Решение от 15 августа 2023 г. по делу № А45-26636/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-26636/2022
г. Новосибирск
15 августа 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 августа 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 15 августа 2023 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Хорошилова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива «Рыболовецкий Колхоз Красный Моряк» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Новосибирская область, Барабинский район, Кармакла деревня

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

о признании недействительным решение № 1623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 18 по Новосибирской области от 19 мая 2022 года в части доначисления сумм ЕСХН подлежащего к уплате в размере 2 222 594 рублей, пени в размере пени в размере 1 323 121,27 рубль и штраф в размере 9310 рублей.

при участии представителей:

заявителя: ФИО2 по доверенности от 22.02.2023, паспорт, диплом; ФИО3 по доверенности № 5 от 22.03.2023, паспорт, диплом;

заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности № 20 от 05.12.2022,удостоверение, диплом; ФИО5 по доверенности от 10.01.2023, удостоверение, диплом,

установил:

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Рыболовецкий Колхоз Красный Моряк» (далее – СХПК «Рыболовецкий Колхоз Красный Моряк», заявитель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением, уточненным (изменение оспариваемое суммы, предмета) в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Новосибирской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 19.05.2022 № 1623 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления сумм Единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН) подлежащего к уплате в размере 2 430 734 руб., пени в размере в размере 1 421 977,38 руб., штрафа в размере 11913 руб. (далее – оспариваемое решение, решение № 1623).

Представитель общества в ходе судебного разбирательства поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных возражениях, указывает на то, что в 2019 году обществом была самостоятельно обнаружена и исправлена техническая ошибка в расчете дохода, в налоговый орган была представлена исправленная редакция регистра за 2018 год, которая не была учтена налоговым органом при проведении проверки и показатели которой налоговым органом не были приняты во внимание при вынесении оспариваемого решения.

Общество указывает, что субсидия в размере 2000000 руб. полученная в 2018 году, была учтена им при определении налоговой базы за 2018 год, что подтверждается регистром ЕСХН за 2018 год, представленным в налоговый орган (пункт 2.2.1 оспариваемого решения), при этом доначисление налога в данной части незаконно, независимо от редакции регистра за 2018 год.

Общество не согласно с выводами инспекции о занижении суммы полученного дохода при определении налогооблагаемой базы по ЕСХН за 2018 год в размере 3469000 руб. (пункт 2.2.2 оспариваемого решения).

Заявитель выражает несогласие с тем, что инспекция, делая вывод о неправомерности учета налогоплательщиком расходов за 2018 год по взаимоотношениям с АО «Новосибирскрыбхоз», так как они были учтены ранее в 2015 году, ссылается на регистр ЕСХН за 2018 год, так как регистр ЕСХН за 2018 год не может содержать расходы за 2015-2017 годы (пункт 2.2.3 оспариваемого решения).

В таблице №28 оспариваемого решения некорректно отражено, что платежные поручения по договору аренды от 01.01.2018 с ООО «Купинский рыбокомбинат» от 16.08.2018 №721, от 17.08.2018 №725, №726 не включены в состав доходов в целях исчисления ЕСХН за 2018 год.

Указанные в таблицах №29, №32 платежные поручения от 11.07.2018 №354, №355, от 03.09.2018 №509, от 10.09.2018 №527, от 14.09.2018 №545 на общую сумму 1 397 000 руб., как уменьшающие доход налогоплательщика, фактически не включены в регистр расчета ЕСХН и поэтому доход не уменьшают.

Общество самостоятельно до проведения проверки устранило данные неточности предоставив верную версию регистра за 2018 год, которая неправомерно не была принята налоговым органом во внимание.

Налоговым органом не приняты во внимание изменения в назначении платежей по отношениям с ООО «Купинский рыбокомбинат».

Представители инспекции, в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признали, по доводам, изложенным в отзыве, пояснениях, указывают на то, что доказательства осуществления расходов за 2018 год в размере 46 838 773,55 руб. в материалах налоговой проверки отсутствуют, инспекция при оформлении результатов выездной налоговой проверки правомерно исходила из размера расходов, указанного в налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год, то есть из суммы 44 684 054 руб. Оплата в размере 1 700 000 руб. учтена налогоплательщиком ранее в составе расходов 2017 года, что подтверждается регистром расчета ЕСХН за 2017 год. Затраты в размере 7 798 800 руб. неправомерно повторно учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН за 2018 год.

В отношении несогласия общества с выводами инспекции о заключении договора поставки от 18.11.2014 №18/11-01 с ООО «Купинский рыбокомбинат» и поступлении в рамках его исполнения денежных средств на расчетный счет, указывает, что по результатам проведённых мероприятий налогового контроля, установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии взаимозависимости заявителя и контрагента по вышеуказанной сделке. Заявителем в 2017 году допущено превышение пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налогов в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения с целью занижения налоговой базы при исчислении ЕСХН. Данное нарушение повлекло за собой занижение налоговой базы по ЕСХН за 2017 год на 24 629 431 руб. и, следовательно, суммы ЕСХН за 2017 год на 1 477 766 руб. (24 629 431руб. х 6%).

По результатам анализа выписок банков по расчетным счетам за 2018 год установлено наличие платежных поручений № 185, № 187, № 188, однако данные операции не соответствуют рассматриваемым ни по суммам, ни по наименованиям корреспондентов. Изначально сумма займа, поступившая на расчетный счет в размере 1 020 000 руб., не включена в доходы при исчислении ЕСХН, поэтому уменьшение доходов на суммы возвратов займа на 1 020 000 руб. в 2018 году является неправомерным.

В результате налогооблагаемая база по ЕСХН в 2018 году занижена на сумму 1 020 000 руб, в данном случае изначально сумма займа, поступившая на расчетный счет в размере 377 000 руб., не включена в доходы при исчислении ЕСХН, поэтому уменьшение доходов на суммы возвратов займа на 377 000 руб. в 2018 году является неправомерным, в результате налогооблагаемая база по ЕСХН в 2018 году занижена на сумму 377 000 руб.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом суд исходит из следующего.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты заявителем всех налогов за 2017-2019 годы по результатам которой принято оспариваемое решение.

Решением №1623 заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в виде штрафа в сумме 59 618 руб. за неполную уплату ЕСХН, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ - за непредставление документов (сведений), необходимых для осуществления налогового контроля, решением налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченный ЕСХН - 2 767 027 руб. и пени в общей сумме 1 589 799,89 руб.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель в порядке статьи 139.1 НК РФ обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы 05.09.2022 вынесло решение № 708, согласно которому жалоба общества удовлетворена частично, решение отменено в части: размера штрафа в связи с привлечением к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 44 713,5 руб.; к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в размере 7 125 рублей (штрафные санкции снижены с 69 118 руб. до 17 279,5 руб.), в остальной части жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемым решением налогового органа заявитель обратился в арбитражный суд.

В период рассмотрения дела, общество дополнительно исследовав различные редакции регистров за 2018 год, также не согласилось с выводами инспекции о занижении суммы полученного дохода при определении налогооблагаемой базы по ЕСХН за 2018 год в размере 3469000 руб. (пункт 2.2.2 оспариваемого решения), что привело к доначисления 208140 руб., общество не согласившись с оспариваемым решением в данной части, в порядке статьи 139.1 НК РФ обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы 27.02.2023 вынесло решение № 1390, согласно которому жалоба общества оставлена без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для признания решения налогового органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения (действий, бездействия) действующему законодательству и нарушение принятым решением (действиями, бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

На основании пунктам 3, 4 статьи 346.2 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности. При этой применительно к сельскохозяйственным товаропроизводителям, производящим сельскохозяйственную продукцию, относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов.

Согласно пункту 1 статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН в составе доходов учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

При этом пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ определено, что к доходам от реализации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита (займа).

В силу подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положения статьи 54.1 НК РФ направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

В соответствии с пунктом 5 статьи 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 и пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля, в соответствии с разделом V НК РФ «Налоговая декларация и налоговый контроль», в частности, при проведении выездных налоговых проверок.

В ходе проведения выездной налоговой проверки СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» было направлено требование о предоставлении документов (информации) от 30.12.2020 № 1486. У налогоплательщика истребованы, в том числе, следующие документы: пункт 1.13 Регистры бухгалтерского (налогового) учета, бухгалтерские справки по учету начисленных и уплаченных процентов за период 2017-2019г.г.; пункт 1.17 Расшифровка доходов и расходов по статьям учета для целей налогообложения, регистры учета доходов и расходов за период 2017-2019г.г. Налогоплательщик 26.02.2021 предоставил в налоговый орган истребованные документы, в том числе по пункту 1.13 Регистры по ЕСХН за 2017, 2018, 2019 гг.

По пункту 1.17 требования от 30.12.2020 № 1486 налогоплательщик предоставил пояснение следующего содержания: «Расшифровка полученных доходов и расходов по статьям затрат были представлены Вам ранее в ответ на требования 40105 от 08.05.2019, 40106 от 08.05.2019, 1727 от 18.03.2020».

Согласно требованию о предоставлении пояснений от 08.05.2019 № 40105 налогоплательщиком предоставлены пояснения по полученным доходам и расходам за 2017 год. Также к пояснению налогоплательщик приложил регистр расчета налога ЕСХН за 2017 год. При сравнении регистров по ЕСХН за 2017 год, приложенного к пояснениям по требованию 40105 от 08.05.2019, и предоставленного 26.02.2021 в ходе проведения проверки, расхождений между регистрами по ЕСХН за 2017 год не установлено. Данные регистров по ЕСХН за 2017 год соответствуют пояснениям, предоставленным налогоплательщиком о полученных доходах и расходах за 2017 год.

Кроме того, данные регистров по ЕСХН за 2017 год соответствуют показателям, отраженным в налоговой декларации по ЕСХН за 2017 год.

В связи с чем, налоговым органом при проведении проверки использовался Регистр по ЕСХН за 2017 год, предоставленный в ходе проверки - 26.02.2021.


Наименование показателя

Данные за 2017 год (руб.):

Налоговой декларации

Регистра по ЕСХН, представленного в 2019 году

Регистра по ЕСХН, представленного в 2021 году

Сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу

31 612 700


31 612 700


31 612 700


Сумма расходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу

31 166 420


31 166 420,46

31 166 420,46


Налоговая база по налогу за налоговый период

446 280

446 279,54

446 279,54

Сумма налога, исчисленного за налоговый период

26 777

26 776,77

26 776,7724


Согласно требованию о предоставлении пояснений от 18.03.2020 № 1727 налогоплательщиком предоставлены пояснения по полученным доходам и расходам за 2019 год. Данные регистра по ЕСХН за 2019 год, предоставленного в ходе проведения проверки (26.02.2021), соответствуют пояснениям, предоставленным налогоплательщиком о полученных доходах и расходах за 2019 год.

Данные регистра по ЕСХН за 2019 год соответствуют показателям, отраженным в налоговой декларации по ЕСХН за 2019 год.

В связи с чем, налоговым органом при проведении проверки использовался Регистр по ЕСХН за 2019 год, предоставленный в ходе проверки - 26.02.2021.


Наименование показателя

Данные за 2019 год (руб.):

Налоговой декларации

Регистра по ЕСХН, представленного в 2019 году

Сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу

61 197 994

61 197 993,66


Сумма расходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу

54 774 359

54 774 359,17

Налоговая база по налогу за налоговый период


6 423 635

6 423 634,49

Сумма налога, исчисленного за налоговый период


385 418

385 418,07


Согласно требованию о предоставлении пояснений от 08.05.2019 № 40106 налогоплательщиком предоставлены пояснения по полученным доходам и расходам за 2018 год. Также к пояснению налогоплательщик приложил регистр расчета налога ЕСХН за 2018 год. При сравнении регистров по ЕСХН за 2018 год, приложенного к пояснениям по требованию 40106 от 08.05.2019, и предоставленного 26.02.2021 в ходе проведения проверки, установлены расхождения между регистрами по ЕСХН за 2018. Данные регистра по ЕСХН за 2018 год, предоставленного 26.02.2021 в ходе проведения проверки, не соответствуют пояснениям, предоставленным налогоплательщиком о полученных доходах и расходах за 2018 год.

Сумма дохода за налоговый период (2018 год) согласно регистру по ЕСХН за 2018 год, предоставленного 26.02.2021 в ходе проведения ВНП, не соответствует показателям, отраженным в налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год.

Налоговым органом в адрес СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» было направлено требование № 24 о предоставлении документов (информации) от 18.01.2021, в котором истребовались расшифровка полученных доходов и расходов по статьям затрат за 2017, 2018, 2019 (пункт 1.5 требования). В ответ на данное требование налогоплательщик 08.02.2021 предоставил пояснения, в том числе касающиеся пункта 1.5 Требования, а именно: «Расшифровка полученных доходов и расходов по статьям затрат были представлены Вам ранее в ответ на требования 40105 от 08.05.2019, 40106 от 08.05.2019, 1727 от 18.03.2020».

В требовании № 10133 о предоставлении документов (информации) от 22.09.2021 в пункте 2.5 налоговым органом истребовалась информация о причинах расхождения сумм доходов учитываемых и расходов учитываемых в регистре по ЕСХН за 2018 год и Налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2018 год. Данное требование налогоплательщиком не исполнено.

По требованию № 2728 о предоставлении документов (информации) от 09.03.2022 налоговым органом в пункте 1.1 требования истребованы – «Расчет доли дохода от сельскохозяйственной деятельности за 2018 год» на что налогоплательщик ответил: «Расчет доли дохода от сельскохозяйственной деятельности за 2018 год был представлен вам ранее в ответ на требование 40106 от 08.05.2019г.».

Также по требованию № 2728 о предоставлении документов (информации) от 09.03.2022 была истребована следующая информация:

2.1 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) поясняете следующее: для определения доходов при расчете ЕСХН по итогам 2018 года принимались поступления от покупателей, в том числе авансовые платежи, в сумме 53 540 233,75 руб. Предоставьте расшифровку суммы 53 540 233,75 руб. в разрезе покупателей;

2.2 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) поясняет следующее: для определения доходов при расчете ЕСХН по итогам 2018 года принимались поступления от покупателей, в том числе авансовые платежи, в сумме 53 540 233,75 руб. уменьшенные на суммы возвратов от покупателей в налоговом периоде в сумме 8 797 314,50 руб. Предоставьте расшифровку суммы 8 797 314,50 руб. возвратов от покупателей (в разрезе покупателей);

2.3 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) представлены пояснения: в расходы для целей налогообложения по ЕСХН в 2018 году включены оплаты поставщикам, услуги и/или ТМЦ, которые приняты в 2018 или ранее в сумме 59 981 382,04 руб. Предоставьте расшифровку указанной суммы в разрезе поставщиков;

2.4 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40105 от 08.05.2019 (исх. № 46 от 27.05.2019) представлены пояснения: в расходы для целей налогообложения по ЕСХН в 2017 году включены оплаты поставщикам в 2017 году, услуги и/или ТМЦ, которые приняты в 2017 или ранее в сумме 11 422 404,04 руб., уменьшенные на суммы возвратов поставщиков 82 000 руб. Предоставьте расшифровку суммы 82 000 руб. в разрезе поставщиков;

2.5 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) представлены пояснения: расшифровка дебиторской задолженности на 01.01.2018 расчеты с поставщиками и подрядчиками - 9 849 тыс. руб. Предоставьте расшифровку суммы 9 849 тыс. руб. в разрезе поставщиков и подрядчиков;

2.6 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) представлены пояснения: расшифровка дебиторской задолженности на 01.01.2018 расчеты с покупателями и заказчиками - 41 064 тыс. руб. Предоставьте расшифровку суммы 41 064 тыс. руб. в разрезе покупателей и заказчиков;

2.7 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) представлены пояснения: расшифровка дебиторской задолженности на 01.01.2019 расчеты с поставщиками и подрядчиками - 7 359 тыс. руб. Предоставьте расшифровку суммы 7 359 тыс. руб. в разрезе поставщиков и подрядчиков;

2.8 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) представлены пояснения: расшифровка дебиторской задолженности на 01.01.2019 расчеты с покупателями и заказчиками - 35 454 тыс. руб. Предоставьте расшифровку суммы 35 454 тыс. руб. в разрезе покупателей и заказчиков;

2.9 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) представлены пояснения: расшифровка кредиторской задолженности на 01.01.2018 расчеты с покупателями и заказчиками - 72 709 тыс. руб. Предоставьте расшифровку суммы 72 709 тыс. руб. в разрезе покупателей и заказчиков;

2.10 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) представлены пояснения: расшифровка кредиторской задолженности на 01.01.2019 расчеты с покупателями и заказчиками - 38 217 тыс. руб. Предоставьте расшифровку суммы 38 217 тыс. руб. в разрезе покупателей и заказчиков;

2.11 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) представлены пояснения: расшифровка кредиторской задолженности на 01.01.2018 расчеты с поставщиками и подрядчиками - 34 639 тыс. руб. Предоставьте расшифровку суммы 34 639 тыс. руб. в разрезе поставщиков и подрядчиков;

2.12 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) представлены пояснения: расшифровка кредиторской задолженности на 01.01.2019 расчеты с поставщиками и подрядчиками - 13 917 тыс. руб. Предоставьте расшифровку суммы 13 917 тыс. руб. в разрезе поставщиков и подрядчиков;

2.13 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40105 от 08.05.2019 (исх. № 46 от 27.05.2019) поясняете следующее: для определения доходов при расчете ЕСХН по итогам 2017 года принимались поступления от покупателей, в том числе авансовые платежи, в сумме 65 900 573,72 руб. Предоставьте расшифровку суммы 65 900 573,72 руб. в разрезе покупателей.;

2.14 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40105 от 08.05.2019 (исх. № 46 от 27.05.2019) поясняете следующее: для определения доходов при расчете ЕСХН по итогам 2017 года принимались поступления от покупателей, в том числе авансовые платежи, в сумме 65 900 573,72 руб. уменьшенные на суммы возвратов от покупателей в налоговом периоде в сумме 36 287 873,72 руб. Предоставьте расшифровку суммы 36 287 873,72 руб. возвратов от покупателей (в разрезе покупателей);

2.15 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40105 от 08.05.2019 (исх. № 46 от 27.05.2019) представлены пояснения: в расходы для целей налогообложения по ЕСХН в 2017 году включены оплаты поставщикам в 2017 году , услуги и/или ТМЦ, которые приняты в 2017 или ранее в сумме 11 422 404,04 руб. Предоставьте расшифровку суммы 11 422 404,04 руб. в разрезе поставщиков.;

2.16 В ответе на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) представлены пояснения: в расходы для целей налогообложения по ЕСХН в 2018 году включены оплаты поставщикам в 2018 году, услуги и/или ТМЦ, которые приняты в 2018 или ранее в сумме 59 981 382,04 руб., уменьшенные на суммы возвратов поставщиков 27 000 095,62 руб. Предоставьте расшифровку суммы 27 000 095,62 руб. в разрезе поставщиков.

Ответ налогоплательщика: «В отношении пп.2.1-2.4, 2.13-2.16 требования сообщаем, что в рамках ВНП в отношении СХПК Рыболовецкий колхоз Красный моряк, в налоговый орган были представлены Регистры ЕСХН за 2017, 2018 годы. Запрошенная в указанных пунктах требования информация содержится в представленных регистрах. Отдельно составление запрошенной информации учетом не предусмотрено. В отношении пп. 2.5-2.12 требования сообщаем, что составление указанных в этих пунктах расшифровок не предусмотрено в СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк»».


Наименование показателя

Данные за 2018 год (руб.):

Налоговой декларации

Регистра по ЕСХН, представленного в 2019 году

Регистра по ЕСХН, представленного в 2021 году

Сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу



44 746 918

46 742 919,25


37 176 218,00


Сумма расходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу



44 684 054

46 838 773,55

44 684 066,55


Налоговая база по налогу за налоговый период


62 864

- 95 854,30

- 7 507 848,55

Сумма налога, исчисленного за налоговый период


3 772

-5 751,26

- 450 470,91


Приняв к сведению неоднократное упоминание и обращение налогоплательщика на ответ на требование о предоставлении пояснений № 40106 от 08.05.2019 (исх. № 47 от 27.05.2019) (далее – ответ на № 40106 от 08.05.2019), налоговый орган проанализировал указанный ответ и установил следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ

Согласно налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год, представленной заявителем 22.03.2019, сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговом базы по налогу (строка 2_010 раздела 2 декларации), отражена налогоплательщиком в размере 44 746 918 руб.

Заявителем в соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 НК РФ ведется учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, в регистре расчета ЕСХН.

Представленный в ответ на требование от 08.05.2019 № 40106 в ходе камеральной налоговой проверки и представленный в ответ на требование от 30.12.2020 № 1486 в рамках выездной налоговой проверки отличны друг от друга. При этом налоговая декларация по ЕСХН за 2018 год составлена налогоплательщиком исходя из регистра, представленного по требованию от 08.05.2019 № 40106.

При этом сумма дохода, указанная в данных пояснениях как правильная, соответствует регистру расчета ЕСХН, представленному одновременно с требованием от 08.05.2019 № 40106.

Согласно налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (строка 2_ 010 раздела 2 декларации), отражена налогоплательщиком в размере - 44 746 918 рублей.

В соответствии с регистром расчета ЕСХН за 2018 год, представленным заявителем в ходе проверки по требованию от 08.05.2019 № 40106, общая сумма дохода (включая необлагаемые налогом поступления в виде займов) составила - 120 890 497 руб., сумма облагаемого дохода - 44 742 919,25 рубля.

При этом в регистре, представленном в ответ на требование от 30.12.2020 № 1486 в рамках выездной налоговой проверки, сумма облагаемого дохода указана как 37 176 218 руб., что не соответствует налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год.

Кроме того, из пояснений налогоплательщика к апелляционной жалобе от 27.06.2022 № 1 (вх. от 04.07.2022 № 31958) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.05.2022 № 1623, заявителем указывалось на то, что в мае 2019 года при подготовке ответа на требование от 08.05.2019 № 40106 им самостоятельно была обнаружена техническая ошибка в расчете дохода и определена его верная сумма. При этом сумма дохода, указанная заявителем в данных пояснениях как правильная, соответствует регистру расчета ЕСХН, представленному одновременно с требованием от 08.05.2019 № 40106.

Как указывает налогоплательщик в период с 2019 года по 2021 год регистр подвергался изменениям, в связи с исправлением ранее допущенных ошибок, которые заключались в неверно принятых к расходам или доходам операциям, при этом состав операций не изменился, однако данные доводы не соответствуют действительности.

Так по ООО «Купинский рыбокомбинат» ИНН <***> суммы 830 000 руб., 1 440 000 руб., 800 000 руб., 197 000 руб., 200 000 руб. в регистре расчета ЕСХН за 2018 год (представлен в 2019 году) заявлены как «Расчеты по кредитам и займам», бухгалтерские проводки: Дт 51 Кт 66.03 – получение краткосрочного кредита. Данные суммы указываются в форме № 4 бухгалтерского баланса «Отчет о движении денежных средств» строка 4311.

Налогоплательщик включил указанные суммы в доход в регистре за 2018 год (предоставленном в ходе проверки в 2021 году) (стр. регистра 11, 12) и составил бухгалтерские проводки Дт 51 Кт 62.02 (62.01) – продавец получил денежные средства от покупателя на расчетный счет. Значит, следовало уточнить форму № 4 бухгалтерского баланса «Отчет о движении денежных средств» и уменьшить показатель по строке 4311 (получение кредитов и займов). Но налогоплательщик не уточнил данные показатели, в налоговый орган не представлен уточнённый бухгалтерский баланс.

Согласно пункту 1 статьи 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

Как следует из протокола допроса бухгалтера-кассира СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный Моряк» ФИО6 от 24.08.2021, в 2017 – 2019 гг. главного бухгалтера в СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный Моряк» не было. Других бухгалтеров, кроме ФИО6, не было. Составленные документы ФИО6 передавала в г. Новосибирск, в офис. Журналы-ордера ни по каким счетам не вела.

Ведение налогового и бухгалтерского учета в СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный Моряк», в том числе сдача необходимой бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, в 2017-2018 гг. осуществляло ООО «Консалт Инвест» (осуществляет деятельность в области права и бухгалтерского учета). Следовательно, ООО «Консалт Инвест» вело бухгалтерский учет СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный Моряк» на основании предоставленных документов. Налоговую декларацию по ЕСХН за 2018 год СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный Моряк» в налоговый орган предоставил ООО «Консалт Инвест» по доверенности.

Согласно пункту 1 и 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

На основании пункта 1 статьи 10 Закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Следовательно, ООО «Консалт Инвест» вел бухгалтерский и налоговый учет на основании предоставленных СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный Моряк» первичных документов за 2017 – 2018 гг., что не должно подвергать сомнению составленный регистр по ЕСХН за 2018 год и предоставленный в налоговые органы 08.05.2019 в ходе проведения камеральной проверки. Следует отметить, что в Регистр по ЕСХН за 2017 год заявитель изменения не вносил.

В ответ на требование от 05.03.2022 № 2623 заявитель пояснил, что расшифровка доходов от сельскохозяйственной деятельности за 2018 год всего – 43 471 000 руб., в том числе доход от реализации рыбы и рыбной продукции – 43 471 000 руб. Данная сумма дохода не соответствует сумме дохода, указанной в Регистре по ЕСХН за 2018 год, предоставленном в ходе проверки. По данному регистру сумма дохода составляет – 37 176 000 руб.

В ответ на пункт 1.1 (расчет доли дохода от сельскохозяйственной деятельности за 2018 год) требования от 09.03.2022 № 2728 заявитель указал, что расчет доли дохода от сельскохозяйственной деятельности за 2018 год был предоставлен вам ранее в ответ на требование 40106 от 08.05.2019. Исходя из данных, отраженных в ответе на требование 40106 от 08.05.2019, доходы от сельскохозяйственной деятельности составили 43 471 000 руб., что не соответствует сумме дохода, указанной в Регистре по ЕСХН за 2018 год, предоставленном в ходе выездной налоговой проверки. По данному регистру сумма дохода составляет – 37 176 000 руб.

С учетом изложенного, инспекцией правомерно принят во внимание регистр расчета ЕСХН, представленный первоначально по требованию от 08.05.2019 № 40106 в ходе камеральной налоговой проверки.

По вопросу дополнительно исчисленных налогов, указанных в пункте 2.2.1 оспариваемого решения судом установлено следующее.

Согласно налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год, представленной заявителем 22.03.2019, сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу (строка 2_010 раздела 2 декларации), отражена налогоплательщиком в размере 44 746 918 руб.

Заявителем в соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 НК РФ ведется учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, в регистре расчета ЕСХН. Согласно регистру расчета ЕСХН за 2018 год, представленному заявителем в ходе проверки, сумма облагаемого дохода составила 44 742 919,25 руб. При этом довод общества об отражении в регистре расчета ЕСХН за 2018 год полученной субсидии в размере 2 000 000 руб. подтверждается данным регистром.

Вместе с тем арифметический расчет сумм в графе регистра расчета ЕСХН за 2018 год «Доходы учитываемые» показал, что общая сумма дохода, облагаемого ЕСХН, составляет 46 767 919,25 руб. Данная сумма соответствует сумме облагаемых доходов, информация о которой содержится в пояснениях заявителя, представленных по требованию от 08.05.2019 № 40106: 44 742 919,25 + 2 000 000 + 25 000 = 46 767 919,25 руб.

Согласно пояснениям заявителя, представленным по требованию от 08.05.2019 № 40106, в состав облагаемого дохода должны быть включены поступления от покупателей в размере 53 540 233,75 руб., уменьшенные на сумму возвращенных покупателям денежных средств 8 797 314,5 руб. (53 540 233,75 – 8 797 314,5 = 44 742 919,25), субсидия в размере 2 000 000 руб. и прочие доходы 25 000 руб.

При декларировании дохода за 2018 год сумма дохода, учитываемого при исчислении ЕСХН, налогоплательщиком ошибочно занижена на сумму 2 021 001,25 руб.: 46 767 919,25 (по регистру ЕСХН) – 44 746 918 (по декларации) = 2 021 001,25 руб.

Таким образом, вывод инспекции о занижении заявителем дохода за 2018 год на 2 021 001,25 руб. является обоснованным.

СХПК «Рыболовецкий Колхоз Красный Моряк» приводит довод о том, что инспекция в ходе проверки должна была не только выявить ошибки, приведшие к занижению дохода, но и установить реальную сумму расходов, которая, по мнению заявителя, превышает указанную в налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год, ссылается на регистр расчета ЕСХН за 2018 год, согласно которому сумма расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, составляет 46 838 773,55 руб. (в налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год – 44 684 054 руб., что меньше отраженной в регистре расчета ЕСХН на 2 154 719,55 руб.).

В целях подтверждения информации о сумме расходов за 2018 год, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику направлено требование от 09.03.2022 № 2728 о представлении детализации суммы денежных средств 53 540 233,75 руб., поступивших от покупателей, детализации суммы 8 797 314,5 руб., возвращенной покупателям. Истребованная информация заявителем не представлена.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки у СХПК «Рыболовецкий Колхоз Красный Моряк» были истребованы оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета (в разрезе субсчетов) за проверяемый период (в том числе по забалансовым счетам), УПД, счета-фактуры, договоры, акты сверок и другие документы, подтверждающие доходы и расходы. Данные документы заявителем также не предоставлены.

С учетом вышеизложенного, доказательства осуществления СХПК «Рыболовецкий Колхоз Красный Моряк» расходов за 2018 год в размере 46 838 773,55 руб. в материалах налоговой проверки отсутствуют.

Таким образом, налоговый орган при оформлении результатов выездной налоговой проверки правомерно исходил из размера расходов, указанного в налоговой декларации по ЕСХН за 2018 год, то есть из суммы 44 684 054 руб.

По доводам СХПК «Рыболовецкий Колхоз Красный Моряк» о несогласии с выводами о занижении дохода на сумму 7 798 800 руб., изложенными в пункте 2.2.3 оспариваемого решения, судом установлено следующее.

Согласно регистру расчета ЕСХН за 2018 год налогоплательщиком в составе расходов, учитываемых при исчислении ЕСХН, отражены суммы оплаты в адрес АО «Новосибирскрыбхоз» в размере 7 798 799,55 руб., перечисленные на расчетный счет АО «Новосибирскрыбхоз» в предыдущих периодах: 26.08.2015 в размере 454 719,55 руб., 15.10.2015 — 5 644 080 руб., 21.06.2016 — 1 700 000 руб.

Факт учета данных операций при исчислении налога за 2018 год подтверждается заявителем в пояснениях, представленных по требованию от 08.05.2019 № 40106.

При этом оплата в размере 454 719,55 руб. учтена СХПК «Рыболовецкий Колхоз Красный Моряк» ранее в составе расходов 2015 года, что подтверждается книгой учета доходов и расходов для исчисления ЕСХН за 2015 год. Так, сумма, перечисленная платежным поручением от 26.08.3015 № 269 в размере 454 719,55 руб. была включена в состав расходов, учитываемых при налогообложении за 2015 год, с комментариями: «Списание с расчетного счета: оплата поставщику «Подразделение «Сартланский рыбопитомник АО «Новосибирскрыбхоз» по договору «Основной договор». Признаны расходы на услуги сторонних организаций».

Оплата в размере 5 644 080 руб. учтена налогоплательщиком ранее в составе расходов 2015 года, что также подтверждается книгой учета доходов и расходов для исчисления ЕСХН за 2015 год. Так, сумма, перечисленная платежным поручением от 15.10.2015 № 342 в размере 5 644 080 руб. была включена в состав расходов, учитываемых в 2015 году, с комментариями: «Списание с расчетного счета: оплата поставщику «Подразделение «Урюмский рыбопитомник АО «Новосибирскрыбхоз» по договору «Основной договор». Признаны расходы на услуги сторонних организаций».

Оплата в размере 1 700 000 руб. учтена СХПК «Рыболовецкий Колхоз Красный Моряк» ранее в составе расходов 2017 года, что подтверждается регистром расчета ЕСХН за 2017 год. Таким образом, затраты в размере 7 798 800 руб. неправомерно повторно учтены налогоплательщиком в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН за 2018 год.

В части доводов СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» о несогласии с выводами инспекции по расчетам с ООО «Купинский рыбокомбинат» по договору аренды нежилого помещения от 01.01.2018, в ходе судебного разбирательства установлено следующее.

Согласно выпискам банков о движении денежных средств по расчетным счетам общества за 2018 год на счет заявителя от ООО «Купинский рыбокомбинат» поступили денежные средства в размере 1 197 000 руб. с назначением платежей «Оплата услуг аренды по договору аренды от 01.01.2017 за январь-июнь», в том числе:

- 16.08.2018 в размере 800 000 руб. (платежное поручение № 721);

- 17.08.2018 в размере 200 000 руб. (платежное поручение № 725);

- 17.08.2018 в размере 197 000 руб. (платежное поручение № 726).

В силу статьи 250 НК РФ доход, полученный за предоставление имущества в аренду, должен быть включен в состав облагаемого ЕСХН дохода.

Заявителем в соответствии с пунктом 8 статьи 346.5 НК РФ ведется учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, в регистре расчета ЕСХН.

Регистр расчета ЕСХН за 2018 год, представленный налогоплательщиком в ходе проверки, не содержит платежные поручения от 16.08.2018 № 721, от 17.08.2018 № 725, № 726 на суммы 800 000 руб., 200 000 руб., 197 000 руб., поступившие от ООО «Купинский рыбокомбинат».

В указанном регистре имеются записи о поступлении доходов от ООО «Купинский рыбокомбинат» по платежным поручениям, номера которых не соответствуют указанным в выписке банков:

- 16.08.2018 в размере 800 000 руб. (платежное поручение № 185);

- 17.08.2018 в размере 200 000 руб. (платежное поручение № 188);

- 17.08.2018 в размере 197 000 руб. (платежное поручение № 187).

В то же время назначение данных платежей в указанном регистре отражено как «Расчеты по кредитам и займам», соответственно, суммы 800 000 руб., 200 000 руб. и 197 000 руб., поступившие от ООО «Купинский рыбокомбинат», в составе дохода, облагаемого ЕСХН, не учтены.

В свою очередь, по результатам анализа выписок банков по расчетным счетам общества за 2018 год установлено наличие платежных поручений № 185, № 187, № 188, однако данные операции не соответствуют рассматриваемым ни по суммам, ни по наименованиям корреспондентов.

Довод налогоплательщика относительного того, что инспекцией был сделан неверный вывод о необоснованном занижении полученного в 2018 году дохода по договору займа № 47/18 от 05.07.2018 с ООО «Купинский рыбокомбинат» судом отклоняется на основании следующего.

В период с 11.07.2018 по 18.09.2018 денежные средства по договору займа от 47/18 от 05.07.2018 были погашены путем перечисления на расчетный счет ООО «Купинский рыбокомбинат» в сумме 1 020 000 руб. в полном объеме.

При этом на суммы возвратов займа уменьшены доходы 2018 года, в том числе: 11.07.2018 - 223 000 руб., 03.09.2018 - 150 000 руб., 10.09.2018 - 25 000 руб., 14.09.2018 - 280 000 руб., 17.09.2018 - 45 000 руб., 17.09.2018 - 35 000 руб., 18.09.2018 - 262 000 руб.

Согласно пункту 5 статьи 346.5 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполненных работ, оказанных услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

В данном случае изначально сумма займа, поступившая на расчетный счет в размере 1 020 000 руб., не включена в доходы при исчислении ЕСХН, поэтому уменьшение доходов на суммы возвратов займа на 1 020 000 руб. в 2018 году является неправомерным.

В ходе проверки расчетов по договорам займа №47/18 от 05.07.2018, 58/18 от 07.08.2018, 63/18 от 15.08.2018 с ООО «Купинский рыбокомбинат» установлено, что сумма займа по договорам, согласно регистру ЕСХН за 2018 год, в доходы при исчислении ЕСХН не включена. При этом на суммы возвратов займов уменьшены доходы 2018 года, что имеет отражение в регистре ЕСХН за 2018 год.

В данном случае изначально суммы по договорам займа №47/18 и 63/18, поступившие на расчетный счет СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк», не включены доходы при исчислении ЕСХН, поэтому уменьшение доходов на суммы возвратов займа в 2018 году, является правомерным.

В результате налогооблагаемая база по ЕСХН в 2018 году занижена на сумму 1 020 000 руб.

Судом отклоняется довод о том, что инспекцией был сделан неверный вывод о необоснованном занижении полученного в 2018 году дохода по договору займа № 45/18 от 04.07.2018 с ООО «Купинский рыбокомбинат».

11.07.2018 денежные средства по договору займа от 45/18 от 04.07.2018 были частично погашены путем перечисления на расчетный счет ООО «Купинский рыбокомбинат» в сумме 377 000руб. При этом на сумму возврата займа уменьшены доходы 2018 года на сумму 377 000руб.

Пунктом 5 статьи 346.5 НК РФ установлено, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполненных работ, оказанных услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

В данном случае изначально сумма займа, поступившая на расчетный счет в размере 377 000 руб., не включена в доходы при исчислении ЕСХН, поэтому уменьшение доходов на суммы возвратов займа на 377 000 руб. в 2018 году является неправомерным.

В результате налогооблагаемая база по ЕСХН в 2018 году занижена на сумму 377 000 руб.

В отношении несогласия общества с выводами инспекции о заключении договора поставки от 18.11.2014 №18/11-01 с ООО «Купинский рыбокомбинат», суд отмечает следующее.

Как следует из оспариваемого решения, СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» осуществлял улов водных биологических ресурсов, переработку и реализацию рыбы и рыбной продукции, при этом доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла более 70%.

В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии взаимозависимости заявителя и контрагента.

Руководителем общества с 21.08.2014 по 30.12.2016 являлся ФИО7, являющийся руководителем и учредителем ООО «Купинский рыбокомбинат» с 14.05.2010 по настоящее время.

СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» и ООО «Купинский рыбокомбинат» использовали одни и те же IP-адреса: 212.20.42.166, 172.16.224.252.

Установлены случаи оформления СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» в 2017-2019 годах ветеринарных свидетельств на продукцию, изготовленную ООО «Купинский рыбокомбинат». Как следует из пояснений ООО «Купинский рыбокомбинат», производителем указывалось ООО «Купинский рыбокомбинат», поскольку в таком случае увеличивался спрос и ценность продукции по причине наличия у ООО «Купинский рыбокомбинат» производства, сертифицированного для целей экспорта в страны ЕС. У СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» такая сертификация отсутствовала.

Представителями по доверенностям от СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» и ООО «Купинский рыбокомбинат» выступали одни и те же лица: ФИО8, ФИО9, ФИО10 По данным доверенностям лица могут представлять в банки расчетные документы и корреспонденцию по счету, получать в банке корреспонденцию и выписки по счету, сдавать в кассу банка наличные денежные средства для зачисления на счет, получать наличные денежные средства, представлять и получать иные документы, в том числе договорную документацию.

Кроме того, некоторые счета и универсальные передаточные документы (далее – УПД) ООО «Купинский рыбокомбинат» подписаны от имени ФИО11, являющегося в 2019 году сотрудником СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк».

Учитывая взаимозависимость заявителя и контрагента, заявитель в любой момент может вернуть данные денежные средства, в виде займа.

Между СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» и ООО «Купинский рыбокомбинат» заключен договор поставки рыбной продукции от 18.11.2014 № 18/11-01, согласно которому СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» (поставщик) в лице председателя ФИО7 обязуется поставить, а покупатель ООО «Купинский рыбокомбинат» в лице ФИО12, действующего на основании доверенности от 19.08.2014, – принять и оплатить в согласованные сроки рыбную продукцию в количестве, качестве, ассортименте в соответствии с товарными накладными формы ТОРГ-12 (пункт 1.1 договора).

Согласно пункту 3.1 договора поставщик обязуется доставить товар на склад покупателя своими силами и средствами. Обязательства продавца по отпуску и отгрузке товара считаются выполненными с момента подписания соответствующих документов представителями продавца и покупателя (пункт 3.3). В случае поставки некомплектного товара или товара несоответствующего ассортимента покупатель вправе отказаться как от некомплектных товаров, так и от товаров, не соответствующих условию об ассортименте, и от всех переданных одновременно товаров. Такой отказ не считается отказом от исполнения обязательства и не влечет расторжения договора. При наличии расхождений по количеству или качеству продукции составляется акт формы ТОРГ-2 (п. 3.4).

Цена товара определяется для каждой партии товара и включает в себя стоимость дополнительных затрат (погрузка, доставка и др.) (пункт 3.1).

Поставщик в момент передачи товара покупателю выставляет счет на оплату соответствующей партии товара (пункт 3.2). Оплата товара производится покупателем в течение 20 рабочих дней с даты приемки товара (пункт 3.3). Согласно пункту 5.1 договора в случае обнаружения скрытых недостатков в товаре в течение 5 рабочих дней после его приемки покупатель должен немедленно информировать об этом продавца и вызвать его представителя для составления соответствующего акта.

Перечисление предоплаты, авансовых платежей за предстоящие поставки условиями вышеуказанного договора не предусмотрено.

Срок действия договора с момента подписания сторонами до 14.10.2015.

Продление действия договора не предусмотрено, однако инспекцией установлено исполнение обязательств по нему также в 2016 году (товарные накладные за 2016 год).

Любые дополнения и изменения действительны лишь в том случае, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами (пункт 9.2 договора).

По результатам анализа операций по расчетным счетам общества и контрагента установлено, что на счет заявителя в 2017 году (в период с 09.01.2017 по 17.10.2017) от ООО «Купинский рыбокомбинат» поступили денежные средства в размере 24 629 431 руб. с назначением платежа «Оплата за товар по договору от 18.11.2014 № 18/11-01». При этом согласно регистру ЕСХН за 2017 год, представленному СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк», данная сумма не включена в состав облагаемого дохода.

В ходе налоговой проверки заявителем и контрагентом в инспекцию было в представлено письмо от 31.10.2017 № 34-П, направленное ООО «Купинский рыбокомбинат» в адрес СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк», согласно которому ООО «Купинский рыбокомбинат» изменено назначение платежей в платежных поручениях за 2017 год на общую сумму 24 629 431 руб. с «Оплата за товар по договору 18/11-01 от 18.11.2014» на «Предоставление беспроцентного займа по договору займа от 09.01.2017. Без НДС».

Согласно договору займа от 09.01.2017 ООО «Купинский рыбокомбинат» в лице директора ФИО7 передает в собственность СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» в лице председателя ФИО13 денежные средства в размере 25 000 000 руб. Сумма займа предоставляется в день подписания договора путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика. Пунктом 1.3 договора определено, что заем предоставляется на срок до 09.01.2020 (дата окончательного погашения займа), заемщик вправе погасить заем досрочно.

За пользование суммой займа проценты не начисляются (пункт 2.1 договора). Сумма займа считается возвращенной в момент зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет заимодавца либо передачи наличных денежных средств заимодавцу путем составления расписки о возврате займа (пункт 1.4 договора).

Согласно пункту 3.1 договора погашение задолженности заемщика должно быть осуществлено до даты окончательного погашения займа (включительно), указанной в пункте 1.3 договора, при этом задолженность должна быть погашена полностью, за исключением случаев, если сторонами подписано письменное соглашение об изменении сроков гашения займа.

Все изменения и дополнения к договору действительны, если совершены в письменной форме и подписаны обеими сторонами. Соответствующие дополнительные соглашения сторон являются неотъемлемой частью договора (пункт 6.1).

Какие-либо приложения, дополнительные соглашения о переносе сроков ни налогоплательщиком, ни его контрагентом не представлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и того же качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Так, возврат денежных средств СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» не осуществлялся. Согласно представленным актам сверки по состоянию на 31.12.2017 задолженность по указанному договору займа составила 24 629 431 руб. и сохранилась по состоянию на 31.12.2018. Согласно выпискам по расчетным счетам за 2019-2021 годы заем СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» также не погашен. Вместе с тем доказательства фактического исполнения сторонами договора займа от 09.01.2017 налогоплательщиком представлены только 20.06.2023.

В соответствии с пунктом 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» не допускается внесение каких-либо изменений и исправлений в кассовые и банковские документы.

В силу пункта 1 статьи 864 ГК РФ содержание платежного поручения и его форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленным в соответствии с ним банковским правилам.

Указание в платежном поручении назначения платежа производится с целью идентификации перечисленных денежных средств у получателя платежа.

Согласно пункту 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Заявителем не представлены доказательства направления писем об изменении назначения платежа в банк.

Согласно ответу ПАО «Банк Зенит» от 20.05.2020 № 14.01-20/9323 от ООО «Купинский рыбокомбинат» заявлений об изменении назначения платежа по платежным поручениям, указанным в требовании, не поступало.

Согласно ответу ПАО «Сбербанк» от 19.05.2020 № 270-22Е/0168367 подтверждающие документы, заявления на уточнение назначения платежей по перечисленным платежным поручениям в банковском досье отсутствуют.

ПАО «Банк ВТБ» представило копии указанных платежных поручений, из которых следует, что уточнение назначения платежей не производилось.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» операции с денежными средствами, в том числе, в виде предоставления юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получения такого займа подлежат обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышает ее.

Искажение ООО «Купинский рыбокомбинат» назначения платежа в платежных поручениях, заключающееся в указании «Оплата за товар по договору 18.11.2014 № 18/11-01» вместо «Предоставление беспроцентного займа по договору займа от 09.01.2017. Без НДС», препятствовало исполнению банками положений подпункта 4 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Следует отметить, что при анализе копий договоров займа, представленных СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» и ООО «Купинский рыбокомбинат», установлены несоответствия в оформлении договора.

В экземпляре договора займа от 09.01.2017 (в преамбуле), представленном СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк», в роли заемщика указано ООО «Купинский рыбокомбинат» в лице директора ФИО7, а в роли заимодавца – СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» в лице председателя ФИО13, тогда как в разделе 8 договора «Адреса, реквизиты и подписи сторон» наоборот: СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» указан заемщиком, а ООО «Купинский рыбокомбинат» – заимодавцем.

В экземпляре договора займа, представленном Контрагентом, заемщиком выступает СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк», а заимодавцем – ООО «Купинский рыбокомбинат».

В экземпляре, представленном налогоплательщиком, указано, что сумма займа предоставляется в период с даты подписания договора путем перечисления денежных средств частями на расчетный счет заемщика. А в экземпляре, представленном ООО «Купинский рыбокомбинат», указано, что сумма займа предоставляется в день подписания договора путем перечисления денежных средств на расчетный счет заемщика.

Фактически денежные средства по договору займа перечислялись частями в период с 09.01.2017 по 17.10.2017.

Согласно договору, представленному заявителем, заем предоставляется на срок до 31.12.2018 (дата окончательного погашения займа). А в экземпляре договора займа, представленном ООО «Купинский рыбокомбинат», заем предоставляется на срок до 09.01.2020.

Несоответствие экземпляров договора займа от 09.01.2017 указывает на формальность его составления с целью создания видимости переквалификации поступивших денежных средств за поставку продукции на денежные средства, поступившие в рамках договора займа, и тем самым занижения СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» доходов, подлежащих налогообложению ЕСХН за 2017 год, на 24 629 431 руб.

При применении ЕСХН применяется кассовый метод учета доходов, в соответствии с которым все денежные средства, поступившие в кассу и на расчетный счет, за исключением не учитываемых при определении налоговой базы, являются доходом (подпункт 1 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ).

Доход в размере 24 629 431 руб. не учтен заявителем при исчислении ЕСХН за 2017 год, что подтверждается регистром доходов и расходов за 2017 год и не опровергнут заявителем.

Доказательств того, что денежные средства поступили на расчетный счет в связи с операциями, не подлежащими налогообложению, налогоплательщиком не представлено.

Анализ бухгалтерской отчетности ООО «Купинский рыбокомбинат» показал следующее.

Согласно упрощенной бухгалтерской отчетности за 2017 год, представленной ООО «Купинский рыбокомбинат», показатель строки 1230 «Финансовые и другие оборотные активы» на 01.01.2017 составляет 143 391 000 руб., на 31.12.2017 – 168 048 000 руб. (увеличение на 24 657 000 руб.).

По строке 1170 бухгалтерского баланса отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (пункт 19 ПБУ 4/99, пункт 41 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Договор займа от 09.01.2017 заключен ООО «Купинский рыбокомбинат» с СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» на срок до 31.12.2018. Данная сумма займа должна быть отражена по строке 1170 бухгалтерского баланса, так как заем выдан на срок более 12 месяцев.

Согласно бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год, представленной ООО «Купинский рыбокомбинат», на 31.12.2017 по строке 1170 итог раздела I бухгалтерского баланса «Финансовые вложения» составляет 0 руб.

Таким образом, в ходе проведения проверки установлено, что ООО «Купинский рыбокомбинат» в бухгалтерской отчетности за 2017 год не отражены денежные средства, перечисленные в качестве заемных (отсутствуют показатели по строкам «Краткосрочные финансовые вложения» и «Финансовые вложения»).

Полученные денежные средства использовались СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» для возврата излишне перечисленных денежных средств по договорам поставки иным контрагентам, а также для погашения кредитов.

Назначение платежей в сумме 24 629 431 руб., поступивших на расчетный счет общества в 2017 году, соответствует отраженному в выписках по расчетным счетам заявителя, что подтверждается установленными обстоятельствами.

Учитывая изложенное, доводы СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» о том, что денежные средства в размере 24 629 431 руб. перечислены ему в 2017 году по договору займа, а не по договору поставки, не могут быть приняты во внимание как не подтвержденные документально.

По результатам анализа документов, представленных ГБУ НСО «Управление ветеринарии Барабинского района Новосибирской области», налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде, в том числе в 2017 году, ГБУ НСО «Управление ветеринарии Барабинского района Новосибирской области» оказывало СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» ветеринарные услуги (в том числе исследование экспертиз проб рыбы и рыбопродуктов) согласно договорам о ветеринарном обслуживании от 20.12.2016 № 75. СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» в проверяемом периоде оплатило ветеринарные услуги на сумму 1 754 075,71 руб., в том числе 453 371,08 руб. в 2017 году, 599 820,78 руб. в 2018 году, 700 883,85 руб. в 2019 году.

Согласно договорам о ветеринарном обслуживании, а также выставленным счетам ГБУ НСО «Управление ветеринарии Барабинского района Новосибирской области» исполнителем проводилась ветеринарно-санитарная экспертиза на объектах СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк», которая включала в себя оценку соответствия сопроводительной документации на продовольственное сырье и пищевые продукты требованиям нормативной и технической документации, результатов ее внешнего осмотра, исследований, состояния упаковки и маркировки продукции. В процессе экспертизы исполнителем выяснялись условия производства, закупки, поставки, транспортировки, хранения и реализации продукции, при необходимости проводились лабораторные исследования качества и безопасности. По результатам ветеринарно-санитарной экспертизы заказчику выдавались ветеринарные свидетельства.

Согласно ветеринарным свидетельствам отправителем продукции являлось СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк», получателем – ООО «Купинский рыбокомбинат».

Результаты анализа ветеринарных свидетельств формы № 2 подтвердили факт реализации СХПК «Рыболовецкий колхоз Красный моряк» товара в адрес ООО «Купинский рыбокомбинат», в том числе в 2017 году на сумму 1 200 000 руб.

В целом доводы налогоплательщика не опровергают собранные инспекцией доказательства в их совокупности и взаимосвязи, а также сделанные на их основании выводы.

Каких-либо нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или иных нарушений, которые привели или могли привести к принятию незаконного решения, судом не установлено.

В связи с указанным нельзя сделать вывода о несоответствии оспариваемого решения нормам НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, исходя из норм статьи 198 АПК РФ заявленные требования удовлетворению не подлежат как необоснованные.

Судебные расходы, подлежат распределению между сторонами по правилам, установленным статьи 110 АПК РФ, и относятся на заявителя. Излишне уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 3 000 руб., подлежит возврату из федерального бюджета.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить Сельскохозяйственному производственному кооперативу «Рыболовецкий Колхоз Красный Моряк» из федерального бюджета сумму государственной пошлины в размере 3000 рублей 00 копеек, уплаченную платежным поручением от 14.09.2023 № 767.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья

А.В. Хорошилов