Решение от 6 июля 2022 г. по делу № А79-3070/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-3070/2022
г. Чебоксары
06 июля 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 29.06.2022.

Полный текст решения изготовлен 06.07.2022.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Борисова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, ОГРНИП 320213000022685, ИНН <***>,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании неправомерным и отмене начисленных страховых взносов в сумме 42 250 руб. 53 коп., признании уважительными причин не прекращения статуса индивидуального предпринимателя,

при участии:

от Инспекции – ФИО3 по доверенности от 30.12.2021 № 05-1-19/14 сроком действия до 31.12.2022,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявление к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – налоговый орган, Инспекция, ИФНС России по г. Чебоксары) о признании неправомерным и отмене начисленных страховых взносов в сумме 42 250 руб. 53 коп., включая пени, за 2021 год в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, признании уважительными причин не прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

Требования мотивированы тем, что в отношении заявителя, являющегося индивидуальным предпринимателем и работающего по трудовому договору, двойное обложение страховыми взносами неправомерно.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о дне, времени и месте проведения судебного заседания, в суд своего представителя для участия в деле не направил.

Представитель Инспекции в ходе судебного заседания в удовлетворении заявленных требований просила отказать по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя.

Выслушав пояснения представителя Инспекции, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 05.06.2020, о чем Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером 320213000022685.

Инспекцией на основании статей 419, 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ФИО2 начислены страховые взносы в качестве индивидуального предпринимателя за 2021 год:

на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года в размере 32 448 руб. по сроку уплаты 10.01.2022;

на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года в размере 8 426 руб. по сроку уплаты 10.01.2022.

Письмом от 09.03.2022 № 3 ИП ФИО2 обратился в Инспекцию с заявлением, в котором просил отменить начисленные страховые взносы в связи с тем, что в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 предпринимательская деятельность им не осуществлялась. Предприниматель указал, что в 2021 году ФИО2 официально устроен на работу в ООО "ДНС Ритейл" и работодатель производил отчисления по уплате страховых взносов на обязательное пенсионной и медицинское страхование. Также сообщил, что прекратить регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в данный период не может в связи с участием в судебном процессе по делу № А40-218790/2020.

ИФНС России по г. Чебоксары в письме от 24.03.2022 № 28-18/009315@ разъяснила порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, в письме отмечено, что периоды осуществления предпринимательской деятельности наряду с работой по трудовому договору в пунктах 1, 3, 6-8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" не поименованы, следовательно индивидуальные предприниматели не освобождаются от обязанности уплачивать страховые взносы за указанные периоды.

По данным налогового органа по состоянию на 16.05.2022 за Предпринимателем числится задолженность по страховым взносам:

на обязательное пенсионное страхование по виду платежа "налог" в размере 32 448 руб., по виду платежа "пеня" в размере 1 907,32 руб.;

на обязательное медицинское страхование по виду платежа "налог" в размере 8 381 руб. 90 коп., по виду платежа "пеня" в размере 357 руб. 12 коп.

Не согласившись с действиями Инспекции по начислению страховых взносов, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании неправомерным и отмене начисленных страховых взносов за 2021 год, признании уважительными причин не прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит отказу в удовлетворении по следующим основаниям.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхования" на налоговый органы возложены функции по администрированию страховых взносов с 01.01.2017.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики (плательщики страховых взносов) обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Пункт 2 статьи 419 НК РФ устанавливает, что если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года,

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб. за расчетный период 2021 года.

По общему правилу обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не связана с фактическим осуществлением предпринимателем деятельности и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.

Статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 22.1 Федерального закона от 08 августа 2001 года № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о государственной регистрации) предусмотрена государственная регистрация физических лиц, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность.

В соответствии с положениями части 2 статьи 5 Закона о государственной регистрации сведения о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, в том числе сведения о прекращении им предпринимательской деятельности, вносятся в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Пунктом 7 статьи 430 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование:

за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов;

за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.

Период осуществления предпринимательской деятельности наряду с работой по трудовому договору в качестве основания для освобождения от обязательства уплаты страховых взносов в пункте 7 статьи 430 НК РФ не указан и налоговым законодательством не предусмотрен.

Ссылка заявителя на то, что он не может отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в связи с участием в судебном процессе Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-218790/2020, отклоняется судом на основании следующего.

Как указал Конституционный суд Российской Федерации в определениях от 12.04.2005 № 164-О, № 165-О и от 12.05.2005 № 211-О, предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие.

Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса.

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.

В пункте 1 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.04.2006 № 107 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также в пункте 55 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1(2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.06.2020, также разъяснено, что суд не должен ограничиваться констатацией факта нарушения обязательства по уплате страховых взносов за соответствующий период. В случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для освобождения Предпринимателя от обязанности уплаты страховых взносов, пеней, поскольку доказательств, свидетельствующих о невозможности по объективным причинам своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (прекращения статуса индивидуального предпринимателя), материалы дела не содержат.

ИП ФИО2 по делу не обращался в регистрирующий орган с заявлением о снятии его с учета в качестве индивидуального предпринимателя. В Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей запись о прекращении заявителем деятельности в качестве индивидуального предпринимателя отсутствует.

Кроме того, заявитель не ссылался на наличие у него непреодолимых препятствий для подачи в регистрирующий орган заявления о снятии его с учета в качестве индивидуального предпринимателя.

Из изложенного следует, что заявитель, не приняв мер по прекращению регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, с 05.06.2020 (даты его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя), и по настоящее время является плательщиком страховых взносов и обязан их уплачивать.

При изложенных обстоятельствах в удовлетворении заявления Предпринимателя следует отказать в полном объеме.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины за рассмотрение настоящего заявления составляет 300 руб.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета, поскольку Предпринимателю при принятии заявления к производству определением от 26.04.2022 была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины.



руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО2 государственную пошлину в сумме 300 (триста) руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

Д.В. Борисов