Решение от 29 ноября 2023 г. по делу № А09-5852/2023

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-5852/2023
город Брянск
29 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.11.2023.

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Мишакина В.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Казачковой Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Трубопроводстрой»

к УФНС России по Брянской области

о признании недействительным решения от 12.05.2023 № 2.15-08/07104@,

при участии:

от заявителя: ФИО1 - представитель (дов. от 10.01.2023 б/н), ФИО2- представитель (дов. от 10.01.2023 б/н),

от заинтересованного лица: ФИО3 - представитель (дов. от 29.05.2023 № 72),



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Трубопроводстрой» (далее – ООО «Трубопроводстрой», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Брянской области (далее - УФНС, налоговый орган, управление) от 12.05.2023 №2.15-08/07104@ в части начисления сумм пени; об устранении нарушения прав ООО «Трубопроводстрой» путем исключения неправомерно начисленной на 01.01.2023 пени в размере 9 460 636,69 руб. из Единого налогового счета налогоплательщика (с учетом принятого судом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

УФНС по Брянской области с заявлением не согласно по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Дело рассмотрено судом после перерыва в судебном заседании в порядке ст. 163 АПК РФ.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка №3) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2019 года ИФНС России по г.Брянску (далее - инспекция) пришла к выводу о необоснованном применении обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 84 238 428 руб. В этой связи решением инспекции от 30.06.2021 № 4657 ООО «Трубопроводстрой» было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 2 105 961 руб., а также налогоплательщику доначислены НДС в размере 84 238 428 руб. и пени в сумме 14 189 062,08 руб.

Платежными поручениями №№ 417, 498, 499 от 02.02.2021 общество уплатило доначисленный НДС в полном размере.

В ходе проведения сверки расчетов с бюджетом по состоянию на 10.01.2023 при переходе на уплату налогов и страховых взносов единым налоговым платежом обществом от ИФНС России по г.Брянску получена Справка о наличии положительного/ отрицательного или нулевого сальдо Единого Налогового Счета (ЕНС), согласно которой налогоплательщик имеет отрицательное сальдо в размере 33 981 477,74 руб., в т.ч. по пеням – в размере 31 943 819,29 руб.

Не согласившись с размером сложившегося сальдо по пеням, общество обратилось с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Брянской области от 12.05.2023 № 2.15-08/07104@ действия должностных лиц налогового органа по начислению пени признаны законными и обоснованными. Вместе с тем, управление частично удовлетворило жалобу общества, исключив из расчета пеню в размере 5 535 346,51 руб., начисленную в период действия моратория (с 01.04.2022 по 01.10.2022, в соответствии с Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 №497).

Полагая, что решение УФНС от 12.05.2023 №2.15-08/07104@ в части начисления сумм пени не соответствует закону, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «Трубопроводстрой» обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Согласно решению ИФНС России по г. Брянску от 30.06.2021 № 4657 срок уплаты НДС был определен налоговым органом для соответствующих доначислений как: 25.10.2019 – 28 079 476 руб., 25.11.2019 – 28 079 476 руб., 25.12.2019 – 28 079 476 руб.

По мнению заявителя, из оспариваемого решения и приложенной к нему карты расчета пени следует, что налоговый орган продолжал начисление пени в период, когда недоимка по НДС была погашена, а именно с 26.07.2021 по 19.09.2022.

В обоснование заявленных требований общество ссылается на то, что неучет налоговым органом факта полной уплаты НДС привело к неверному отражению уплаченных обществом в погашение налога денежных средств в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика – поступившие денежные средства были ошибочно отнесены на переплату по НДС.

Заявитель также ссылается на то, что налоговый орган посчитал датой полного погашения задолженности по доначисленному НДС – 30 декабря 2022 года (следующий календарный день после даты отмены обеспечительной меры, принятой Арбитражным судом Брянской области по делу № А09-9615/2021 в виде приостановления исполнения решения ИФНС России по г. Брянску от 30.06.2021 № 4657; обеспечительная мера была отменена определением от 29.12.2022). Имевшаяся, по данным инспекции, на 30.12.2022 сумма «переплаты» по НДС была учтена налоговым органом в оплату доначисленного налога.

Общество также указывает, что согласно оспариваемому решению и приложенной к нему карты расчета пени, в ряде случаев пеня была посчитана по 1/300 ставки рефинансирования Банка России при наличии просрочки исполнения налоговой обязанности сроком менее 30 календарных дней.

Возражая, налоговый орган ссылается на то, что на момент уплаты обществом денежных средств по платежным поручениям №№ 417, 498, 499 от 02.02.2021 в КРСБ налогоплательщика ООО «Трубопроводстрой» присутствовала задолженность по текущим начислениям, а также учитывая, что решение по камеральной налоговой проверке вынесено только 30.06.2021, вступило в законную силу 15.10.2021, спорные денежные средства были учтены в полном объеме в счет уплаты начислений по текущим срокам уплаты с учетом хронологии образования недоимки.

При разрешении указанного спора суд исходит из следующего.

Согласно пункту 2 ст. 10 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Совокупная обязанность – это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (п. 2 ст. 10 НК РФ).

В соответствии с пунктом ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В соответствии с положениями пункта 4 ст. 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ; применялся в отношении недоимки, образовавшейся с 1 октября 2017 года) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной:

- для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

- для организаций:

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

- решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, – со дня вступления в силу соответствующего судебного акта.

Правила о едином налоговом счете введены в действие Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (вступил в силу 01.01.2023).

Судом установлено, что общество платежным поручением № 97 от 17.04.2023 полностью погасило начисленную по решению ИФНС России по г. Брянску от 30.06.2021 № 4657 пеню в размере 14 189 062,08 руб.

В ходе рассмотрения дела сторонами проведена сверка задолженности общества перед бюджетом по пеням, результаты которой приобщены к материалам дела. Сальдо сформировано с учетом доводов налогоплательщика о сроке погашения недоимки по НДС, а также позиции налогового органа о начислении пеней по задолженностям, возникшим в период действия моратория.

В частности, общество согласилось с позицией налогового органа о том, что действие моратория охватывает налоговую задолженность, возникшую исключительно в период до 01.04.2022, что следует из разъяснений пункта 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Так, согласно п. 7 постановления Пленума, в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). Следовательно, пени по требованиям, возникшим в период действия моратория, не подпадают под правила о моратории.

Согласно согласованной сторонами сверке, переходящее из КРСБ на ЕНС сальдо задолженности налогоплательщика по пене на 01.01.2023 составило 16 942 676,17 руб. против заявленных инспекцией 26 403 312,86 руб.

Соответственно, сумма завышения пени в ЕНС составляет: 26 403 312,86 руб. (сальдо налогового органа) – 16 942 676,17 руб. (согласованное сторонами сальдо) = 9 460 636,69 руб.

На основании вышеизложенного, решение УФНС признается судом недействительным в части начисления пени в размере 9 460 636,69 руб.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ на УФНС возлагается обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на заинтересованное лицо и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Трубопроводстрой» удовлетворить.

Признать недействительным решение УФНС России по Брянской области от 12.05.2023 № 2.15-08/07104@ в части начисления сумм пени.

Устранить нарушение прав ООО «Трубопроводстрой», исключив неправомерно начисленную на 01.01.2023 пеню в размере 9 460 636,69 руб. из Единого налогового счета налогоплательщика.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Трубопроводстрой» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.



Судья В.А. Мишакин