Решение от 26 января 2023 г. по делу № А68-9579/2021

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru



Р Е Ш Е Н И Е


г. Тула Дело № А68-9579/2021

Резолютивная часть решения объявлена «19» января 2023 года

Полный текст решения изготовлен «26» января 2023 года

Арбитражный суд Тульской области в составе:

судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Пановой Ж.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) общества с ограниченной ответственностью «ТрейдСервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недоимки невозможной ко взысканию

и встречное исковое заявление (заявление) Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «ТрейдСервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>

о взыскании задолженности по пеням,

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 29.10.2021, диплом,

от ответчика – представитель ФИО2 по доверенности от 12.01.2023 № 03-42/4, диплом, представитель ФИО3 по доверенности от 12.01.2023 № 03-42/7, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТрейдСервис» (далее – ООО «ТрейдСервис») обратилось в суд с заявлением (с учетом уточнения от 21.12.2022) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – УФНС России по Тульской области) о признании невозможной ко взысканию налоговым органом недоимки по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 12 484 руб. 19 коп.

УФНС России по Тульской области требования ООО «ТрейдСервис» не признало, заявило встречные требования (с учетом уточнения от 21.12.2022) о взыскании с ООО «ТрейдСервис» задолженности по пеням по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 12 484 руб. 19 коп.

ООО «ТрейдСервис» встречные требования УФНС России по Тульской области не признает.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.

ООО «ТрейдСервис» в 2017-2019 гг. являлось плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН).

24.09.2021 в адрес ООО «ТрейдСервис» было выставлено требование № 239623 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 24.09.2021.

В соответствии с указанным требованием налогоплательщику были предъявлены к уплате пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 12 928 руб. 90 коп. (12 793 руб. 56 коп. и 135 руб. 34 коп.).

Как следует из пояснений налогового органа, 29.03.2019 ООО «ТрейдСервис» в налоговую инспекцию была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год с начисления по сроку уплаты 25.04.2018 в размере 101 071 руб., по сроку уплаты 25.07.2018 в размере 46 450 руб., по сроку уплаты 25.10.2018 в размере 46 512 руб. и по сроку уплаты 01.04.2019 в размере 45 684 руб. Всего за 2018 год налогоплательщиком исчислен налог в размере 239 717 руб.

Налог за 2018 год уплачивался обществом с нарушением установленных сроков, в полном объеме задолженность за 2018 год была погашена налогоплательщиком 14.05.2019.

В связи несвоевременной уплатой Обществом авансовых платежей по УСН за 1-3 кварталы 2018 года налоговым органом ему были начислены пени в общем размере 12 703 руб. 26 коп. (т.д. 1, л.д. 69), в том числе:

- на сумму авансовых платежей за 1 квартал 2018 года в размере 101 071 руб. за период с 26.04.2018 по 28.03.2019 в размере 8 782 руб. 78 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 2 квартал 2018 года в размере 46 450 руб. за период с 26.07.2018 по 25.12.2018 в размере 3 055 руб. 18 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 3 квартал 2018 года в размере 46 512 руб. за период с 26.10.2018 по 28.03.2019 в размере 865 руб. 30 коп.

28.02.2020 ООО «ТрейдСервис» представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год, в соответствии с которой по сроку уплаты 25.04.2019 подлежат уплате налог в размере 12 054 руб., по сроку уплаты 25.07.2019 – в размере 38 495 руб., по сроку уплаты 25.10.2019 – в размере 14 200 руб., по сроку уплаты 01.04.2019 – в размере 33 697 руб.

В связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей за 1 квартал 2019 года в размере 12 054 руб., управлением обществу начислены пени за период с 26.04.2019 по 24.05.2019 в размере 90 руб. 30 коп. Данные пени включены в требование от 24.09.2021 № 239623 руб.

В требование от 24.09.2021 № 239623 налоговым органом также была включена задолженность по пеням в размере 135 руб. 34 коп. Указанные пени начислены налогоплательщику в связи с несвоевременной уплатой им налога по УСН за 2017 год за период с 14.06.2018 по 12.07.2018.

Таким образом, в требование от 24.09.2021 № 239623 налоговым органом были предъявлены ко взысканию с ООО «ТрейСервис» пени по УСН, начисленные на задолженность за 2017 год в размере 135 руб. 34 коп., на задолженность за 1-3 кварталы 2018 года в размере 12 703 руб. 26 коп. и на задолженность за 1 квартал 2019 года в размере 90 руб. 30 коп., всего – 12 928 руб. 90 коп.

В связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 24.09.2021 № 239623, УФНС России по Тульской области было принято решение от 21.12.2021 № 30899 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

24.12.2021 налоговым органом принято решение № 14530 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) на сумму 12 093 руб. 07 коп. (с учетом взысканной налоговым органом суммы в размере 835 руб. 83 коп.)

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (далее – Межрегиональная инспекция) от 09.02.2022 № 40-7-15/00277@ была удовлетворена жалоба налогоплательщика на решение УФНС России по Тульской области от 21.12.2021 № 30899 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Действия должностных лиц Управления по взысканию задолженности по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 835 руб. 83 коп., а также решение о взыскании признаны неправомерными. При этом Межрегиональная инспекция указала, что должностными лицами Управления не соблюдены положения статей 46, 69, 70 Кодекса и неприняты своевременные меры принудительного взыскания задолженности по пеням по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, привели к принятию Управлением в 2021 году Решения о взыскании за пределами срока на принудительное взыскание (т.д. 2, л.д. 36-37).

Списанные налоговым органом пени по УСН в размере 835 руб. 83 коп. были возвращены налогоплательщику.

21.02.2022 УФНС России по Тульской области обратилось в суд с заявлением о взыскании с ООО «ТрейдСервис» задолженности по пеням по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 12 928 руб. 90 коп.

В период рассмотрения настоящего дела в счет уплаты пени по УСН поступили денежные средства, часть из которых была зачтена налоговым органом в счет оплаты вышеуказанной задолженности по пени по УСН, предъявленной ко взысканию в рамках настоящего дела.

В связи с этим налоговый орган уточнил заявленные требования и просит взыскать с налогоплательщика задолженность по пени по УСН в размере 12 484 руб. 19 коп.

При этом налоговый орган полагает, что суммы пени, включенные в требование № 239623 от 24.09.2021, начислены налоговым органом обоснованно и правомерно. Требование направлено в предельные совокупные сроки для взыскания образовавшейся задолженности. Предельный совокупный срок для взыскания данной задолженности и направления в суд заявления о взыскании недоимки (абзац 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ) приходится на 04.06.2022.

Полагает, что поскольку задолженность по налогу по УСН погашена налогоплательщиком в полном объеме 14.05.2019, требование в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 70 НК РФ должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 15.05.2020 со сроком исполнения до 04.06.2020 (25.05.2020 – 6 дней на получение требования + 8 дней для исполнения требования). Срок, предусмотренный ст. 46 НК РФ, истекал бы 04.08.2020 (два месяца после истечения срока 04.06.2020), а срок, предусмотренный ст. 47 НК РФ для подачи налоговым органом заявления в суд, истекает 04.06.2022 (два года).

УФНС России по Тульской области полагает, что превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46-47 НК РФ, но ограничивает возможность взыскания пределами двух лет (Определение Верховного Суда от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135).

Двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания, исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46-47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

Налогоплательщик полагает, что задолженность по пеням по УСН в размере 12 484 руб. 19 коп. является безнадежной ко взысканию. Налоговым органом утрачена возможность ее взыскания.

Полагает, что указанная задолженность образовалась в результате несвоевременной оплаты авансовых платежей за период с 14.06.2018 по 11.03.2019. Положения ст.ст. 45, 46, 47, 48 и 70 НК РФ должны применяться в редакции, действовавшей в указанный период.

Требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется налоговым органом на основании п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части).

По мнению ООО «ТрейдСервис», предельный срок для процедуры принудительного исполнения обязанности включает в себя совокупность сроков, предусмотренных для выставления требования (3 месяца – п. 1 ст. 70 НК РФ), почтового вручения требования (6 дней – п. 6 ст. 69 НК РФ), исполнения требования (8 дней – п. 4 ст. 69 НК РФ), подачи в суд заявления о взыскании соответствующий сумм (6 месяцев – п. 3 ст. 46 НК РФ).

При этом в п. 6 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанные с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Срок на бесспорное взыскание сумм налога, пени и штрафа начинает течь с момента истечения срока на добровольную его уплату, исчисляемого с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога, должно быть направлено налогоплательщику согласно правилам статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению налогоплательщика, требование об уплате пени должно было быть направлено ему не позднее 16.08.2019. Срок для добровольного погашения – 29.08.2019. Срок для обращения в суд истек 29.02.2020. Следовательно, заявленные налоговым органом сроки направления требования, его исполнения (до 04.06.2020), обращения в суд с заявлением о взыскании (до 04.08.2020) противоречат нормам права и судебной практике.

Кроме того, невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и неприятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса (п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Таким образом, налоговый орган не вправе ссылаться на срок, предусмотренный ст. 47 НК РФ, без представления доказательств своевременности принятия мер по ст.46 НК РФ.

Кроме того, ссылка на Определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, а также ссылки на цитаты из вышеуказанного Определения, не имеют значения для рассмотрения настоящего дела, так как выводы суда основаны на иных фактических обстоятельствах.

Арбитражный суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства, выслушав доводы сторон, отмечает следующее.

В соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней (п. 3 ст. 70 НК РФ).

Как разъяснено в п. 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Пунктами 1 и 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу условия пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 8 статьи 47 Налогового кодекса РФ положения названных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как разъяснено в п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При этом, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как указано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом, в Определениях Конституционного суда РФ от 27.05.2021 № 1093-О, от 19 мая 2009 г. № 757-О-О, а также ряде иных судебных актах Конституционного суда РФ сделан исчерпывающий вывод о том, что при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные НК РФ, как в порядке бесспорного взыскания, так и в судебном порядке.

Именно с направлением требования в срок, установленный НК РФ, закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

На основании правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 № 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Таким образом, в случае, когда налоговым органом пропущены сроки самостоятельного принудительного взыскания, но не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности в судебном порядке, такую задолженность нельзя признать безнадежной к взысканию.

Из материалов дела следует, что в соответствии с требованием от 24.09.2021 налоговым органом предъявлены ко взысканию с налогоплательщика пени по УСН в общей сумме 12 928 руб. 90 коп. (12 793 руб. 56 коп. и 135 руб. 34 коп.), в том числе начисленные:

- на задолженность по УСН за 2017 год за период с 14.06.2018 по 12.07.2018 в сумме 135 руб. 34 коп.;

- на сумму авансовых платежей за 1 квартал 2018 года в размере 101 071 руб. за период с 26.04.2018 по 28.03.2019 в размере 8 782 руб. 78 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 2 квартал 2018 года в размере 46 450 руб. за период с 26.07.2018 по 25.12.2018 в размере 3 055 руб. 18 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 3 квартал 2018 года в размере 46 512 руб. за период с 26.10.2018 по 28.03.2019 в размере 865 руб. 30 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 1 квартал 2019 год за период с 26.04.2019 по 24.05.2019 в размере 90 руб. 30 коп.

В связи с тем, что в период рассмотрения настоящего дела в счет уплаты пени по УСН поступили денежные средства, часть из которых была зачтена налоговым органом в счет оплаты вышеуказанной задолженности по пени по УСН, налоговый орган уточнил заявленные требования и просит взыскать с налогоплательщика задолженность по пени по УСН в размере 12 484 руб. 19 коп.

Налогоплательщик, в свою очередь, эту же сумму пеней по УСН просит признать безнадежной ко взысканию.

Как указывалось выше, задолженность по УСН за 2017 год была погашена налогоплательщиком 12.07.2018, за 2018 год – 14.05.2019, за 1 квартал 2019 года – 24.05.2019, следовательно, совокупные сроки на взыскание задолженности должны исчисляться с указанных дат.

Таким образом, с учетом требований ст. 70 НК РФ, а также разъяснений, изложенных в п. 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», требование об уплате указанных сумм должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 13.10.2018, 15.08.2019 и 26.08.2019 (с учетом выходных дней) соответственно.

Из материалов дела следует, что фактически требование о взыскание спорной задолженности по пеням было направлено налоговым органом в адрес налогоплательщика 24.09.2021, т.е. с нарушением установленных сроков.

Суд не принимает во внимание довод налогового органа о том, что спорное требование в соответствии в абз. 3 п. 1 ст. 70 НК РФ должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 15.05.2020.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 70 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 рублей.

Данная норма вступила в силу 26.12.2020.

Учитывая период начисления спорной суммы пеней (с 14.06.2018 по 24.05.2019 по всем задолженностям), а также даты оплаты спорных задолженностей, на которые начислены пени (самая поздняя 24.05.2019), суд принимает во внимание довод заявителя о том, что указанная редакция п. 1 ст. 70 НК РФ к спорным правоотношениям не применима.

Суд отмечает также, что именно от вышеуказанных дат, когда налогоплательщику должно были быть направлены требования об уплате пеней (13.10.2018, 15.08.2019 и 26.08.2019 (с учетом выходных дней) соответственно), подлежит исчислению совокупность следующих сроков: шесть дней на получение требования (абз. 1 п. 6 ст. 69 НК РФ) + восемь дней для добровольного исполнения требования (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ) + 2 месяца для вынесения решения об обращении взыскания за счет денежных средств налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением требования от 24.09.2021 № 239623 Управление 21.12.2021 приняло решение № 30899 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Таким образом, указанное решение вынесено налоговым органом по истечении установленного законом срока.

В силу прямого указания законодателем в ст. 46 НК РФ, решение о взыскании, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган вправе обратиться суд с заявлением с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пеней). Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога.

При этом, как следует из материалов дела, за взысканием спорных пеней в размере 12 484 руб. 19 коп., налоговый орган обратился в суд только 21.02.2022, т.е. с пропуском установленного срока. Ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд с данным заявлением налоговый орган не заявлял.

Суд отмечает также, что даже если согласиться с доводом налогового органа о том, что требование о взыскании пеней могло быть выставлено им в течение года со дня уплаты спорной недоимки, при вышеуказанных обстоятельствах налоговым органом все равно пропущен срок на обращение в суд с настоящим заявлением.

Суд не принимает во внимание доводы налогового органа о том, что к спорным правоотношениям подлежит применению предельный двухлетний срок для взыскания задолженности. Данный довод, по мнению суда, основан на неверном толковании норм материального права.

Положения абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ устанавливают двухлетний предельный срок взыскания задолженности в судебном порядке и подлежат применению только к тем правоотношениям, когда налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (п. 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Однако вынесение налоговым органом решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика по истечении установленного срока не свидетельствует о принятии налоговым органом надлежащих мер по осуществлению комплекса мер принудительного взыскания задолженности в бесспорном порядке.

При этом невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также на обращение его в суд с заявлением, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ.

Более того, решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 09.02.2022 № 40-7-15/00277@ была удовлетворена жалоба налогоплательщика на решение УФНС России по Тульской области от 21.12.2021 № 30899 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Действия должностных лиц Управления по взысканию задолженности по пени по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 835 руб. 83 коп., а также решение о взыскании признаны неправомерными.

При этом Межрегиональная инспекция указала, что должностными лицами Управления не соблюдены положения статей 46, 69, 70 Кодекса и неприняты своевременные меры принудительного взыскания задолженности по пеням по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, привели к принятию Управлением в 2021 году Решения о взыскании за пределами срока на принудительное взыскание (т.д. 2, л.д. 36-37).

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Учитывая, что в спорном случае налоговой инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания спорной суммы пеней в размере 12 484 руб. 19 коп., требование ООО «ТрейдСервис» о признании данной задолженности безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию подлежит удовлетворению, а в удовлетворении требования налогового органа о ее взыскании должно быть отказано.

Как разъяснено в п. 9 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера.

Учитывая, что требования Общества судом удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб. подлежат отнесению на ответчика, и, соответственно, взысканию с него в пользу ООО «ТрейдСервис».

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования общества с ограниченной ответственностью «ТрейдСервис» удовлетворить.

Признать задолженность по пеням по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 12 484 руб. 19 коп. безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.

В удовлетворении встречных требований Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТрейдСервис» расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.



Судья Л.В.Елисеева