Решение от 27 декабря 2023 г. по делу № А41-74959/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-74959/23
27 декабря 2023 года
г.Москва


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению:

ООО "ТЭК РУСГЛОБАЛ" (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №17 по Московской области (ИНН <***>)

Управлению ФНС России по Московской области (ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 06.04.2023 №2706/13

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ РУСГЛОБАЛ» (далее - ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», налогоплательщик, Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по Московской области (далее - МИ ФНС России № 17 по Московской области, Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 06.04.2023 № 2706/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – оспариваемое решение).

Представитель Заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании не признали заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2021 года (корректировка № 1), представленной ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» 06.05.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 19.08.2022 № 16201/13 (далее – Акт) и дополнение от 25.11.2022 № 31/13 к Акту (далее – Дополнение к Акту).

Рассмотрев Акт, дополнение к Акту, материалы камеральной налоговой проверки, возражения ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», Инспекция вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.04.2023 № 2706/13.

Согласно оспариваемому решению Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 1 544 933 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств), налогоплательщику доначислен НДС в размере 30 898 664 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу, что ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС по взаимоотношениям с подконтрольными Обществу организациями, оказывающими транспортные услуги: ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «ЕНИСЕЙ», ООО «Камион Груп», ООО «Гид-Эксперт», ООО «ОРИОН», ООО «ВЕЗЕМВСЕ», ООО «Политорг», ООО «ТРАЙАЛ РУС» (далее также - спорные контрагенты).

Согласно оспариваемому решению, основной целью заключения договоров со спорными контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии. ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «ЕНИСЕЙ», ООО «Камион Груп», ООО «Гид-Эксперт», ООО «ОРИОН», ООО «ВЕЗЕМВСЕ», ООО «Политорг», ООО «ТРАЙАЛ РУС» были привлечены в качестве «технического звена» для заключения фиктивных сделок и создания формального документооборота, позволяющего декларировать в налоговой отчетности необоснованные налоговые вычеты для уменьшения налоговой нагрузки по НДС. Реальными исполнителями услуг по перевозке являлись индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы и не уплачивающие НДС.

На расчетные счета спорных контрагентов денежные средства поступали от Заказчика - ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» с указанием в назначении платежа «в том числе НДС». С расчетных счетов контрагентов денежные средства списывались на расчетные счета индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за услуги по перевозке, без НДС».

Общество, не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в оспариваемом решении, обжаловало его в порядке главы 19 НК РФ путем подачи жалобы в УФНС России по Московской области (далее - Управление).

Решением Управления от 18.07.2023 № 07-12/041757 апелляционная жалоба ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» оставлена без удовлетворения, в связи с чем, налогоплательщик обратился с заявлением в суд.

В заявлении Общество просит отменить решение полностью, поскольку считает отказ в применении налоговых вычетов по имевшим место фактам хозяйственной жизни неправомерным.

Как отмечает Заявитель, налоговым органом не доказано получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в связи с созданием формального документооборота, решение налогового органа содержит выводы не соответствующие действительности и противоречащие представленным Обществом в ходе проверки документам и пояснениям.

По мнению Общества, проверка проведена формально, без учета особенностей производственного процесса. Налоговым органом не доказано, что денежные средства возвращались Обществу, либо его аффилированным лицам.

ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» отмечает, что факты оформления сотрудников в нескольких организациях не могут свидетельствовать о взаимозависимости этих организаций, поскольку факт выполнения лицами трудовой функции в различных организациях в разное время или по совместительству не свидетельствует о подконтрольности их работодателей.

Налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки не установлено признаков подконтрольности (аффилированности) Общества и спорных контрагентов – совпадения IP-адресов при сдаче налоговой отчетности и проведении банковских платежей. Как указывает Заявитель, выводы налогового органа о финансовой подконтрольности спорных контрагентов не основаны на материалах дела, поскольку существенную долю в оборотах указанных организаций составляют поступления от других покупателей, не связанных с налогоплательщиком.

Общество отмечает, что спорные контрагенты осуществляют самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность: имеют достаточный штат сотрудников, транспортные средства, собственные сайты в Интернете, участвуют в судебных разбирательствах, не связанных с Заявителем, зарегистрированы на виртуальной бирже грузоперевозок.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела, считает заявленные ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ, пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них налога.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Таким образом, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать, как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно пункту 1 Постановления № 53 практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.04.2010 № 18162/09 отмечено, что о необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом: времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, основным мотивом операции должна являться деловая цель. Установление должной правовой квалификации операции, исходя из ее действительного экономического смысла, и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

В указанной связи налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Таким образом, в рамках применения положения подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

Относительно оспариваемых Заявителем фактических обстоятельств дела арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, основной видом деятельности ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» являлось осуществление грузоперевозок автомобильным транспортом, в том числе большегрузным транспортом и контейнерами, а также оказание комплексных транспортно-экспедиционных услуг для перевозки крупных нестандартных партий груза.

В проверяемом периоде Общество имело представительство в г. Челябинск и филиал в г. Ногинск Московской области. ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» является действующим членом Российской Ассоциации экспедиторских и логистических организаций.

Основными заказчиками оказываемых ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» услуг в проверяемом периоде являлись АО «АБ ИНБЕВ ЭФЕС», ООО «НЕСТЛЕ РОССИЯ», ПАО «СИБУР ХОЛДИНГ», применяющие общий режим налогообложения.

В собственности Общества по состоянию на 01.01.2021 находилось 16 грузовых и легковых автомобилей. Численность работников согласно справкам по форме 2-НДФЛ по состоянию на 31.12.2021 составляла 89 человек.

Инспекцией установлено, что ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» для оказания услуг заказчикам привлекало, в том числе спорных контрагентов, с которым были заключены договоры на осуществление ими перевозки вверенных заказчиком грузов, а также выполнение иных, связанных с перевозкой грузов, транспортно-экспедиционных услуг.

В уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка №1) доля вычетов, приходящихся на спорных контрагентов, составила 61,4% (29 807 663,62 руб.). В адрес данных организаций Обществом перечислены денежные средства в общей сумме 185 391 982,23 руб. с назначением платежа «за транспортно-экспедиционные услуги, в том числе НДС».

В отношении ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» Инспекцией установлено следующее.

Между ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» заключен договор от 30.01.2019 № 149 на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом, по условиям которого ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» (Перевозчик) оказывает услуги по организации перевозки грузов и выполняет автомобильные перевозки грузов ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» (Заказчик).

Как следует из материалов дела, ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в адрес ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» денежные средства перечислены в полном объеме с назначением платежа «за транспортно-экспедиционные услуги, в том числе НДС».

Объем поступлений денежных средств в адрес спорного контрагента от Общества составляет 68,1% от общего оборота организации, что указывает на финансовую подконтрольность ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» налогоплательщику.

Налоговым органом установлено, что денежные потоки по цепочке от ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» и сведения из книг покупок и книг продаж не сопоставимы.

Так, основным контрагентом второго звена является ООО «АВАНТЕКС» (удельный вес вычетов 99,9%), вычет заявлен в размере 64 391 904,16 руб., при этом перечислено в адрес указанной организации всего 118 000 руб. с назначением платежа «за автозапчасти, в том числе НДС».

В ходе проверки сведений из книги продаж (раздел 9 декларации по НДС) за 4 квартал 2021 года ООО «АВАНТЕКС» установлено, что 78,2% от всей реализации товаров (работ, услуг) составляет реализация в адрес компаний, которые также являются контрагентами первого звена ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ»: ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «Идеал Плюс», ООО «ЕНИСЕЙ», ООО «Гид-Эксперт», ООО «Новация», ООО «Политорг».

В свою очередь, ООО «АВАНТЕКС» заявило налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «СПЕЦПРОМ» (удельный вес вычетов 57,2%), ООО «АРКОНА» (удельный вес вычетов 39,5%). Денежные средства ООО «АВАНТЕКС» в адрес контрагентов третьего звена и далее между организациями последующих звеньев не перечислялись.

При анализе банковской выписки ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», перечисляются в адрес 300 индивидуальных предпринимателей без НДС «за транспортные услуги».

В материалы проверки ИФНС России № 43 по г. Москве представлена информация, установленная в рамках выездной налоговой проверки ООО «АВТОАЛЬЯНС-М». Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» подконтрольно Обществу, спорный контрагент является «техническим» звеном, деятельность которого направлена на незаконную минимизацию налогов ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

В отношении ООО «ЕНИСЕЙ» Инспекцией установлено следующее.

Между ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «ЕНИСЕЙ» заключен договор от 09.01.2019 № 09.01 транспортно-экспедиционного обслуживания, по условиям которого ООО «ЕНИСЕЙ» организует и выполняет автомобильные перевозки грузов и оказывает транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в разделе 3 указанного Договора (пункты 3.1 – 3.12).

Как следует из материалов дела, ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в адрес ООО «ЕНИСЕЙ» денежные средства перечислены в полном объеме с назначением платежа «за транспортно-экспедиционные услуги, в том числе НДС».

Объем поступлений денежных средств в адрес спорного контрагента от Общества составляет 59,4% от общего оборота организации, что указывает на финансовую подконтрольность ООО «ЕНИСЕЙ» налогоплательщику.

Налоговым органом установлено, что денежные потоки по цепочке от ООО «ЕНИСЕЙ» и сведения из книг покупок и книг продаж не сопоставимы.

Так, основным контрагентом второго звена является ООО «АВАНТЕКС» (удельный вес вычетов 99,8%), при этом, в адрес указанной организации и далее между организациями последующих звеньев денежные средства не перечислялись.

В свою очередь, ООО «АВАНТЕКС» заявило налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, выставленных ООО «СПЕЦПРОМ» (удельный вес вычетов 57,2%) и ООО «АРКОНА» (удельный вес вычетов 39,5%).

При анализе банковской выписки ООО «ЕНИСЕЙ» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», были перечислены более 100 индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, с назначением платежа «оплата по счету, за транспортные услуги, без НДС».

В отношении ООО «Камион Груп» Инспекцией установлено следующее.

Между ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «Камион Груп» заключен договор от 19.04.2016 № 45 транспортно-экспедиционного обслуживания, по условиям которого ООО «Камион Груп» организует и выполняет автомобильные перевозки грузов и оказывает транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в разделе 3 указанного Договора (пункты 3.1 – 3.8).

Как следует из материалов дела, ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в адрес ООО «Камион Груп» денежные средства перечислены в полном объеме с назначением платежа «за транспортно-экспедиционные услуги, в том числе НДС».

Объем поступлений денежных средств в адрес спорного контрагента от Общества составляет 94% от всех поступлений организации. В книге продаж ООО «Камион Груп» (раздел 9) декларации по НДС за 4 квартал 2021 года доля реализации в адрес ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» составляет 91,5%. Данные факты свидетельствуют о финансовой подконтрольности ООО «Камион Груп» налогоплательщику.

Налоговым органом установлено, что денежные потоки по цепочке от ООО «Камион Груп» и сведения из книг покупок и книг продаж не сопоставимы.

Так, основным контрагентом второго звена является ООО «Гид-Эксперт» (удельный вес вычетов 17%), который, в свою очередь, также является прямым поставщиком ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

ООО «Гид-Эксперт» заявило налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, полученных от контрагента третьего звена ООО «АВАНТЕКС» (42,2% от всех вычетов), при этом, в адрес указанной организации и далее между организациями последующих звеньев денежные средства не перечислялись.

В свою очередь, ООО «АВАНТЕКС» заявило налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «СПЕЦПРОМ» (удельный вес вычетов 57,2%), ООО «АРКОНА» (удельный вес вычетов 39,5%).

При анализе банковской выписки ООО «Камион Груп» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», перечисляются в адрес ООО «Гид-Эксперт», с назначением платежа «оплата за транспортно-экспедиционное обслуживание, в том числе НДС» и индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, с назначением платежа «за транспортные услуги, без НДС».

Проведен допрос генерального директора ООО «Камион Груп» - ФИО1 (протокол от 27.03.2019), который сообщил, что деятельность ООО «Камион Груп» осуществляется только в интересах ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ». По словам свидетеля (ФИО1), прием его в организацию осуществляла ФИО2, являвшаяся одновременно учредителем ООО «Камион Груп» и заместителем начальника отдела документооборота ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ». Для подтверждения показаний свидетеля был проведен анализ банковских выписок, в ходе которого установлено, что денежные средства в адрес организаций, названных свидетелем ФИО1 в качестве перевозчиков, не перечислялись. Все указанные организации имеют признаки «транзитных», фактически денежные средства перечисляются в основном в адрес индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и не уплачивающих НДС.

В отношении ООО «Гид-Эксперт» Инспекцией установлено следующее.

Между ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «Гид-Эксперт» заключен договор от 30.01.2019 № 151 на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом, по условиям которого ООО «Гид-Эксперт» оказывает услуги по организации автотранспортных перевозок грузов, поименованные в разделе 3 указанного Договора (пункты 3.1 – 3.15).

Как следует из материалов дела, ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в адрес ООО «Гид-Эксперт» денежные средства перечислены в полном объеме с назначением платежа «за транспортно-экспедиционные услуги, в том числе НДС».

Налоговым органом установлено, что денежные потоки по цепочке от ООО «Гид-Эксперт» и сведения из книг покупок и книг продаж не сопоставимы.

Так, в декларации по НДС за 4 квартал 2021 года ООО «Гид-Эксперт» основным контрагентом второго звена является ООО «АВАНТЕКС» (удельный вес вычетов 42%), при этом в адрес ООО «АВАНТЕКС» и далее между организациями последующих звеньев денежные средства не перечислялись.

При анализе банковской выписки ООО «Гид-Эксперт» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», перечислялись более 100 индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, с назначением платежа «за транспортные услуги, без НДС».

Проверкой установлено, что вид деятельности контрагентов по цепочкам не соответствует предмету договора, заключенного с Обществом.

Так, основной вид деятельности ООО «АВАНТЕКС» - торговля оптовая неспециализированная, ООО «СПЕЦПРОМ» – производство электромонтажных работ, ООО «АРКОНА» - торговля оптовая прочими машинами и оборудованием.

В отношении ООО «ВЕЗЕМВСЕ» Инспекцией установлено следующее.

ООО «ВЕЗЕМВСЕ» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.04.2018. Основной вид деятельности – деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Численность сотрудников составляет 3 человека. Имущество в собственности отсутствует.

Согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года ООО «ВЕЗЕМВСЕ» исчислило к уплате в бюджет 459 168 руб.

Основным покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) ООО «ВЕЗЕМВСЕ» является ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», поскольку доля реализации составляет 77% от общего оборота или 46 327 088 руб.

Основными поставщиками ООО «ВЕЗЕМВСЕ» являются ООО «ГОРИЗОНТ», ООО «ВИКТОРИ», ООО «СКАЛА», на которых приходится 98,59% от общей суммы налоговых вычетов.

В отношении контрагента ООО «ГОРИЗОНТ» установлено, что основным видом деятельности является - «Торговля производственным, электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой, материалами». В штате организации сотрудники отсутствуют, организация не располагает имуществом. Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал 2021 года ООО «ГОРИЗОНТ», составила 7 833 руб., при сумме исчисленного налога с реализации 243 576 011 руб. Несмотря на наличие значительных оборотов, задекларированных в налоговой отчетности ООО «ГОРИЗОНТ», движение денежных средств по расчетным счетам не осуществлялось.

В отношении контрагента ООО «ВИКТОРИ» установлено, что основным видом деятельности является - «Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров». В штате организации сотрудники отсутствуют, организация не располагает имуществом. Налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года ООО «ВИКТОРИ» не представлена. Денежные средства от ООО «ВЕЗЕМВСЕ» на расчетный счет ООО «ВИКТОРИ» не перечислялись.

В отношении контрагента ООО «СКАЛА» установлено, что основным видом деятельности является - «Производство прочих отделочных и завершающих работ». В штате организации сотрудники отсутствуют, организация не располагает имуществом. Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал 2021 года ООО «СКАЛА», составила 7 102 руб., при сумме исчисленного налога с реализации 4 539 427 руб. ООО «СКАЛА» не располагает открытыми расчетными счетами, в связи с чем, оплата от ООО «ВЕЗЕМВСЕ» не осуществлялась. Учредителем и руководителем ООО «СКАЛА» и ООО «ГОРИЗОНТ» является одно и то же лицо.

Установленные в отношении поставщиков ООО «ВЕЗЕМВСЕ» обстоятельства указывают на организацию фиктивного документооборота с указанными организациями для обеспечения налоговыми вычетами без фактического движения товаров (работ, услуг).

Денежные средства на расчетный счет ООО «ВЕЗЕМВСЕ» поступают в основном от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» за транспортные услуги. Далее поступившие средства перечисляются в адрес более 100 индивидуальных предпринимателей без учета НДС, в том числе привлекаемых ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» через иных контрагентов, в частности ИП ФИО3 (в офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» при проведении осмотра обнаружены ключи к онлайн-банкам предпринимателя), ФИО4 (также привлекался через ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «АВТОЛИНК», ООО «ЕНИСЕЙ»), ИП ФИО5 (также привлекался через ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «ЕНИСЕЙ», ООО «Камион Груп»), ИП ФИО6 (также привлекался через ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «АВТОЛИНК», ООО «ЕНИСЕЙ») и другие.

Исследование транспортных документов, представленных ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» по контрагенту ООО «ВЕЗЕМВСЕ» показало, что перевозки фактически осуществлялись индивидуальными предпринимателями, применяющим специальные налоговые режимы, в отношении которых со счетов ООО «ВЕЗЕМВСЕ» осуществляется оплата услуг. Отметки грузоотправителя и грузополучателя подтверждают факт перевозки.

Согласно показаниям свидетеля ФИО7, являющейся делопроизводителем ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», данная организация также является подконтрольной ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

В отношении ООО «Политорг» Инспекцией установлено следующее.

ООО «Политорг» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.06.2014. Основной вид деятельности – «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками». Имущество в собственности отсутствует. Численность сотрудников составляет 6 человек, в том числе 2 сотрудника ранее были трудоустроены в ООО «АВТОАЛЬЯНС-М».

Согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года ООО «Политорг» исчислило к уплате в бюджет 186 898 руб.

Покупателями (заказчиками) товаров (работ, услуг) ООО «Политорг» являются ООО «АЛЬПИНА» и ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

Основными поставщиками ООО «Политорг» являются ООО «НОВОТЭКС», ООО «АВАНТЕКС», на которых приходится 87,66% от общей суммы налоговых вычетов.

В отношении контрагента ООО «АВАНТЕКС» установлено, что основным видом деятельности является торговля оптовая неспециализированная. В штате организации сотрудники отсутствуют, организация не располагает имуществом. Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал 2021 года ООО «АВАНТЕКС», составила 208 913 руб., при сумме исчисленного налога с реализации 40 512 023 руб. Налоговые вычеты ООО «АВАНТЕКС» формируются за счет вычетов организации ООО «СПЕЦПРОМ», не обладающей признаками фактически осуществлявшей деятельность. В адрес ООО «АВАНТЕКС» денежные средства от ООО «Политорг» поступают в размере 152 740 руб., тогда как согласно налоговой декларации по НДС обязательства в адрес контрагента составляют 6 470 303 руб.

В отношении контрагента ООО «НОВОТЭКС» установлено, что основным видом деятельности является торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами. В штате организации сотрудники отсутствуют, организация не располагает имуществом. Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал 2021 года ООО «НОВОТЭКС», составила 209 774 руб., при сумме исчисленного налога с реализации 22 135 129 руб. Денежные средства от ООО «Политорг» на расчетный счет ООО «НОВОТЭКС» не перечислялись.

Установленные в отношении поставщиков ООО «Политорг» обстоятельства указывают на организацию фиктивного документооборота с указанными организациями для обеспечения налоговыми вычетами без фактического движения товаров (работ, услуг).

Денежные средства на расчетный счет ООО «Политорг» поступают от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» за транспортные услуги, от ЗАО «НОВАЯ ЗАРЯ» за комплектующие, сырье, упаковочный материал, от ООО «АЛЬПИНА» за газобалонное оборудование, от ООО «МАКСИБИЗНЕС» за организацию услуги международной перевозки контейнера. Далее поступившие средства перечисляются в адрес ООО «АЛЬФА ТРАНЗИТ» за транспортно-экспедиционные услуги по перевозке контейнера, в адрес ООО «Фаворит» за комплектующие, остальные средства перечисляются в адрес более 100 индивидуальных предпринимателей без учета НДС, в том числе привлекаемых ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» через иных контрагентов, в частности ФИО8 (также привлекался через ООО «АВТОАЛЬЯНС-М»), ИП ФИО9 (также привлекался через ООО «ЕНИСЕЙ»), ИП ФИО10 (также привлекался через ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «АВТОЛИНК», ООО «Камион Груп») и другие.

Исследование транспортных документов, представленных ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» по контрагенту ООО «Политорг» показало, что перевозки фактически осуществлялись индивидуальными предпринимателями, применяющим специальные налоговые режимы, в отношении которых со счетов ООО «Политорг» осуществляется оплата услуг. Отметки грузоотправителя и грузополучателя подтверждают факт перевозки.

В ходе обыска, проведенного 27.01.2022 в офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», обнаружены следующие документы ООО «Политорг»: собственноручно написанное заявление ФИО11 генеральному директору ООО «Политорг» ФИО12 о предоставлении отпуска от 02.09.2021; договоры, заключенные между ООО «Политорг» и индивидуальными предпринимателями, осуществлявшими перевозку грузов.

Нахождение документов, в том числе оригиналов, связанных с кадровым учетом ООО «Политорг» указывает на осуществление управления деятельностью сомнительного контрагента руководством ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

В отношении ООО «ТРАЙАЛ РУС» установлено, что контрагент зарегистрирован в качестве юридического лица 09.10.2017. Основной вид деятельности – «Деятельность по упаковыванию товаров». В штате организации сотрудники отсутствуют, организация не располагает имуществом.

Согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года ООО «ТРАЙАЛ РУС» исчислило к уплате в бюджет 215 621 руб.

Единственным покупателем (заказчиком) услуг ООО «ТРАЙАЛ РУС» является ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

Основным поставщиком ООО «ТРАЙАЛ РУС» является ООО «ДЗЕТА», которое зарегистрировано в качестве юридического лица 25.04.2013. Основным видом деятельности является деятельность автомобильного грузового транспорта. В штате организации сотрудники отсутствуют, организация не располагает имуществом. В отношении руководителя ООО «ДЗЕТА» - ФИО13 внесена запись о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ.

За 4 квартал 2021 года ООО «ДЗЕТА» представлено 14 уточненных налоговых деклараций по НДС, декларация, представленная 04.07.2022 аннулирована налоговым органом. Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет за 4 квартал 2021 года ООО «ДЗЕТА», составила 5 279 руб., при сумме исчисленного налога с реализации 82 946 790 руб. Несмотря на наличие значительных оборотов, задекларированных в налоговой отчетности ООО «ДЗЕТА», движение денежных средств по расчетным счетам не осуществлялось.

Установленные в отношении основного поставщика ООО «ТРАЙАЛ РУС» обстоятельства указывают на организацию фиктивного документооборота с указанной организацией для обеспечения налоговыми вычетами без фактического движения товаров (работ, услуг).

Денежные средства на расчетный счет ООО «ТРАЙАЛ РУС» поступают только ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» за транспортные услуги и далее перечисляются на счета более 500 индивидуальных предпринимателей без учета НДС, в том числе привлекаемых ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» через иных контрагентов, в частности ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16 привлекались через ООО «ЕНИСЕЙ», ИП ФИО17, ИП ФИО18, ИП ФИО19, ИП ФИО20 через ООО «ВЕЗЕМВСЕ», ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23 через ООО «Гид-Эксперт» и т.д.

Исследование транспортных документов, представленных ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» по контрагенту ООО «ТРАЙАЛ РУС» показало, что перевозки фактически осуществлялись индивидуальными предпринимателями, применяющим специальные налоговые режимы, в отношении которых со счетов ООО «ТРАЙАЛ РУС» осуществляется оплата услуг. Отметки грузоотправителя и грузополучателя подтверждают факт перевозки.

В отношении ООО «ОРИОН» Инспекцией установлено следующее.

ООО «ОРИОН» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.08.2020. Основным видом деятельности является – «Деятельность автомобильного грузового транспорта». В штате организации сотрудники отсутствуют, организация не располагает имуществом.

Согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года ООО «ОРИОН» исчислило к уплате в бюджет 637 558 руб.

Одним из основных покупателей (заказчиков) услуг ООО «ОРИОН» является ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», на которого приходится 21,7% от общего объема реализации.

Поставщиками ООО «ОРИОН» являются ООО ТК «КАРАВАН АВТО» и ООО ТК «КАРГОТРАНС».

ООО ТК «КАРАВАН АВТО» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.02.2022. Основным видом деятельности является - «Деятельность автомобильного грузового транспорта». В штате организации сотрудники отсутствуют, организация не располагает имуществом. За 4 квартал 2021 года ООО ТК «КАРАВАН АВТО» исчислило к уплате в бюджет 2 181 руб., при сумме исчисленного налога с реализации 5 797 533 руб.

Налоговые вычеты ООО ТК «КАРАВАН АВТО» формируются за счет операций с организациями, имеющими признаки «технических» компаний, в том числе ООО «ДЗЕТА» (также является контрагентом-поставщиком ООО «ТРАЙАЛ РУС»), ООО «МВК», ООО «СПЕЦИНЖОТДЕЛСТРОЙ», декларации по НДС за 4 квартал 2021 года которых аннулированы налоговым органом, согласно выпискам банков движение денежных средств по счетам данных организаций не осуществлялось.

ООО «ОРИОН» перечисляло в адрес ООО ТК «КАРАВАН КАРГО» денежные средства за транспортные перевозки, которые далее были перечислены в адрес большого числа индивидуальных предпринимателей без НДС.

ООО ТК «КАРГОТРАНС» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.11.2020. Основным видом деятельности является - «Деятельность автомобильного грузового транспорта». В штате организации сотрудники отсутствуют, организация не располагает имуществом. За 4 квартал 2021 года ООО ТК «КАРГОТРАНС» исчислило к уплате в бюджет 2 100 руб., при сумме исчисленного налога с реализации 4 722 483 руб.

Налоговые вычеты ООО ТК «КАРГОТРАНС» формируются за счет операций с организациями, имеющими признаки «технических» компаний, в том числе ООО «ПЕГАС» (согласно показаниям свидетеля ФИО7, являющейся делопроизводителем ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», данная организация также является подконтрольной Обществу), ООО «ГИППОКРАТ», согласно выпискам кредитных организаций которого, движение денежных средств не осуществлялось.

ООО «ОРИОН» перечисляло в адрес ООО ТК «КАРАВАН КАРГО» денежные средства за транспортные перевозки, которые далее были перечислены в адрес большого числа индивидуальных предпринимателей без НДС, в том числе в адрес ИП ФИО3 (в офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» при проведении осмотра обнаружены ключи к онлайн-банкам предпринимателя), ИП ФИО24, который в ходе проведения допроса сообщил, что в 2021 году работал водителем в ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», ИП ФИО25 (согласно показаниям ФИО24 работал вместе с ним водителем в ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ»).

В ходе обыска, проведенного 27.01.2022 в офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», обнаружены договоры об организации перевозок грузов от 01.09.2021, в которых заказчиком выступает ООО ТК «КАРГОТРАНС», а исполнителями ИП ФИО26, ИП ФИО27, ИП ФИО24

Установленные в отношении поставщиков ООО «ОРИОН» обстоятельства указывают на организацию фиктивного документооборота с указанной организацией для обеспечения налоговыми вычетами без фактического движения товаров (работ, услуг).

Инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки, на основании полученных товарно-транспортных документов, были установлены индивидуальные предприниматели, которые привлекались к перевозкам для ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

В ходе контрольных мероприятий проведены допросы индивидуальных предпринимателей. Так, в ходе допроса предприниматель, осуществлявший грузоперевозки в интересах Общества, ФИО28 (протокол допроса от 14.01.2020 №1), сообщил, что организация ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» была найдена через ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», переписка с ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» велась по электронной почте. Заявки от ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» направлялись через ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», все первичные документы также направлялись почтой в адрес ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

Индивидуальный предприниматель ФИО29 (протокол допроса от 15.01.2020 №76), осуществлявший перевозки для Общества, сообщил, что организация ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» ему не известна, а ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «Фрахт 24» это одна и та же фирма.

В протоколе допроса от 26.01.2022 № б/н ФИО7 (архивариус ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ») указала, что работала в Обществе с 2019 года по январь 2022 года, осуществляла подготовку, отбор оригиналов документов, печатей (в том числе ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «ЕНИСЕЙ», ООО «Камион Груп», ООО «Гид-Эксперт», ООО «ОРИОН», ООО «ВЕЗЕМВСЕ», ООО «Политорг», ООО «ТРАЙАЛ РУС») для дальнейшей утилизации (уничтожения), внесение информации об оплате перевозчикам (предпринимателям) от имени указанных выше спорных контрагентов в единую базу «1С». ФИО7 указала фактический адрес офиса ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» (архива), где находились оригиналы первичных документов по хозяйственной деятельности ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» (на двери помещения 345 висела табличка ООО «ТЕХ-СИНТЕЗ»).

В данном помещении находились круглые печати и документы, в том числе указанных выше спорных контрагентов. Свидетель пояснила, что спорные контрагенты позиционировались как филиалы ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», их сотрудники находились в офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», участвовали в новогоднем корпоративе. Общее руководство осуществляла ФИО30 (генеральный директор ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ»), она же отслеживала корректность внесения информации по учету хозяйственных операций от имени разных организаций в общий программный продукт «1С».

Свидетельские показания ФИО7 подтверждают показания бывших сотрудников спорных контрагентов и Общества ФИО31 (протокол от 03.02.2021 № б/н), ФИО32 (протокол от 04.02.2021), ФИО33 (протокол от 01.02.2021 № б/н), ФИО34 (протокол от 30.08.2021 № 337), ФИО35 (протокол от 13.12.2021 № б/н).

По словам ФИО31 (место работы - офис в г. Екатеринбурге), в программном продукте «1С Бухгалтерия» имелись сканированные образы договоров с подписями и печатями представителей подконтрольных ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» Обществ, в связи с чем, на распечатанных документах печати были черно-белые. В дальнейшем, в ходе проведения обыска в офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», обнаружены договоры между подконтрольными ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» обществами и индивидуальными предпринимателями, на которых подписи и печати перевозчиков были оригинальные, а подконтрольных обществ черно-белые («то есть на договорах, которые оставались у нас, печать наших организаций была черно-белая, а перевозчика – синяя»).

Свидетель ФИО31 показала, что в ходе работы ей стало понятно, что «мы работаем незаконно, в связи с тем, что фактически перевозки для ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», осуществляемые ИП, то есть оплачиваемые без НДС, оформлялись заявками от других организаций, таких как ООО «Фрахт 24», ООО «Автолинк», ООО «Камион Груп», а для оплаты с НДС заявки оформлялись от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ». Свидетель также указала, что хотя и выполняла работу на удаленном сервере для ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», по документам (записям в трудовой книжке) была трудоустроена в других подконтрольных компаниях (ООО «Фрахт 24», ООО «Автолинк»). Рядом с ней в офисе работали сотрудники, трудоустроенные в ООО «Камион Груп», ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

Свидетель ФИО32 в ходе допроса показала, что осуществляла трудовую деятельность в 2020 году в должности технического секретаря администрации ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» г. Екатеринбурга. Трудоустройство осуществлялось после собеседования с директором по персоналу ФИО36. В обязанности входила проверка входящей корреспонденции, которая приходила на четыре организации: ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», ООО «Камион Груп», ООО «Фрахт 24», ООО «Автолинк». В офисе находились сотрудники этих четырех организаций. Во время работы в офисе свидетель задавала вопросы своему руководителю относительно законности таких действий, «мне говорили, чтобы я не вникала».

По словам свидетеля ФИО33 (место работы которого было в офисе г. Челябинск), в его документах по трудоустройству указана компания ООО «Автолинк», хотя перед приемом на работу собеседование с ним проводил ФИО36 (является начальником службы безопасности ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ»), прием на работу осуществлялся после согласования с Московским офисом. В г. Челябинске, при входе в офис висела вывеска ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ». Во время работы вносил информацию о перевозчиках в программу «1С Бухгалтерия». «Заявки оформлялись от разных организаций, то от ООО «Фрахт 24», то от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», то от ООО «Автолинк» и других организаций, названия которых я уже не помню. В заявках я только менял перевозчика, места отгрузки и загрузки, контактные телефоны заказчика никогда не менял, кому они принадлежали, я не знаю».

Свидетель ФИО37 в ходе допроса показала, что работала в компании ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в должности специалиста по внутренним грузоперевозкам. При этом имела доверенность от ООО «Фрахт 24» на подписание заявок, на получение писем и документов на почте.

В ходе контрольных мероприятий получены пояснения бывшего сотрудника ООО «Фрахт 24» и ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» ФИО35, которые подтверждают нахождения организаций в группе компании, где ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» осуществляло контроль деятельности как ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», так и иных юридических лиц.

Так, свидетель в протоколе допроса от 13.12.2021 № б/н пояснила, что в ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» она была переведена из ООО «Фрахт 24», где занимала аналогичную должность. Перевод на работу в ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» произошел на основании заявления, представленного в отдел кадров ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», расположенного по адресу: <...> (здание бизнес-центра). Руководителем организации являлась ФИО30 Фактически все юридические лица, входящие в группу компаний ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», располагались по указанному адресу, бухгалтерия и отдел кадров являлись общими для всех компаний, входящих в группу компаний ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

Свидетель ФИО35 сообщила, что «во время моей трудовой деятельности в ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» центром управления ООО «Фрахт 24», ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «ЛАНГРИС», ООО «Камион Груп», ООО «Автолинк» являлся офис ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», находящийся по адресу: <...>».

Таким образом, из показаний свидетелей следует, что ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» искусственно оформляло сотрудников, осуществляющих деятельность по привлечению перевозчиков в подконтрольные организации для создания видимости их самостоятельной деятельности, и именно эти сотрудники занимались поиском перевозчиков и заключением договоров для ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» через подконтрольные организации. Свидетели сообщили о едином учете в программе «1С Бухгалтерия».

В рамках расследования уголовного дела № 12102460003000089, возбужденного 31.08.2021 по признакам преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, по факту уклонения ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» от уплаты налогов, 27.01.2022 проведен обыск в помещении № 345 по адресу: <...> этаж, в ходе которого изъяты предметы и документы, имеющие значение для установления обстоятельств финансово-хозяйственных взаимоотношений между Обществом и спорными контрагентами.

В результате осмотра изъятых во время обыска документов (8 коричневых коробок с изъятыми документами), было установлено наличие как документов, относящихся к внутренней деятельности налогоплательщика, так и документов по ведению хозяйственной деятельности, в том числе указанных выше спорных контрагентов. Так, установлено наличие оригиналов первичных документов, оформленных между спорными контрагентами и исполнителями перевозок, счетов на оплату, а также документов бухгалтерского учета (оборотно-сальдовых ведомостей, анализов счетов, применяемых в бухгалтерском учете) и отчетности, документов по учету кадров (заявления о приеме на работу, об увольнении, о предоставлении отпусков, переходе на электронные трудовые книжки, соответствующие приказы (о приеме на работу, увольнении, предоставлении отпуска), листов нетрудоспособности, договоров и документов по текущим расходам (оплате за услуги связи, приобретение воды, услуги почты и другие), претензий в адрес перевозчиков, переписки с ФССП по возбуждению исполнительных производств, документов из налоговых органов (требования, справки, акты), ответов в налоговые органы, исковых заявлений в судебные органы, жалоб, переписки между сотрудниками ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» о принятии управленческих решений в отношении ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «ЕНИСЕЙ», ООО «Камион Груп», ООО «Гид-Эксперт», ООО «ОРИОН», ООО «ВЕЗЕМВСЕ», ООО «Политорг», ООО «ТРАЙАЛ РУС».

В результате осмотра помещения по адресу регистрации ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» также обнаружены печати спорных контрагентов, логины и пароли для входа в личные кабинеты систем «Банк-клиент» указанных выше спорных контрагентов, телефоны, используемые для направления кредитными учреждениями СМС-сообщений с кодами для осуществления платежей в онлайн-режиме, а также следующие документы:

- доверенности, выданные спорными контрагентами, уполномочивающие сотрудников ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» представлять интересы организаций во всех органах, а также в судах;

- претензии от лица спорных контрагентов, направляемые в адрес исполнителей услуг - индивидуальных предпринимателей;

- корреспонденция, направляемая разными организациями и предпринимателями в адрес контрагентов ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» (в том числе нераспечатанные конверты);

- заявления, направленные сотрудниками ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» от лица контрагентов в отделения почтовой связи для открытия абонентских ящиков;

- внутренняя переписка между сотрудниками ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в отношении оплаты налогов с расчетных счетов спорных контрагентов, а также переписка по согласованию действий по направлению претензий за указанных лиц;

- перечень налоговых деклараций спорных контрагентов с указанием IP-адресов отправителей.

При анализе указанных документов и информации налоговым органом установлено, что руководство деятельностью спорных контрагентов осуществлялось ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», при этом должностные лица ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «ЕНИСЕЙ», ООО «Камион Груп», ООО «Гид-Эксперт», ООО «ОРИОН», ООО «ВЕЗЕМВСЕ», ООО «Политорг», ООО «ТРАЙАЛ РУС» принимали участие в деятельности организаций только в качестве исполнителей, не уполномоченных на принятие конкретных решений. Все финансовые вопросы спорных контрагентов контролировались и выполнялись сотрудниками ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

Поступление денежных средств в адрес спорных контрагентов от других покупателей и заказчиков, исследовалось в ходе проведения налоговой проверки, и было установлено, что Общество искусственно создавало видимость самостоятельной деятельности подконтрольных организаций.

Так, ООО «АВТОАЛЬЯНС-М» и ООО «Камион Груп» были зарегистрированы на сайте ati.su. ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «Гид-Эксперт», ООО «Камион Груп» имеют собственные сайты в сети Интернет и, выполняя поиск исполнителей, могли получать реальные заказы от организаций. Однако в действительности данные организации обеспечивали деятельность ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», что было установлено в ходе проведения налоговой проверки. В офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» был обнаружен список регистрационных номеров подконтрольных контрагентов с сайта ati.su с пометкой «для выгрузки документов».

Налоговым органом в ходе проверки установлены обстоятельства, выходящие за рамки контроля грузоперевозок, а именно: контроль за ведением бухгалтерского и кадрового учета спорных контрагентов, юридическими вопросами и осуществление управленческого контроля.

На основании изложенного, в оспариваемом решении сделан вывод о полной подконтрольности ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «ЕНИСЕЙ», ООО «Камион Груп», ООО «Гид-Эксперт», ООО «ОРИОН», ООО «ВЕЗЕМВСЕ», ООО «Политорг», ООО «ТРАЙАЛ РУС» Обществу.

В результате анализа банковских выписок спорных контрагентов и представленных в ходе проверки документов установлено, что к транспортировке груза привлекались индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы, не являющиеся плательщиками НДС.

С учетом установленных обстоятельств подконтрольности Обществу спорных контрагентов, фактическом контроле Заявителя за осуществлением спорными контрагентами финансово-хозяйственной деятельности, выходящим за рамки контроля грузоперевозок, заключение договоров со спорными подконтрольными контрагентами не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости и совершено без намерения придать соответствующие правовые последствия, а имеет своей целью уменьшение налоговых обязательств и является частью схемы, направленной на уменьшение налоговых обязательств и транзит денежных средств для последующего обналичивания.

Основным видом деятельности Общества является осуществление грузоперевозок автомобильным транспортом. Основными заказчиками оказываемых Обществом услуг являются крупные компании, например, ООО «НЕСТЛЕ РОССИЯ», применяющие общий режим налогообложения. В связи с тем, что фактически перевозки в основном осуществляются с привлечением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и не уплачивающих НДС, Общество не имеет возможности применения налоговых вычетов по НДС ввиду отсутствия источника их образования.

Значительная налоговая нагрузка, сопряженная с привлечением Обществом индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные налоговые режимы для осуществления грузоперевозок, нивелируется за счет включения подконтрольных «транзитных» организаций и создания фиктивного документооборота.

Заключение ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» прямых договоров с реальными исполнителями (перевозчиками), привело бы к увеличению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Налоговым органом представлены доказательства отсутствия сформированного источника для вычета (возмещения) НДС в бюджете.

В результате анализа книг покупок и продаж по цепочке контрагентов-поставщиков спорных услуг до конечного покупателя - ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» выявлены несоответствия сформированных сумм НДС по книгам продаж и книгам покупок, в результате чего неправомерно сформированы вычеты по НДС конечным покупателем - Обществом. Установлено несоответствие товарного и денежного потока.

Расхождения по сформированным вычетам по НДС образовались, в связи с непредставлением деклараций либо представлением деклараций с «нулевыми» показателями.

Также установлено отсутствие перечислений денежных средств по расчетным счетам между спорными контрагентами, заявленными к вычетам контрагентами 2-го и последующих звеньев.

Реальные же исполнители спорных услуг (перевозчики) не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, договорные отношения Общества с подконтрольными спорными контрагентами направлены на сокрытие реальных сделок с перевозчиками, не являющихся плательщикам НДС, с единственной целью – получения налоговой экономии.

Ввиду изложенного, не могут быть приняты во внимание доводы Заявителя о том, что исполнение спорных договоров имело фактический характер. Налоговый орган не оспаривает сам факт осуществления перевозок, однако в ходе проверки установлены реальные исполнители спорных услуг, при том, что источник возмещения НДС в бюджете не сформирован.

С учетом сложившейся судебной арбитражной практики, исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Судом установлено, что Обществом изложенная выше схема получения незаконной налоговой экономии применялась и в предыдущих налоговых периодах.

Так, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года налоговый орган пришел к выводу, что Общество в нарушение положений статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ необоснованно предъявило к вычету НДС по взаимоотношениям с организациями ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «Автолинк», ООО «Камион Груп», ООО «ЕНИСЕЙ», ООО «Гид-Эксперт», ООО «Идеал Плюс». Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2022 № 1164/13.

Налогоплательщик, не согласившись с указанным решением, обратился в Арбитражный суд Московской области, который решением от 01.12.2022 по делу № А41-69537/2022 отказал в удовлетворении требований Заявителя. Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2023 № 10АП-2053/2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменений. Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27.07.2023 решение суда первой инстанции и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда по делу № А41-69537/2022 оставлены без изменения. Определением Верховного Суда РФ от 01.11.2023 № 305-ЭС23-21302 в передаче кассационной жалобы ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 01.12.2022 по делу № А41-69537/2022, дана правовая оценка финансово-хозяйственных отношений между ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «АВТОАЛЬЯНС-М», ООО «Автолинк», ООО «Гид-Эксперт», ООО «ЕНИСЕЙ», ООО «ИДЕАЛ Плюс», ООО «Камион Груп».

В судебных актах, вынесенных по делу № А41-69537/2022, судами сделаны выводы, позволяющие признать обоснованным отказ в праве на применение налоговых вычетов по НДС в оспариваемом решении Инспекции в связи с аналогичностью осуществленных ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» операций.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Учитывая положения статьи 71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем и налоговым органом документов, пояснений представителей сторон, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правой акт, решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований Заявителя не имеется.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования оставить без удовлетворения.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов