Решение от 22 апреля 2025 г. по делу № А32-71033/2024

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



Дело № А32-71033/2024
г. Краснодар
23 апреля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 апреля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 23 апреля 2025 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Полякова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Карицкой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «ФИО3 карьер», Краснодарский край, район Белореченский, село Архиповское (ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю, Краснодарский край, Краснодарский край, Туапсинский район, Туапсе город (2365000010),

о признании незаконным и отмене решения,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, по доверенности,

от заинтересованного лица: ФИО2, по доверенности,

при ведении аудиозаписи,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «ФИО3 карьер» (далее - заявитель, общество, ОАО «ФИО3 карьер») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения от 8 апреля 2024 года № 1727 о привлечении ОАО «ФИО3 карьер» к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю.

Представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель заинтересованного лица возражает против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве. В материалы дела представлены дополнительные пояснения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 14.04.2025 объявлен перерыв до 21.04.2025 до 10-55 часов.

После перерыва заседание продолжено.

Дело рассматривается по правилам статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Открытое акционерное общество «ФИО3 карьер» зарегистрировано в качестве юридического лица, ОГРН <***>, ИНН <***>.

ОАО «ФИО3 карьер» является обладателем лицензии на право пользования недрами КРД 02586ТЭ от 21.07.2005 с целевым назначением: добыча песчано-гравийных отложений при разработке открытым способом.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Краснодарскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) проведена камеральная налоговая проверка ОАО «ФИО3 карьер» по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь 2023 года.

Результаты проверки отражены в Акте налоговой проверки от 22.02.2024 № 866.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки, налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом налоговой базы в результате неверного определения вида полезного ископаемого.

МИФНС № 6 по Краснодарскому краю принято решение от 08.04.2024 № 1727 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ОАО «ФИО3 карьер» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом отягчающих и смягчающих обстоятельств и положений, установленных ст. 112 и ст. 114 НК РФ штрафные санкции увеличены на 100% и снижены в 4 раза), в виде штрафа в размере 51 920,50 руб.; обществу доначислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 519 203 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 05.09.2024 № 26-18/29410@ решение МИФНС № 6 по Краснодарскому краю от 08.04.2024 № 1727 утверждено, апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

При принятии решения суд исходил из следующего.

В соответствии с частью 2 статьи 29 АПК РФ, арбитражные суды рассматривают в дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному правому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действии (бездействия), а также устанавливает нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) общество является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ).

Согласно пункту 1 статьи 334 НК РФ, налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов, действующих в порядке, установленном статьей 12 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (п. 2 ст. 334 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 334 НК РФ ОАО «ФИО3 карьер» признается плательщиком НДПИ.

Общество осуществляет деятельность «Разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина» ОКВЭД 08.12, является обладателем лицензии на право пользования недрами КРД 02586 ТЭ от 21.07.2005 с целевым назначением добыча песчано-гравийных отложений при разработке открытым способом Архиповского месторождения.

ОАО «ФИО3 карьер» разработало и согласовало рабочий проект разработки и рекультивации Архиповского месторождения в Белореченском районе.

Обществом в налоговой декларации по НДПИ за октябрь 2023 года указан код вида добытого полезного ископаемого - 10011 (песчано-гравийные смеси - далее по тексту - ПГС).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДПИ за октябрь 2023 года, в ходе которой установлено, что ОАО «ФИО3 карьер» неверно определен вид добытого полезного ископаемого - ПГС, тогда как надлежало указывать конечный продукт разработки месторождения - гравий, песок строительный, щебень.

С учетом указанных видов полезного ископаемого, налоговым органом произведен перерасчет НДПИ.

Оспаривая решение налогового органа, общество ссылается на то, что полезным ископаемым для целей налогообложения является не вся извлеченная из недр горная порода, а только такая ее часть, которая по своему качеству соответствует стандарту без дополнительной обработки (переработки). Также общество ссылается на то, что в лицензии на пользование недрами, предоставленной обществу, в качестве вида полезного ископаемого указана песчано-гравийная смесь, а не песок, гравий, щебень; качество песчано-гравийной смеси подтверждено государственной экспертизой полезных ископаемых. В соответствии с протоколом территориальной комиссии по запасам от 01.06.1986 № 6 на государственный баланс полезных ископаемых в границах Архиповского месторождения, предоставленного обществу, была постановлена песчано-гравийная смесь в количестве 12 593,1 тыс. м3. Таким образом, территориальной комиссией по запасам было подтверждено соответствие минерального сырья, залегающего в границах предоставленного обществу участка недр такому виду полезного ископаемого как песчано-гравийная смесь.

Суд указанные доводы отклоняет на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 336 НК РФ, объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

В целях определения полезного ископаемого для целей обложения НД11И Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 25.06.2019 № 1517-0 разъяснил, что в силу п. 1 ст. 336 НК РФ объектом обложения НД11И - по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок - признаются полезные ископаемые, добытые из недр.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым.

При этом для исчисления НД11И полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Как разъяснено в п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений НК РФ о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке. При этом вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - полезное ископаемое, соответствующее определённому стандарту качества.

Термин полезное ископаемое в целях налогообложения НДПИ отличается от термина, установленного законом РФ от 21.02.2992 №2395-1 «О недрах» (для недропользователей, в том числе для получения лицензии) (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2023 делу №А41-16786/2023 оставлено без изменения Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 06.03.2024 по делу №А41-16786/2023).

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями ст. 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 №189-0, от 24.12.2013 №2059-О и от 25.06.2019 №1517-0).

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами.

Согласно Положению о подготовке, согласовании и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 № 118, подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованному технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем, необходимо учитывать положения п. 7 ст. 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количество добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

К процессу добычи полезного ископаемого относятся те операции, которые не изменяют основной характер продукта, но связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых (горнодобывающая промышленность) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-О).

При определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения необходимо принимать во внимание в совокупности сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, техническом проекте разработки месторождения, данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартах качества полезного ископаемого и иных документах налогоплательщика, являющегося недропользователем. Указанная позиция содержится в Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного и Верховного Судов Российской Федерации, принятых в первом квартале 2022 года, по вопросам налогообложения (Письмо ФНС России от 06.07.2022 № БВ-4-7/8529).

В заявлении ОАО «ФИО3 карьер» настаивает на том, что конечным продуктом добычи является именно ПГС.

При этом документального подтверждения соответствия непосредственно добываемой ОАО «ФИО3 карьер» природной смеси требованиям ГОСТ Обществом не представлено.

Инспекцией при проведении налоговой проверки исследованы и учтены сведения, содержащиеся во всех документах налогоплательщика.

Вместе с тем, согласно п. 2.1.2. Рабочего проекта ОАО «ФИО3 карьер», полезное ископаемое представлено смесью валунов, гравия и песка.

Согласно п. 2.1.4. Рабочего проекта качественная и технологическая характеристика ПГС составлена по результатам полевых разведочных работ, испытаний 74 лабораторных проб гравия, 90 лабораторных проб песка и 16 лабораторно-технологических проб.

Общие свойства горной массы оценивались на соответствие требованиям ГОСТ 24100-80 «Сырье для производства песка, гравия, щебня из гравия для строительных работ», ГОСТ 23735-79 «Смеси песчано-гравийные для строительных работ», ГОСТ 8268-82 «Гравий для строительных работ» (с 17.06.1994 действует ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ»), ГОСТ 10260-82 «Щебень из гравия и валунов для строительных работ» (с 17.06.1994 действует ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ»), ГОСТ 8736-77 «Песок для строительных работ» (с 01.07.1995 действует ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ»).

По данным выполненных исследований установлено, что природная ПГС месторождения не соответствует требованиям ГОСТ 23735-79 из-за содержания в песке частиц размером менее 20,14 мм в песках, не отвечает по значительному числу проб и может быть использована при строительных работах только при условии обогащения или максимального усреднения в процессе добычи (стр. 19 Рабочего проекта).

При этом, как следует из указанного Рабочего проекта, гравий и щебень соответствуют требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ». Песок после промывки (обогащения) пылевых и глинистых частиц отвечает требованиям ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ».

Из изложенного следует, что Рабочий проект, представленный Обществом, не содержит информации о соответствии непосредственно добытой ПГС требованиям ГОСТа.

Рабочим проектом предусмотрена первичная переработка сырья (горной массы) и получение готовой продукции в виде песка, щебня и гравия, что является конечной целью технологического процесса по доведению добываемого сырья (ВПГС) до требований стандартов качества.

Разделом 2.6 «Дробление и сортировка» указанного проекта предусмотрены операции по первичной обработке и получения полезного ископаемого соответствующего ГОСТУ.

Таким образом, содержание Рабочего проекта свидетельствует о факте признания «щебня», «гравия», «песка природного строительного» в качестве добытого полезного ископаемого.

Пунктом 2 части 2 статьи 22 Закона о недрах определено, что пользователь недр обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов разработки месторождения полезных ископаемых.

Следует отметить, что полученные Обществом разрешительные документы выданы и согласованы Министерством природных ресурсов Краснодарского края, действующим на основании Закона РФ «О недрах» от 21.02.1992 №2395-1.

При проведении налоговых проверок налоговые органы руководствуются указанными документами налогоплательщика, определяющими технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении.

Право устанавливать порядок и условия добычи полезных ископаемых предоставлено только государству в лице органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (п. 8.1 ст. 4 Закона о недрах).

Налоговые органы не ставят под сомнения установленные Министерством природных ресурсов Краснодарского края в разрешительной документации налогоплательщика технологические процессы по добыче (извлечению) минерального сырья из недр, а также доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества (Правительством РФ Постановлением от 30.11.2021 N 2127 утверждены Правила подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых).

Таким образом, довод ОАО «ФИО3 карьер» о том, что песчано-гравийная смесь, добываемая на месторождении ФИО3 карьер, является объектом налогообложения, поскольку ПГС поставлена на государственный баланс, а процедура дробления и сортировки ПГС на песок, гравий и щебень является продуктом переработки (обработки), не может быть признан обоснованным.

На основании Протокола № 6 по рассмотрению «Отчета о детальной разведке Архиповского месторождения песчано-гравийной смеси с подсчетом запасов на 01.01.1986» (стр. 7) природная ПГС не удовлетворяет требованиям ГОСТ 23735-79 по содержанию ПГИ и частиц мельче 0,14 мм в песках. Песчаная составляющая применительно к требованиям ГОСТ 8735-85, по крупности относится к группе мелких (средний модуль крупности Мкр=2, а минимальный с обеспеченностью 0,96-1,6), по содержанию зерен мельче 0,16 мм (в среднем более 20%) и ПГИ (среднее 12%), не удовлетворяет требованиям стандарта и нуждается в обогащении (стр.7 Протокола №6).

Таким образом, утверждение налогоплательщика о том, что непосредственно добываемая на месторождении ПГС соответствует требованиям ГОСТа, является неверным.

Также заявитель настаивает на том, что на Архиповском месторождении за обществом числятся на государственном балансе запасы именно ПГС, которые относятся к полезным ископаемым.

При этом согласно статье 29 Закона о недрах, предоставление недр в пользование для добычи полезных ископаемых разрешается только после проведения государственной экспертизы их запасов. Заключение государственной экспертизы о промышленной значимости разведанных запасов полезных ископаемых является основанием для их постановки на государственный учет

С целью учета состояния минерально-сырьевой базы ведется государственный баланс запасов полезных ископаемых, который должен содержать сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых (ст. 31 Закона о недрах).

Министерством природных ресурсов Российской Федерации Приказом от 11.12.2006 №278 утверждена Классификация запасов и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых (далее - Классификация).

Из норм п. п. 12 и 13 Классификации следует, что запасы полезного ископаемого, которое разрешено добывать, должны быть учтены государственным балансом запасов полезных ископаемых.

Таким образом, Закон о недрах и Классификация не определяют характеристику полезного ископаемого и соответствие его конкретному стандарту качества. Данные нормативные акты определяют порядок постановки и списания запасов, учитываемых в Государственном балансе полезных ископаемых.

Следовательно, доводы общества в вышеуказанной части являются необоснованными.

Представленный налогоплательщиком Сертификат соответствия РОСС RU C-RU НВ63.Н01130 № 0494622 от 01.02.2022, согласно которому ПГС соответствует ГОСТ 23735-2014, изготовителем которого является ОАО «ФИО3 карьер», не может быть принят во внимание ввиду того, что природная ПГС, добываемая на месторождении ФИО3 карьер, не соответствует требованиям ГОСТ 23735-79 «Смеси песчано-гравийные для строительных работ», что подтверждается документами налогоплательщика.

Кроме того, исходя из группировок ОКВЭД, процессы дробления, измельчения и сортировки полезных ископаемых относятся непосредственно к добыче полезного ископаемого, а гравий, щебень, песок природный обогащенный и песок из отсевов дробления являются продукцией горнодобывающей промышленности.

Так, в соответствии с Разделом В «Добыча полезных ископаемых» подраздела 08 «Добыча прочих полезных ископаемых» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденного приказом Госстандарта от 31.01.2014 №14-ст, Разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина (код 08.12) включает:

- добычу и промывку гравия и песка для промышленности и строительства;

- дробление и измельчение гравия;

- карьерную разработку песка;

- добычу глины (включая огнеупорную) и каолина.

Если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья, а получаемая продукция в соответствии с Классификатором продукции по видам экономической деятельности относится к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Таким образом, указанные процессы (в т.ч. промывка песка), вопреки позиции налогоплательщика, не являются процессами обрабатывающего производства.

На основании изложенного, в случае, если совокупностью документов налогоплательщика предусматривается дробление горных пород до требований стандартов на щебень, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иной продукции, в целях исчисления НДПИ видом добытого полезного ископаемого признается щебень из гравия и валунов, отсевов дробления, щебеночно-песчаных смесей и иная продукция.

В постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 № 07АП-2170/22 по делу № А03-16001/2020 указано, что ПГС (она же согласно Проекту расширения месторождения гравийно-песчаные отложения, валунно-гравийно-песчаная порода, горная масса, гравийный материал, песчано-гравийный материал, гравийно-песчаная толща, горная масса) с учетом вышеназванных норм права и содержания проектной документации разработки месторождения не может быть признана полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ ввиду того, что в отношении нее не окончен весь технологический процесс отработки месторождения, предусматривающий доведение данного сырья до требований Межгосударственного стандарта ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ».

Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Московской области от 26.04.2023 № А41-77517/2021.

В Письме Минфина России от 03.04.2024 №03-06-06-01/30320 «Об НДПИ в отношении песчано-гравийной смеси, добываемой при разработке песчано-гравийных пород» разъяснено, что в случае, если по окончании предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче песчано-гравийной смеси предусмотрено получение нескольких видов продукции различного фракционного состава - песка, гравия, валунов, в том числе фракционного состава, соответствующего продукции "щебень", то в данном случае добытым полезным ископаемым признается соответственно песок, гравий, щебень, соответствующий показателям и критериям, установленным действующими стандартами в отношении указанной продукции». Аналогичные выводы отражены в Письме Минфина России от 29.10.2024 №03-06-06-01/105851.

В рассматриваемом случае, с учетом вышеизложенного, и, принимая во внимание, что Рабочим проектом Общества предусмотрено доведение природной смеси до стандартов ГОСТ гравия и щебня, а также песка, доводы налогоплательщика о признании ПГС в качестве полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ необоснованны, ввиду чего в результате неверного определения вида полезного ископаемого, расчета стоимости единицы полезного ископаемого, неверного определения способа оценки Обществом допущено неполное исчисление НДПИ за январь 2024 года.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что Рабочим проектом предусмотрено доведение природной смеси до стандартов ГОСТ гравия, щебня, а также песка, в целях исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым являются именно гравий, щебень из гравия, песок.

На основании изложенного, налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что обществом, в нарушение положений ст.337 НК РФ в результате неверного определения вида полезного ископаемого, занижена налоговая база и, соответственно, не в полном объеме исчислен НДПИ.

Кроме того, следует отметить, что основной целью деятельности ОАО «ФИО3 карьер» является реализация щебня, песка, гравия, при этом добытое минеральное сырье в природном виде не реализуется.

Аналогичные выводы отражены в Постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.08.2024 N Ф08-5832/2024 по делу N А32-11529/2023, от 28.01.2025 N Ф08-10930/2024 по делу N А32-58354/2023.

Существенных нарушений налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки судом не установлено.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Совокупность и взаимосвязь обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки, подтверждается материалами дела.

В связи с изложенным, решение МИФНС № 6 по Краснодарскому краю от 8 апреля 2024 года № 1727 о привлечении ОАО «ФИО3 карьер» к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, а обстоятельства, послужившие основанием для его принятия, подтверждаются материалами дела.

Согласно пункта 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Заинтересованным лицом подтверждена совокупность обстоятельств, послужившая основанием для вынесения оспариваемого заявителем решения от 8 апреля 2024 года № 1727.

При таких обстоятельствах, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 41, 64-71, 110, 156, 163, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Д.Ю. Поляков