Решение от 5 октября 2023 г. по делу № А40-128949/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-128949/23-183-2233
05 октября 2023 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 05 октября 2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «МАСТЕРМ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>), третье лицо УФНС России по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 14.12.2022 № 7913 о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии: от заявителя – ФИО2, паспорт, дов. от 17.06.2023,

от заинтересованного лица –ФИО3, уд., дов. от 04.04.2023 № 22-И, ФИО4, уд., дов. от 09.01.2023 № 1-И, ФИО5, уд., дов. от 18.01.2023 № 7-и.,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 09.06.2023 принято к производству заявление ООО «МАСТЕРМ» (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговой орган), третье лицо УФНС России по городу Москве о признании недействительным решения от 14.12.2022 № 7913 о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Впоследствии представитель заявителя ходатайствовал об уточнении заявленных требований, а именно просил суд признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по городу Москве от 14.12.2022 № 7913 о привлечении ООО «МАСТЕРМ» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взаимодействия с контрагентами ООО «КЛЮЧ», ООО «ТК ПРАГМА» в привлечении к налоговой ответственности в части суммы штрафа в размере 227 293 руб. 05 коп.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 13.09.2023 суд принял представленные уточнения.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1. НК РФ. по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, норма п. 1 ст. 54.1 НК РФ фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств и следует применению в случае установления умышленных действий (умышленного участия) налогоплательщика, обеспеченном, в том числе, действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Положениями п. 2 ст. 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено решение от 14.12.2022 №7913 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обществу доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) 9 842 165 руб., налог на прибыль организаций в сумме 9 870 718 руб., начислены соответствующие пени в сумме 7 296 822 руб. 28 коп., а также штрафные санкции, предусмотренные п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 3 558 715 руб. 50 коп.

Инспекцией установлено нарушение заявителем положений н.1 ст. 54.1 НК РФ путем умышленного использования формального документооборота, отражения операций с субподрядчиками ООО «Престижгрупп», ООО «Альянсторг», ООО «Грандлайн», ООО «Восток», ООО «Домстрой», ООО «Престиж-М», не осуществлявшими реальную предпринимательскую деятельность, что привело к получению неправомерной налоговой экономии в виде неуплаты НДС и налога на прибыль организаций.

Инспекцией установлено, что вышеуказанные организации не выполняли строительно-монтажные работы на объекте Заказчика.

Относительно контрагентов ООО «ТК Прагма», ООО «Ключ» при рассмотрении возражений на акт налоговой проверки от 01.07.2022 №10456 и дополнение к акту налоговой проверки №28 от 07.11.2022 признаны обоснованными доводы общества о реальности взаимоотношений со спорными контрагентами, что отражено на странице 184-187 оспариваемого решения, в связи с чем оспариваемое решение инспекции не содержит доначислений по налогам, пени и штрафам в отношении контрагентов ООО «ТК Прагма», ООО «Ключ».

На стр. 133 решения инспекцией приведена таблица доначислений НДС с разбивкой по контрагентам. Изначально доначисления по НДС по контрагенту ООО «ТК Прагма» составляли 3 811 737 руб. за периоды с 4 квартала 2019 года по 4 квартал 2020 года, по контрагенту ООО «Ключ» 393 432 руб. за 1 квартал 2020 года.

В связи с наличием оснований, предусмотренных пп.4 п.1 ст. 109 НК РФ (истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности по п.2 ст. 122 НК РФ) общество не привлекалось к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ в отношении неуплаты налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 года по 2 квартал 2019 года.

Поскольку общество не привлекалось к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ в отношении спорных контрагентов сумма неуплаченного НДС по решению налогового органа составила: 14 047 325 - 1 919 307 (сумма неуплаченного налога по которой истек срок исковой давности для привлечения к налоговой ответственности ) - 3 811 737 (доначисления по ООО «ТК Прагма) - 393 432 (доначисления по ООО «Ключ») = 7 922 849 руб.

По решению от 14.12.2022 №7913 общество привлечено к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ за умышленную неуплату НДС, в связи с чем сумма штрафа составляет 40 % от неуплаченной суммы налога и составила 7 922 849 руб.*40% = 3 169 140 руб., что отражено на стр. 186 решения инспекции от 14.12.2022 №7913.

Кроме того, по результатам рассмотрения материалов проверки штрафные санкции по п.3 ст. 122 НК РФ уменьшены в два раза на основании п. 3 ст. 114 НК РФ в связи с наличием смягчающих обстоятельств (стр. 186-187 решения).

Сумма штрафной санкции по НДС составила 1 584 570 руб., что полностью соответствует резолютивной части решения.

В отношении штрафных санкций по налогу на прибыль за 2018 год исчисление штрафа в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ является правомерным, так как срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год - 28.03.2019.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в силу п. 1 ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение. Поскольку налоговое правонарушение совершено в 2019 году, срок давности для привлечения к налоговой ответственности по п.З ст. 122 НК РФ в отношении налога на прибыль организаций исчисляется с 01.01.2020.

Решение инспекции №7913 вынесено 14.12.2022, в связи с чем привлечение общества к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций за 2018 год обоснованно.

Сумма штрафа по п.3 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций, за исключением контрагентов ООО «ТК Прагма» и ООО «Ключ», с учетом смягчающих обстоятельств по п.3 ст. 114 НК РФ составила 1 974 146 руб., что отражено на стр. 187-190 решения инспекции.

С учетом вышеизложенного, доводы Общества о необоснованном привлечении к налоговой ответственности по п.3 ст. 122 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «ТК Прагма» и ООО «Ключ» являются несостоятельными.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 АПК РФ, признает необоснованными требования, заявленные ООО «МАСТЕРМ».

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «МАСТЕРМ» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья Г.Э. Смирнова