Решение от 24 марта 2023 г. по делу № А29-16317/2022

180/2023-28987(1)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-16317/2022
24 марта 2023 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2023 года, полный текст решения изготовлен 24 марта 2023 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Воронецкой С.И. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью торговое предприятие «Солнышко» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Усинску Республики Коми (ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

об обязании произвести возврат излишне уплаченных налогов, при участии:

от ИФНС России по г. Усинску: ФИО2 – по доверенности № 01-4-16/04602 от 26.09.2022,

от Межрайонной ИФНС России № 8 по РК: ФИО3 – по доверенности № 01-334/4 от 16.01.2023,

установил:

общество с ограниченной ответственностью торговое предприятие «Солнышко» обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Усинску Республики Коми произвести возврат излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов в размере 154 725 руб. 27 коп., государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Усинске Республики Коми произвести возврат излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов в размере 151 761 руб. 85 коп.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 25.01.2023 по делу № А2916317/2022 судебное разбирательство по делу № А29-16317/2022 назначено на 14.03.2023; произведена замена ответчика по делу № А29-16317/2022 – ГУ – УПФР в г. Усинске Республики Коми на его процессуального правопреемника – Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Коми, к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Коми.

Заявитель на требованиях настаивает.


Ответчики заявленные требования не признают в полном объеме по основаниям, подробно изложенных в отзывах.

В соответствии со статьей 123, пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей заявителя, ОСФР по Республике Коми, извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 14 марта 2023 года, объявлялся перерыв до 09 час. 05 мин. 17 марта 2023 года. Информация о перерыве размещалась на информационном стенде в помещении суда и на официальном сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации в Картотеке арбитражных дел. После окончания перерыва судебное заседание возобновлено.

Исследовав материалы, заслушав представителей ответчиков, суд установил следующее.

23 октября 2022 года Обществом от налогового органа получено информационное сообщение № 2022-563 о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 22.10.2022 года (далее - Информационное сообщение), в котором указано сальдо расчетов по текущим обязательствам (налоги, сборы, страховые взносы, пени и штрафы) и по обязательствам с не наступившим сроком уплаты.

Указанное Информационное сообщение направлено в адрес налогоплательщика в связи с вступлением в силу с 01.01.2023 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым вводится институт «единого налогового счета» - ЕНС.

После получения информационного письма от налогового органа, Общество 03.11.2022 обратилось в Инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии со статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - заявления о возврате) на общую сумму 330 239, 57 руб.

Решениями налогового органа от 14.11.2022 в возврате сумм излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов плательщику отказано, в том числе:

1) по заявлению № 5 от 03.11.2022 принято решение № 12119 об отказе в возврате излишне уплаченного Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее -ЕНВД) (до 01.01.2011) в сумме 74 381,53 руб.;

2) по заявлению № 1 от 03.11.2022 принято решение № 12120 об отказе в возврате излишне уплаченного Единого социального налога (далее - ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 38 122,00 руб.;

3) по заявлению № 4 от 03.11.2022 принято решение № 12121 об отказе в возврате излишне уплаченного Единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования в сумме 24 877,74 руб.;

4) по заявлению № 2 от 03.11.2022 принято решение № 12122 об отказе в возврате излишне уплаченного Единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 17 344,00 руб.

Причиной отказа в возврате излишне уплаченных сумм налога послужило нарушение налогоплательщиком пункта 7 статьи 78 НК РФ, предусматривающим трехлетний срок для подачи заявлений о возврате излишне уплаченной суммы налога (заявления предоставлены по истечению трех лет со дня ее уплаты).

Не согласившись с названными решениями, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При принятии решений, направления сообщений в адрес налогоплательщика, налоговый орган руководствовался редакцией Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в частности положениями статьи 78 НК РФ, действовавшей в период


рассмотрения заявлений налогоплательщика, а также (при рассмотрении заявлений о возврате излишне уплаченных сумм (исх. №№ 3, 6) – Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ и пунктом 8 Алгоритма взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации и управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (далее - Алгоритм).

Так, с 01.01.2017 на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральная налоговая служба в целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, при поступлении денежных средств после 01.01.2017 на коды бюджетной классификации с главой «182», письмом от 04.10.2017 года № НП-30-26/15844 № ГД-4-8/20020@, довели алгоритм взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации и управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (далее – Порядок взаимодействия).

Пунктом 8 Порядка взаимодействия предусмотрено, что при поступлении в территориальный налоговый орган заявления плательщика страховых взносов о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, территориальный налоговый орган оставляет указанное заявление без рассмотрения и направляет в соответствующее отделение ПФР уведомление (сообщение) с приложением копии заявления плательщика страховых взносов, о чем в срок не позднее 3 рабочих дней с момента получения заявления письменно уведомляет плательщика страховых взносов, поскольку в соответствии с положениями статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР.

Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», вступившим в силу с 01.01.2007, статья 78 НК РФ изложена в новой редакции. При этом в пункте 9 статьи 7 указанного Закона установлено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.2007 и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78, 79 и 333.40 НК РФ, возвращаются налогоплательщику в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Закона.


В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Согласно пункту 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

Пункт 7 названной статьи в редакции, действовавшей до дня вступления Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, предусматривал, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 8 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Если указанный срок налогоплательщиком пропущен, это не препятствует ему обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы налога, пени или штрафа в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, где он обязан доказать факт излишней уплаты указанной суммы. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные статье 200 ГК РФ.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О норма статьи 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 08.11.2006 № 6219/06, в силу положений статей 21, 78 и 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней. Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое исковое заявление, содержащее материально-правовое требование, должно быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые


могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела и установлено судом, уплата указанных единого социального налога отменена с 01.01.2010 в связи с изданием Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», уплата ЕНВД – с 02.08.2021 в связи с изданием Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Статьей 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. При этом поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, утвержденными Приказом Минфина России от 12.11.2013 года.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика проводится совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком, по форме, утвержденной Приказом № САЭ-3-01/138@. Извещение и справка по форме 391 подписываются руководителем налогового органа (его заместителем). Подписанное извещение передается для вручения налогоплательщику в отдел работы с налогоплательщиками. Оно должно быть вручено в течение 10 дней со дня обнаружения факта излишней уплаты (излишнего взыскания) налоговых платежей.

ООО ТП «Солнышко» неоднократно обращалось в налоговый орган с запросом о предоставлении Справки о состоянии расчетов с бюджетом, что подтверждается сведениями, содержащимися в электронном ресурсе Инспекции (таблица выданных справок о состоянии расчетов но налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в отношении ООО ТД «Солнышко»).

По результатам рассмотрения запроса Общества в 2019 году Инспекцией в адрес налогоплательщика направлены сформированные справки о состоянии расчетов с бюджетом № 57668 от 15.02.2019 по состоянию на 11.02.2019, № 2019-8794 от 25.06.2019 по состоянию на 25.06.2019, содержащие информацию об имеющихся суммах переплаты по ЕНВД и ЕСН, в возврате которых налоговым органом отказано решениями №№ 12119, 12120, 12121, 12122 от 14.11.2022.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налогоплательщик был уведомлен о состоянии расчетов с бюджетом в отношении ООО ТП «Солнышко» не позднее июня 2019 года, однако с заявлениями о возврате излишне уплаченных сумм налога обратился в арбитражный суд только 14.12.2022, т.е. по истечении трехлетнего срока.

Следовательно, срок для возврата переплаты по указанным выше излишне уплаченным суммам налогов, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, ООО ТП «Солнышко» пропущен. Основания для восстановления пропущенного срока для обращения в суд с имущественным требованием о возврате налога арбитражным судом не установлены.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во

Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный

суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья С.И. Воронецкая

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 16.03.2023 9:20:00Кому выдана Воронецкая Светлана Иосифовна