Сервис+» (в частности, премии за выполнение добросовестного эффективного труда, что прямо предусмотрено коллективным договором).

С учетом выплат, произведенных Самараоблпромпроф, среднемесячная заработная плата на одного работника составляет 17 254 рублей 86 копеек.

Исследовав и оценив представленные в дело документы в их взаимосвязи и совокупности в порядке статьи 71 АПК РФ, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу о том, что под видом материальной помощи за счет пожертвований, перечисленных работодателем (ООО «Сервис+») в профсоюзную организацию, членам профсоюза – работникам ООО «Сервис+» фактически выплачивалась заработная плата. Указанная схема выплаты доходов работникам использовалась ООО «Сервис+» исключительно с целью уклонения от уплаты страховых взносов, при этом работники общества лишаются основных гарантий застрахованного лица, предоставляемых государством в рамках пенсионного законодательства.

В этой связи суды признали оспариваемое решение налогового органа законным и обоснованным.

Иная оценка заявителем кассационной жалобы установленных по делу обстоятельств, не влечет признанию принятого по делу судебного решения незаконным.

Доводы кассационной жалобы об обратном основаны на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

Доводы, приведенные заявителем кассационной жалобы были предметом рассмотрения суда первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая правовая оценка.


При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции признает выводы судов нижестоящих инстанций соответствующими обстоятельствам спора, основанными на правильном применении норм права.

Поскольку при вынесении обжалуемых судебных актов нормы материального права применены правильно, нормы процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для их отмены и удовлетворения кассационной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2022 по делу № А55-9839/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья И.Ш. Закирова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 28.03.2022 5:52:00Кому выдана Сибгатуллин Эмиль Тафкильевич

Судьи Э.Т. Сибгатуллин

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России Дата 28.03.2022 5:15:00 Р.Р. Мухаметшин

Кому выдана Мухаметшин Рустам Ринатович

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 28.03.2022 11:14:00

Кому выдана Закирова Ильгиза Шакирзяновна