Решение от 4 мая 2025 г. по делу № А51-21925/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-21925/2023
г. Владивосток
05 мая 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 05 мая 2025 года.

            Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Колтуновой Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Король А.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по  заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инстрой" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 26.08.2002)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании не подлежащим исполнению постановление №254201076 от 29.09.2023 о взыскании задолженности за счет имущества  налогоплательщика (с учетом принятых судом уточнений требований)

при участии в заседании:

стороны - не явились, извещены;

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Инстрой" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №13 (далее - налоговый орган, инспекция) №254201076 от 29.09.2023 «о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица)» на сумму 461179,62 руб. (с учетом принятых судом уточнений требований).

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в дополнении к отзыву налоговый орган просит рассмотреть дело в свое отсутствие, в связи с чем суд в порядке пункта 3 статьи 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

В обоснование доводов заявления ООО «Инстрой» указало на отсутствие оснований применения налоговым органом процедуры взыскания за счет имущества налогоплательщика по пункту 11 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации при том, что являлась эффективной процедура взыскания за счет денежных средств, а налоговый орган не удостоверился и не привел доказательств отсутствия денежных средства на счетах налогоплательщика. Кроме этого, заявитель считает нарушенными налоговым органом положения части 5 статьи 47 НК РФ, части 1.1 статьи 12 Федерального закона  от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон №229-ФЗ)  в части содержания необходимых и предусмотренных данными нормами реквизитов и сведений.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен по основаниям, приведенным в отзыве на заявление и дополнении к нему, считает вынесенное постановление законным и обоснованным, не нарушающим требований налогового законодательства.

 Изучив материалы дела, суд установил следующее.

         Согласно имевшего место сальдо по Единому налоговому платежу (далее– ЕНП), учитываемому на Едином налоговом счете (далее – ЕНС) по состоянию на 23.06.2023 в сумме 110 959 782,53руб. (налоги, пени, штрафы, возникшие по дате начисления 11.05.2023)  налоговым органом в порядке статьи 69 НК РФ сформировано и в адрес налогоплательщика выставлено требование №2039 от 23.06.2023 с предложением оплатить имеющую место задолженность по налоговым платежам в срок до 27.07.2023. 

В связи с неисполнением Обществом требования об уплате задолженности от 23.06.2023 №2039, сформированного на отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере 110 959 782,53 руб. по сроку исполнения 27.07.2023, в порядке, предусмотренном п.п.3,4 ст.46 НК РФ в реестре решений о взыскании задолженности размещены:

-    решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2023 № 543 на сумму 111 819 488,53рублей;

-   поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 14.08.2023 №77 на указанную сумму.

По состоянию на 19.09.2023 по решению №543 с расчетных счетов налогоплательщика за период с 14.08.2023 по 19.09.2023 списано 8 178 654,49 руб.

Учитывая, что согласно справке об остатках денежных средств в ПАО "Сбербанк России" на расчетном счете №<***> по состоянию 18.09.2023 числился остаток денежных средств в сумме 854 руб. 84 коп., по состоянию на 19.09.2023 остаток денежных средств составлял 0,00 руб., принимая во внимание, что указанный счет в ПАО "Сбербанк России" является единственным открытым заявителю счетом в кредитной организации, сделав вывод о недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика для исполнения решения №543, инспекция сформировала решение о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации и на основании пункта 2 статьи 47 НК РФ и в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон №229-ФЗ), направила в ФССП России 29.09.2023 постановление о взыскании задолженности №254201076 на сумму сохраняющегося отрицательного сальдо ЕНС (задолженности) в размере не уплаченных 461 179 руб. 62 коп., разместив решение в реестре решений о взыскании задолженности.

Ссылаясь на несоответствие постановления от 29.09.2023 № 254201076 требованиям пункта 5 статьи 47 НК РФ, Федерального закона №229-ФЗ, отсутствие в нем обязательных реквизитов, общество обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, проанализировав законность оспариваемого решения, суд полагает, что заявленное требование  не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

По смыслу статьей 198, 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 1 пункта 1, подпункту 1 пункта 3.4, пункту 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, страховые взносы, сборы, пени и нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

На основании пункт 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках, электронных денежных средств и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Системное толкование упомянутых статей Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Таким образом, обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке; оно осуществляется в установленной Налоговым кодексом Российской Федерации последовательности (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 N 1032-О-О, от 15.07.2010 N 1072-О-О, от 29.05.2019 N 1437-О).

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом №229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ (пункт 2 статьи 47 НК РФ).

Как следует из статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона №229-ФЗ, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, поэтому оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению (пункт 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В соответствии с приказом Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы от 19.02.2014 №49/ММВ-7-6/55@ "О переходе Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы на обмен информацией об исполнительном производстве в электронном виде" с 21.02.2014 предъявление территориальными органами Федеральной налоговой службы и принятие территориальными органами Федеральной службы судебных приставов постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика производится в электронном виде без дублирования на бумажном носителе. Постановление налогового органа в электронном виде, подписанное квалифицированной электронной подписью, признается равнозначным исполнительному документу на бумажном носителе, подписанным должностным лицом этого органа и заверенным печатью данного органа или лица, его выдавшего, и подлежит принятию к исполнению в порядке Федерального закона № 229-ФЗ (письмо Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы от 06.03.2014 № 00014/14/12315-ТИ/НД-4-8/4154@ "О переходе на безбумажный электронный документооборот ФССП России и ФНС России").

На основании пункта 1.7 соглашения о порядке взаимодействия ФНС России и ФССП России при исполнении исполнительных документов, утвержденного 13.02.2023 ФНС России № ЕД-23-8/7@, ФССП России N 00016/23/3-МВ 13.02.2023, обмен информацией между ФНС России и ФССП России, их территориальными органами и подразделениями осуществляется в электронном виде посредством единой системы межведомственного электронного взаимодействия - в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также с использованием информационной платформы Национальной системы управления данными, иными способами предусмотренными законодательством Российской Федерации, без дублирования либо направления запросов на бумажном носителе после реализации возможности получения такой информации и при обеспечении условий, исключающих возможность нарушения сроков, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и об исполнительном производстве. Постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) направляется в форме электронного документа в подразделение территориального органа ФССП России с использованием инфраструктуры, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг и исполнения государственных и муниципальных функций в электронной форме, с приложением документов в электронном виде (пункт 2.1 указанного соглашения).

Проверяя соблюдение инспекцией изложенного порядка принятия постановления от 29.09.2023 №254201076, суд установил и подтверждается материалами дела, что по состоянию на 23.06.2023 в едином налоговом счете налогоплательщика имелось отрицательное сальдо в сумме 110 959 782 руб. 54 коп., что послужило основанием для выставления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафов, процентов от 23.06.2023 №2039 на общую сумму 110 959 782 руб. 54 коп. со сроком исполнения до 27.07.2023.

Неисполнение требования налогового органа к установленному сроку явилось поводом для осуществления процедуры принудительного взыскания по статье 46 НК РФ путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога, пеней производилось по решению налогового органа от 14.08.2023 №543 на общую сумму 111 819 488 руб. 53 коп. путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Установив на 29.09.2023 отсутствие денежных средств на счете налогоплательщика в кредитной организации, к которому выставлено инкассовое распоряжение налогового органа, инспекция в соответствии со статьей 47 НК РФ приняла решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №254201076, которое направлено в службу судебных приставов по месту нахождения заявителя для принудительного исполнения в виде постановления в соответствии с порядком, регламентированным в приведенном выше соглашении.

Руководствуясь изложенными выше нормами материального права, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что процедура принудительного внесудебного взыскания задолженности инспекцией осуществлена последовательно в строгом соответствии с требованиями статей 46 и 47 НК РФ.

Суд отмечает, что налоговый орган перешел к процедуре взыскания задолженности за счет иного имущества только после исчерпания возможности взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

В частности, судом установлено, что по состоянию на 19.09.2023 по решению № 543 с расчетных счетов налогоплательщика за период с 14.08.2023 по 19.09.2023 списано 8 178 654 руб. 49 коп., на 19.09.2023 остаток денежных средств на счете составлял 0 руб. При этом согласно представленной заявителем справки от 08.09.2023 указанный счет в ПАО "Сбербанк России" являлся единственным открытым заявителю счетом в кредитной организации. Согласно выписке о движении денежных средств по указанному счету за период с 14.08.2023 по 26.08.2023 ежедневный входящий остаток по счету составлял 0 руб., все поступавшие денежные средства в течение дня списывались по решению инспекции о взыскании по инкассо от 14.08.2023 N 543 и были недостаточны для погашения задолженности.

Судом принято во внимание, что правомерность предъявления к уплате задолженности по требованию от 23.06.2023 №2039 на момент рассмотрения настоящего дела, заявителем не оспорена. Указанная сумма взыскания в размере 8 178 654 руб. 49 коп. учтена при вынесении решения о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика.

Проверив форму и содержание постановления налогового органа № 254201076 на предмет его соответствия требованиям статьи 47 НК РФ и статьи 13 Федерального закона N 229-ФЗ, суд обстоятельств, позволяющих признать исполнительный документ ненадлежащим, не установил.

Выявленные отличия между оспариваемым постановлением, изготовленным на бумажной носителе, и его копией в виде электронного документа, обусловлено различным программным обеспечением, используемым ФНС России и ФССП России и не могут быть расценены как основания недействительности постановления от 29.09.2023 № 254201076.

Арбитражный суд по обстоятельствам  дела  приходит к выводу об отсутствии совокупности условий, установленных статьей 198 и частью 4 статьи 200 АПК РФ, в связи с чем действия налогового органа признаны судом правомерными, основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Относительно распределения вопроса по оплате госпошлины по заявлению, суд считает следующее.

Согласно разъяснений, изложенных в пункте 65 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Поскольку заявленной обществом требование является имущественным, а обществом при подаче заявления госпошлина уплачена не была, судом определением от 02.02.2024 заявителю была предоставлена  отсрочка уплаты пошлины по заявлению до принятия судом судебного акта по делу, то обязанность по оплате госпошлины в доход федерального бюджета  подлежит возложению на заявителя по делу.

            Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных ООО «Инстрой» требований отказать.

 Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Инстрой" в доход федерального бюджета 12224 рубля государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


            Судья                                                                                      Н.В. Колтунова