Решение от 28 октября 2021 г. по делу № А09-5203/2021

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Решение

Дело №А09-5203/2021
город Брянск
28 октября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2021 года

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Грахольской И.Э. ,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: ФИО3 - представитель (доверенность 32 АБ 1822717 от 28.07.2021), ФИО2 – личность судом удостоверена

от заинтересованного лица: ФИО4– ведущий специалист-эксперт правового отдела (доверенность № 03-09/00156 от 11.01.2021); ФИО5 – заместитель начальника отдела камеральной проверки № 7 (доверенность №03-10/34477 от 09.09.2021г.);

Установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее ИФНС, Налоговая инспекция) №2632 от 07.04.2021.

ИФНС России по г.Брянску не согласна с заявленными требованиями по основаниям, указанным в отзыве.

Как следует из материалов дела, ФИО2 в налоговую инспекцию была сдана декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год.

Инспекцией ФНС России по г.Брянску проведена камеральная налоговая проверка сведений, указанных в декларации, по итогам которой составлен акт налоговой проверки № 675 от 10.02.2021.

ИП ФИО2 были представлены в ИФНС возражения на акт налоговой проверки.

Рассмотрев материалы проверки, возражения налогоплательщика, заместителем руководителя Инспекции ФНС России по г.Брянску было вынесено решение №2632 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.04.2021.

По указанному решению налоговым органом установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 4 392 465руб., начислены пени по НДФЛ в сумме 166 547,64руб., а также ИП ФИО2 привлечена к ответственности в виде штрафа по ст.122 НК РФ в сумме 439 246,5руб. с учетом смягчающих вину обстоятельств.

ИП ФИО2 решение налоговой инспекции было обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Управлением ФНС России по Брянской области была рассмотрена жалоба предпринимателя и 21.06.2021 вынесено решение об оставлении апелляционной жалобы ФИО2 на решение ИФНС России по г.Брянску от 07.04.2021 №2632 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения.

ИП ФИО2, считая, что решением налоговой инспекции ее права нарушены, обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

ФИО2 стала собственником недвижимого имущества (два нежилых помещения и земельный участок), расположенного по адресу: <...>.

Недвижимое имущество было получено ФИО2 по договору дарения б/н от 21.02.2019 года от дочери ФИО6, а ФИО6, в свою очередь, недвижимое имущество было подарено отцом ФИО7 по договору дарения в 2018 году.

ФИО2 в 2019 году по договору купли-продажи б/н от 20 марта 2019 году (дата регистрации 27 марта 2019 года) было реализовано имущество, расположенное по адресу: <...>:

- нежилое помещение (склад, объект незавершенного строительства) общей площадью 210.40 кв.м. кадастровый номер 32:28:0032201:4444 за 1 700 000 руб.;

нежилое помещение (оптовая база продовольственных товаров) общей площадью 2957.50 кв.м. кадастровый номер 32:28:0032201:1795 за 17 200 000 руб.;

земельный участок общей площадью 6480 кв.м. кадастровый номер 32:28:0032201:1615. за 3 550 000 руб.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 28.03.2019г. и применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО), осуществляет вид деятельности: «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».

18.07.2020 налогоплательщиком ФИО2 в налоговую инспекцию была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год.

В декларации был отражен доход в общей сумме 23 610 643руб., полученный от продажи имущества (двух нежилых помещений и земельного участка), расположенного по адресу: <...> находившегося в собственности менее минимального срока владения и доход, полученный в натуральной форме в порядке дарения имущества (земельного участка и 7/23 долей жилого дома) и заявлены имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 1 250 000 руб. (1 000 000 руб. - при продаже земельного участка, 250 000 руб. - при продаже 2-х нежилых помещений). Сумма налога, подлежащая уплате составила 2 906 884 руб. Уплачен НДФЛ по ставке 13% 15.07.2020г. по платежному поручению №108 а сумме 2 906 884руб.

Инспекцией ФНС России по Брянской области в ходе проведения камеральной проверки декларации по НДФЛ было установлено, что в нарушение пункта 5 статьи 217.1 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2020, ФИО2 занижена сумма полученного дохода от продажи имущества.

Доход определен как сумма полученного дохода по договору купли-продажи б/н от 20 марта 2019 года, а не расчетным путем исходя из кадастровой стоимости имущества по состоянию на 01.01.2019 года и понижающего коэффициента 0,7.

Налоговой инспекцией в адрес налогоплательщика было направлено требование № 26357 от 07.10.2020 о предоставлении пояснений.

Получив указанное требование ИФНС, ФИО2 28.10.2020 представала уточненную (корректирующую №1) налоговую декларацию 3-НДФЛ, в которой был отражен доход, полученный в натуральной форме в порядке дарения имущества (земельного участка и 7/23 долей жилого дома) в сумме 1 160 643руб.

Налог, подлежащий к уплате в бюджет составил 150 884 руб.

С представленной уточненной декларацией 3-НДФЛ за 2019 год ФИО2 представлены пояснения.

В пояснениях ФИО2 сообщила о том, что недвижимое имущество, расположенное в <...> было использовано ею в предпринимательской деятельности, и доходы от его продажи будут учтены в составе доходов при определении налоговой базы по УСН».

В дополнениях к требованию ФИО2 сообщает, что в период регистрации в качестве ИП, ею были проведены сделки с коммерческой недвижимостью: продажа имущества (двух нежилых помещений и земельного участка) по адресу: <...> и приобретение имущества (4-х нежилых помещений и земельного участка) по адресу: <...> пом. 1,2. Денежные средства, полученные от продажи имущества, расположенного по адресу Красноармейская 105, потрачены на приобретение и ремонт имущества, которые используются в предпринимательской деятельности.

Документы, подтверждающие факт использования имущества в предпринимательской деятельности, ФИО2 в налоговый орган не представлены.

30.10.2020 в налоговую инспекцию поступило заявление ИП ФИО2 об уточнении платежного поручения №108 от 15.07.2020 на сумму 2 906 884руб. с КБК 18210102030011000110 «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ» на КБК 18210501011011000110 «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы».

Налоговой инспекцией было принято решение об уточнении платежа.

ФИО2 06.05.2020 года была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО) за 2019 год, с отражением в ней дохода от сдачи имущества в аренду расположенного по адресу: <...><...>, доход от сдачи и продажи имущества расположенного по адресу: <...> в представленной декларации не отражен.

При проведении камеральной налоговой проверки декларации по УСНО за 2019 год налоговой инспекцией от ФИО2 получено пояснение о том, что продажа недвижимого имущества с кадастровыми номерами 32:28:0032201:1795; 32:28:0032201:4444, была произведена ею как физическим лицом, декларация по форме 3-НДФЛ с приложениями отправлена через личный кабинет физического лица 18.07.2020 г., уплачен НДФЛ по ставке 13% 15.07.2020г.

Из материалов налоговой проверки, пояснений представителей сторон следует, что право собственности на имущество, расположенное по адресу: <...> ФИО2 было зарегистрировано на основании договора дарения б/н от 21.02.2019 года, (дата регистрации 01 марта 2019 года), а прекращено на основании договора купли-продажи б/н от 20 марта 2019 года (дата регистрации 27 марта 2019 года), т.е. до момента приобретения ФИО2 статуса индивидуального предпринимателя.

Дата внесения МИФНС России №10 по Брянской области записи в ЕГРИП - 28.03.2019.

Пунктом 2 «Цена и порядок расчетов» договора купли-продажи б/н от 20 марта 2019 года указано, что расчет между сторонами за имущество произведен полностью до подписания договора.

В силу п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Денежные средства от продажи вышеуказанного имущества ФИО2 были получены до момента приобретения ею статуса индивидуального предпринимателя, то есть до 28.03.2019.

Инспекцией в ходе проведения проверки были проведены допросы ФИО8 и ФИО2.

ФИО8 сообщил, что денежные средства за приобретенное недвижимое имущество, были переданы ФИО2 наличным путем. У ФИО6 и ФИО2 имущество до приобретения не арендовал.

ФИО2 при проведении допроса сообщила, что имущество по адресу: <...> в период нахождения его в её собственности и в собственности её дочери не использовалось, в аренду не сдавалось.

Пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» предусмотрено, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр, а так же на основании сведений, содержащихся соответственно в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей осуществляется постановка на учет в налоговых органах индивидуального предпринимателя по месту его жительства (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Следовательно, статус индивидуального предпринимателя приобретается с даты внесения регистрирующим органом соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный физическим лицом.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В порядке п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ у физических лиц, получивших доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц в порядке, установленном статьей 228 НК РФ.

Пунктами 3 и 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в частности для объектов, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ.

В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Недвижимое имущество (два нежилых помещения и земельный участок), реализованное ФИО2 в 2019 году, расположенное по адресу: <...>, находилось в собственности менее минимального предельного срока владения (менее 3-х лет). Получено имущество на основании договора дарения б/н от 21.02.2019. Государственная регистрация права собственности ФИО2 на имущество (два нежилых помещения и земельный участок) по адресу: <...>, состоялась 01 марта 2019 года.

Из изложенного следует, что отсутствуют основания для освобождения ФИО2 от уплаты налога на доходы физических лиц на основании абз. 3 п. 17.1 ст. 217 НК РФ, поскольку имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В представленной уточнённой (корректирующей №1) налоговой декларации доход от продажи недвижимого имущества ФИО2 не отражен.

По факту не отражения в представленной уточнённой (корректирующей №1) налоговой декларации дохода от продажи недвижимого имущества в адрес налогоплательщика налоговой инспекцией было направлено требование № 2192 от 27.01.2021. Данное требование осталось без исполнения.

В силу п. 5 ст. 217.1 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2020 года), в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения п.5 ст. 217.1 НК РФ не применяются.

На основании вышеизложенного, так как недвижимое имущество возникло у ФИО2 после 01.01.2016 года, налогооблагаемый доход при продаже имущества необходимо определить исходя не из фактически полученного дохода, а расчетным путем исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2019 года и понижающего коэффициента 0.7.

Согласно сведений, имеющихся в инспекции кадастровая стоимость имущества, расположенного по адресу: <...>, по состоянию на 01.01.2019 года составляет:

- кадастровая стоимость нежилого помещения (общей площадью 2957,50 кв.м. с кадастровым номером 32:28:0032201:1795) - 40 286 102руб.

- кадастровая стоимость земельного участка (общей площадью 6480 кв.м. с кадастровым номером 32:28:0032201:1615) -7 339 896руб.

- кадастровая стоимость нежилого помещения (общей площадью 210.40 кв.м. с кадастровым номеров 32:28:0032201:4444) по состоянию на 01.01.2019 года отсутствует., так как дата внесения объекта в ГКН 24.01.2020 года.

Доход от продажи недвижимого имущества составил:

- нежилого помещения общей площадью 2957,50 кв.м с кадастровым номером 32:28:0032201:1795 - 28 200 271,40руб. (40 286 102 руб. х 0,7);

- земельного участка общей площадью 6480 кв.м. с кадастровым номером 32:28:0032201:1615 - 5 137 927,20руб. (7 339 896 руб. х 0.7);

- нежилого помещения общей площадью 210.40 кв.м. с кадастровым номером 32:28:0032201:4444 - 1 700 000 руб. по договору купли-продажи б/н от 20 марта 2019 года.

В отношении суммы дохода, полученного в натуральной форме, в порядке дарения имущества, расположенного по адресу: <...> налоговым органом расхождений не установлено.

Общая сумма дохода, полученная ФИО2 в 2019 году: от продажи имущества, находящегося в собственности менее минимального срока владения, расположенного по адресу: <...> и полученная в натуральной форме в порядке дарения имущества, расположенного по адресу: <...> составила 36 198 841,60 руб. (35 038 198,60 руб. + 1 160 643руб.). Сумма имущественного вычета при продаже имущества составила 1 250 000 руб. (250000руб. (от продажи нежилого помещения) + 1 000 000руб. (от продажи земельного участка)). Сумма налога к уплате по результатам проверки составила ((36 198 841,60 - 1 250 000) х13%) 4543349,41 руб.

Учитывая изложенное, налоговой инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки обоснованно установлена неуплата налога на доходы физических лиц.

Согласно статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налоговым органом установлена недоимка по оплате налога на доходы физических лиц в сумме 4 392 465руб.

Учитывая изложенное, ИФНС обоснованно начислены пени за неуплату налога НДФЛ в размере 166 547 руб. 64 коп. Замечаний по расчету не имеется.

Так как по результатам камеральной налоговой проверки установлена неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) которое в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114).

Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ обозначен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12 мая 1998 г. № 14-П, 15 июля 1999 г. № 11-П, 30 июля 2001 г. № 13-П и в определении от 14 декабря 2000 г. № 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Из приведенных положений следует, что сумма штрафа определяется в виде процента от суммы налога, подлежащей фактической уплате (перечислению) в бюджет за соответствующий период; снижение суммы подлежащего к взысканию штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств возможно и более чем в два раза.

При применении ответственности налоговым органом установлены обстоятельства смягчающие ответственность, а именно: - несоразмерность деяния тяжести наказания, и штраф уменьшен в 2 раза.

Обстоятельства, отягчающие ответственность, Инспекцией не установлены.

Расчет штрафа: 4392465руб.х 20%/2 = 439 246,50руб.

Заявителем было заявлено ходатайство об уменьшении размера штрафных санкций.

При рассмотрении дела судом установлено, что ФИО2 недавно начала заниматься предпринимательской деятельностью. Правонарушение допущено впервые из-за отсутствия опыта в осуществлении предпринимательской деятельности и знаний налоговых правоотношений. Предприниматель пояснила, что начисленная сумма штрафа является для нее очень значительной. В настоящее время необходимо оплатить налоги на имущество. Доход от предпринимательской деятельности незначительный. Сумма доначисленного налога на доходы физических лиц в настоящее время полностью оплачена.

Представители налоговой инспекции в судебном заседании подтвердили оплату оспариваемого НДФЛ.

Суд, учитывает указанные выше обстоятельства как смягчающие вину и считает возможным уменьшить штраф до 50 000руб.

При обращении в суд заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб. по платежному поручению №114 от 12.07.2021 за рассмотрение заявления о признании недействительным решения налогового органа, а также в размере 6000руб. по платежному поручению №115 от 12.07.2021 за рассмотрение ходатайства о принятии обеспечительных мер.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 3000 руб.

Часть 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (пункт 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 46 от 11.07.2014 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

С учетом вышеизложенного, государственная пошлина в размере 6000 руб., уплаченная по платежному поручению №114 от 12.07.2021, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации как излишне уплаченная.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за подачу заявления о признании недействительным ненормативного правового акта относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Решил:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску №2632 от 07.04.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части применения штрафа в размере 389 246руб.50коп.

В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные6 расходы по оплате государственной пошлины по делу в сумме 3000руб.

Вернуть из Федерального бюджета индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 6000руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.



Судья Грахольская И.Э.