Решение от 14 февраля 2023 г. по делу № А68-3916/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-3916/2022

Резолютивная часть решения объявлена: «26» декабря 2022 года

Полный текст решения изготовлен: «14» февраля 2023 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Косоуховой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Каргилл» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Тульской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решений о классификации товара; решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ,

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 19.11.2021, диплому,

от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 22.12.2021, диплому,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Каргилл» (далее – ООО «Каргилл», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Тульской таможне о признании незаконными решений о классификации товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза от 20.01.2022 № РКТ-10116000-22/000006, № РКТ-1011600-22/000007Д, от 14.01.2022 № РКТ-1011600-22/000005Д; решений от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ 10608070/160619/0003763, от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608070/090619/0003590, от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608070/040819/0005348, от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608070/220619/0003983, от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608070/240519/0003201, от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10113110/150819/0121653, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10068052/260519/0007684, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/030219/0001436, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/070719/0010028, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/080419/0004921, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/100219/0001797, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/110319/0003342, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/110519/0006798, от 18.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/140719/0010351, от 14.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/150119/0000431, от 14.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/170119/0000549, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/170319/0003683, от 18.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/180219/0002233, от 18.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/210419/0005674, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/210719/0010783, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/240219/0002573, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/240319/0004084, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/280419/0006095.

Тульская таможня требования заявителя не признала по основаниям, изложенным в отзыве, дополнительных пояснениях.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил, что 10.10.2018 обществом заключен контракт CS-RO-00703 с компанией CARGILL GMBH на поставку иностранного товара:

- Товар - «Жир специального назначения CREMOFLEX S+SF LECITIN, представляет собой пальмовое масло очищенное, отбеленное, фракционированное, дезодорированное, нелауринового типа, используемое в кондитерской промышленности, состав: пальмовое масло, эмульгатор: лецитин (подсолнечный) процессная добавка: лимонная кислота, производитель CARGILL GMBH, товарный знак CREMOFLEX, торговый знак, марка отсутствует, модель CREMOFLEX S+SF LECITIN, артикул отсутствует, стандарт отсутствует, код товара по ТН ВЭД ЕАЭС - 1511 90 990 2 (далее -Товар 1);

- Товар - «Жир специального назначения CREMOFLEX 500, представляет собой пальмовое масло очищенное, отбеленное, фракционированное, дезодорированное, нелауринового типа, перед упаковкой подвергается процессу управляемой кристаллизации, упаковано в коробки по 20 кг, для использования в кондитерской промышленности, номер партии L0353, состав: пальмовое масло, эмульгатор: лецитин (подсолнечный) процессная добавка: лимонная кислота, производитель CARGILL GMBH, товарный знак CARGILL, артикул CREMOFLEX 500, код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – 1517 90 990 0 (далее - Товар 2).

В целях помещения спорного товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления общество подало декларации на товары №№ 10608052/030219/0001436, 10608052/070719/0010028, 10608052/080419/0004921, 10608052/100219/0001797, 10608052/110319/0003342, 10608052/110519/0006798, 10608052/140719/0010351, 10608052/150119/0000431, 10608052/170119/0000549, 10608052/170319/0003683, 10608052/180219/0002233, 10608052/210419/0005674, 10608052/210719/0010783, 10608052/240219/0002573, 10608052/240319/0004084, 10608052/260519/0007684, 10608052/280419/0006095, 10608070/040819/0005348, 10608070/090619/0003590, 10608070/160619/0003763, 10608070/220619/0003983, 10608070/240519/0003201, 10113110/150819/0121653, 10113110/060920/0104915.

В графе 33 ДТ ООО ООО «Каргилл» указало в отношении товара 1 код 1511 90 990 2 ТН ВЭД "Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава: - прочие: -- прочие: --- прочие: ---- в таре нетто-массой 20 000 кг или менее".

В результате камеральной таможенной проверки ООО «Каргилл» по вопросу контроля достоверности заявления кода в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС товаров, ввезенных и выпущенных по вышеуказанным ДТ, установлено, что в нарушение ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС, код ТН ВЭД ЕАЭС по товару 1 заявлен недостоверно.

Товары, выпущенные по вышеуказанным ДТ, подлежат классификации в соответствии с ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС в подсубпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины - 15%, но не менее 0,12 евро за 1 кг, НДС-20%).

В связи с выявлением у ООО «Каргилл» заявления недостоверного кода в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС по результатам камеральной таможенной проверки Тульской таможней приняты решения № РКТ-10116000-22/000005Д от 14.01.2022, № РКТ-10116000-22/000007Д от 20.01.2022, № РКТ-10116000-22/000006 от 20.01.2022 о классификации Товара 1 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза; решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ 10608070/160619/0003763 от 20.01.2022; ДТ 10608070/090619/0003590 от 20.01.2022; ДТ 10608070/040819/0005348 от 20.01.2022; ДТ 10608070/220619/0003983 от 20.01.2022; ДТ 10608070/240519/0003201 от 20.01.2022; ДТ 10113110/150819/0121653 от 20.01.2022; ДТ 10068052/260519/0007684 от 17.01.2022; ДТ 10608052/030219/0001436 от 17.01.2022; ДТ 10608052/070719/0010028 от 17.01.2022; ДТ 10608052/080419/0004921 от 17.01.2022; ДТ 10608052/100219/0001797 от 17.01.2022; ДТ 10608052/110319/0003342 от 17.01.2022; ДТ 10608052/110519/0006798 от 17.01.2022; ДТ 10608052/140719/0010351 от 18.01.2022; ДТ 10608052/150119/0000431 от 14.01.2022; ДТ 10608052/170119/0000549 от 14.01.2022; ДТ 10608052/170319/0003683 от 17.01.2022; ДТ 10608052/180219/0002233 от 18.01.2022; ДТ 10608052/210419/0005674 от 18.01.2022; ДТ 10608052/210719/0010783 от 17.01.2022; ДТ 10608052/240219/0002573 от 17.01.2022; ДТ 10608052/240319/0004084 от 17.01.2022; ДТ 10608052/280419/0006095 от 17.01.2022.

Не согласившись с решениями таможенного органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Возражая против доводов заявителя, таможенный орган указал, что в целях установления действительных характеристик товаров в адрес ООО «Каргилл» направлено Требование о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверки от 25.11.2021г. № 08-014/12111, которыми у проверяемого лица запрошена документация об описании товара CREMOFLEX S+SF LECITIN, в чём отличие товара CREMOFLEX S + SF LECITIN от товара CREMOFLEX 500, каким образом расфасован и упакован товар и для каких целей используется товар CREMOFLEX S + SF LECITIN от товара CREMOFLEX 500.

Согласно полученному ответу ООО «Каргилл» товар CREMOFLEX S + SF LECITIN и CREMOFLEX 500 представляют собой растительный жир нелауринового типа, произведенный из пальмового масла, содержащий подсолнечный лецитин в количестве 500 мг/кг в виде эмульгатора и лимонную кислоту в количестве 25 мг/кг в качестве процессной добавки. Оба продукта упакованы в полиэтиленовые мешки и картонные коробки. Вес коробки с продуктами составляет 20 кг. и не являются самостоятельными готовыми пищевыми продуктами и предназначены для использования в кондитерской промышленности в качестве технологического сырья.

Продукт CREMOFLEX S + SF LECITIN отличается от CREMOFLEX 500 процессом обработки перед упаковкой. Продукт CREMOFLEX 500 перед упаковкой подвергается процессу управляемой кристаллизации.

Согласно заявленным сведениям в графе 33 ДТ декларируемый товар представляет собой «ЖИР СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ CREMOFLEX S+SF LECITIN, ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ ПАЛЬМОВОЕ МАСЛО ОЧИЩЕННОЕ, ОТБЕЛЕННОЕ, РАКЦИОНИРОВАННОЕ, ДЕЗОДОРИРОВАННОЕ, НЕЛАУРИНОВОГО ТИПА, ИСПОЛЬЗУЕМОЕ В КОНДИТЕРСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ, СОСТАВ: ПАЛЬМОВОЕ МАСЛО, ЭМУЛЬГАТОР: ЛЕЦИТИН (ПОДСОЛНЕЧНЫЙ), ПРОЦЕССНАЯ ДОБАВКА: ЛИМОННАЯ КИСЛОТА». Исходя из описания, вышеуказанный товар представляет собой отдельный продукт, который является индивидуальным жиром коммерческого наименования. Следовательно, описание с использованием текста товарных позиций, а также примечаний к разделам или группам, отражающим наиболее полным образом его физические, химические особенности и область применения охватывается признаками товарной позиции 1517 ТН ВЭД ЕАЭС.

В своем составе декларируемый товар имеет эмульгатор: лецитин (подсолнечный), а также процессную добавку: лимонную кислоту. Согласно пояснениям ТН ВЭД ЕАЭС продукты товарной позиции 1517 могут содержать в небольших количествах добавки лецитина, крахмала, пищевых красителей, вкусовых веществ, витаминов, сливочного масла или других молочных жиров.

Таким образом, товар, заваленный и продекларированный ООО «Каргилл», полностью попадает под товарную позицию 1517 ТН ВЭД ЕАЭС.

По мнению таможенного органа, декларируемый товар не попадает под действие товарной позиции 1511 ТН ВЭД по следующим основаниям:

- описание товара, заявленного в декларациях на товары и документах, представленных при декларировании - «Жир специального назначения CREMOFLEX S+SF LECITIN», основываясь на ОПИ 1 - описания и характеристика декларируемого товара, которые связывают классификацию товаров в Товарной номенклатуре с текстами товарных позиций и наименований субпозиций, а также соответствующих примечаний к разделам или группам, тем самым описание товара не попадет в товарную позицию 1511 ТНВЭД;

- содержание в составе масла пальмового антиоксидантов, разрешенные к применению в РФ (лецитин и лимонная кислота), что попадает под критерий пояснений позиции 1517, где продукт может содержать в небольших количествах добавки лецитина, крахмала, пищевых красителей, вкусовых веществ, витаминов, сливочного масла или других молочных жиров;

- содержание пальмового масла составляет 99,94%;

- ответы ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» и ФГБНУ «Всероссийский научно-исследовательский институт жиров» свидетельствуют о том, что импортируемы товар является индивидуальным жиром, который в соответствии с TP ТС 024/2011 «Технический регламент на масложировую продукцию», относится к жирам специального назначения.

По мнению таможенного органа, решения Тульской таможни о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС № РКТ-10116000-22/000005Д от 14.01.2022, № РКТ-10116000-22/000007Д от 20.01.2022, № РКТ-10116000-22/000006 от 20.01.2022, решения о внесении изменений в вышеуказанные декларации на товары являются законными и обоснованными, заявление ООО «Каргилл» не подлежащим удовлетворению по основаниям, изложенным в отзывах и дополнительных пояснениях.

Выслушав доводы представителей сторон, оценив представленные ими доказательства, суд отмечает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены ТН ВЭД и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, составной частью которого являются Основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД).

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

В соответствии с правилом 1 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с правилами 2(а), 2(б), 3(а), 3(б), 3(в), 4, 5, 6 ОПИ ТН ВЭД. Согласно правилу 6 ОПИ ТН ВЭД классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

В данном случае спор между декларантом и таможенным органом возник на уровне товарных позиций 1511 и 1517 ТН ВЭД.

В Пояснениях к группе 15 ТН ВЭД в разделе (Б) указано, что в товарные позиции 1507 - 1515 данной группы включаются отдельные (то есть не смешанные с жирами или маслами другой природы) нелетучие растительные жиры и масла, указанные в товарных позициях, наряду с их фракциями, рафинированные или нерафинированные, но без изменения химического состава.

В данные товарные позиции включаются сырые жиры и масла и их фракции так же, как и рафинированные или очищенные, например, осветленные, промытые, фильтрованные, обесцвеченные, нейтрализованные или дезодорированные.

Жиры и масла, включаемые в данные товарные позиции, получаются главным образом из семян и плодов масличных культур товарных позиций 1201 - 1207, но могут быть также получены из растительных материалов, включаемых в прочие товарные позиции (например, оливковое масло, масла из ядер персиков, абрикосов или слив товарной позиции 1212, масла из миндаля, грецкого ореха, пиниоли, фисташек и других орехов товарной позиции 0802, масло из зародышей зерна злаков).

В данные товарные позиции не включаются пригодные или непригодные в пищу смеси или готовые продукты, или растительные жиры и масла, химически модифицированные (товарная позиция 1516, 1517 или 1518, если они не имеют свойств продуктов, включаемых в прочие товарные позиции, например, в товарные позиции 3003, 3004, 3303 - 3307, 3403).

Согласно Пояснениям к товарной позиции 1511 ТН ВЭД пальмовое масло является растительным жиром, получаемым из мякоти плодов масличных пальм. Основным источником является африканская масличная пальма (Elaeis guineensis), изначально произрастающая в тропической Африке, но встречающаяся также в Центральной Америке, Малайзии и Индонезии; другие примеры - это Elaeis melanococca (известная также как пальма noli) и различные виды пальм Acrocomia, в том числе парагвайская пальма (coco mbocaya), происходящие из Южной Америки. Масла получают с помощью экстрагирования или прессования, они могут быть различного цвета в зависимости от их состояния и от того, были ли они рафинированы. Их можно отличить от пальмоядровых масел (товарная позиция 1513), которые получают из тех же самых масличных пальм, по очень высокому содержанию пальмитиновой и олеиновой кислот.

Пальмовое масло используется для производства мыла, свечей, косметических или туалетных средств, в качестве смазочного материала, при нанесении покрытий на жесть методом горячего погружения, в производстве пальмитиновой кислоты и т.д. Рафинированное пальмовое масло используется как пищевой продукт, например, в качестве фритюрного жира, и для производства маргарина.

В соответствии с Пояснениями к подсубпозициям 1511 90 910 0 - 1511 90 990 8 к ТН ВЭД (Том IV) в данные подсубпозиции включаются:

1) рафинированное пальмовое масло;

2) жидкая фракция пальмового масла, полученная отделением твердой фазы при охлаждении или с помощью органических растворителей или поверхностно-активных веществ. Данную фракцию (пальмовый олеин), которая может иметь состав из жирных кислот, в некоторых случаях очень схожий с составом нефракционированного пальмового масла, обычно можно отличить путем сравнения суммарного содержания в его составе триглицеридов с типичным нефракционированным пальмовым маслом. Триглицериды, содержащие более высокое число атомов углерода (C52 и C54), можно обнаружить в жидкой фракции в большем количестве в отличие от нефракционированного пальмового масла, в то время как триглицериды, содержащие относительно низкое число атомов углерода (C50 и C48), преобладают в твердой фракции.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 1517 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются маргарин и прочие пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516. Обычно это жидкие или твердые смеси или готовые продукты из:

(1) различных животных жиров или масел или их фракций;

(2) различных растительных жиров или масел или их фракций; или

(3) как животных, так и растительных жиров или масел или их фракций.

Продукты данной товарной позиции, жиры или масла которых могли быть предварительно гидрогенизированы, могут быть подвергнуты эмульгированию (например, снятым молоком), сбиванию, текстурированию (изменению текстуры или кристаллической структуры) и т.п. и могут содержать в небольших количествах добавки лецитина, крахмала, пищевых красителей, вкусовых веществ, витаминов, сливочного масла или других молочных жиров (при условии соблюдения ограничений, изложенных в примечании 1(в) к данной группе).

В данную товарную позицию включаются также пригодные для употребления в пищу готовые продукты, приготовленные из отдельного жира или масла (или их фракций), гидрогенизированного или негидрогенизированного, которые были подвергнуты эмульгированию, сбиванию, текстурированию и т.д.

Основными продуктами данной товарной позиции являются:

(А) Маргарин (кроме жидкого), пластичная масса, обычно желтоватая, получаемая из жиров или масел животного или растительного происхождения или из смесей этих жиров или масел. Это эмульсия типа вода в масле, обычно приготовленная таким образом, что напоминает сливочное масло по внешнему виду, консистенции, цвету и т.п.

(Б) Пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516; например, заменители лярда, жидкий маргарин и жир, добавляемый в тесто для рассыпчатости (производимые из текстурированных жиров или масел).

В данную товарную позицию также включаются пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, используемые в качестве смазки для форм.

В данную товарную позицию не включаются отдельные жиры и масла, просто рафинированные, без дальнейшей обработки; они включаются в соответствующие товарные позиции, даже если расфасованы для розничной продажи. В данную товарную позицию также не включаются готовые продукты, содержащие более 15 мас.% сливочного масла или прочего молочного жира (обычно группа 21). Кроме того, не включаются продукты, полученные прессованием животного жира или лярда (товарная позиция 1503), а также гидрогенизированные, переэтерифицированные, реэтерифицированные или элаидинизированные жиры и масла или их фракции в тех случаях, когда только один жир или масло подвергли модификации (товарная позиция 1516).

Из вышеизложенного следует, что для отнесения к товарной позиции 1517 продукт должен быть:

1) маргарином (эмульсия типа вода в масле, обычно приготовленная таким образом, что напоминает сливочное масло по внешнему виду, консистенции, цвету и т.п.);

2) пригодной для употребления в пищу смесью различных животных жиров или масел или их фракций; различных растительных жиров или масел или их фракций; или как животных, так и растительных жиров или масел или их фракций;

3) пригодным для употребления в пищу готовым продуктом из различных животных жиров или масел или их фракций; различных растительных жиров или масел или их фракций; или как животных, так и растительных жиров или масел или их фракций;

4) пригодным для употребления в пищу готовым продуктом, приготовленным из отдельного жира или масла (или их фракций), гидрогенизированного или негидрогенизированного, которые были подвергнуты эмульгированию, сбиванию, текстурированию и т.д.

Таким образом, применительно к рассматриваемому спору для включения в товарную позицию 1517 ТН ВЭД товар должен быть подвергнут физической обработке - изменению текстуры или кристаллической структуры (эмульгированию, сбиванию, текстурированию).

С учетом наименования сравниваемых товарных позиций и приведенных Пояснений к ТН ВЭД суд исходит из того, что для классификации товара в подсубпозициях 1511 90 910 0 - 1511 90 990 8 ТН ВЭД товар должен быть рафинированным пальмовым маслом, без изменения химического состава, не подверженным физическому изменению структуры.

Таким образом, для отнесения спорных Товаров к товарным позициям 1511 или 1517 ТН ВЭД ЕАЭС с использованием ОПИ N 1 необходимо определить характеристики ввезенного товара и установить является ли спорный товар маслом пальмовым пищевым без изменения химического состава (1511) или масложировым продуктом (шортенингом), произведенным путем обработки пластификацией пальмового масла (1517).

Как указывалось ранее, таможенным органом проведена камеральная таможенная проверка ООО «Каргилл» по вопросу контроля достоверности заявления кода в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС товаров, ввезенных и выпущенных по указанным выше ДТ.

В рамках камеральной таможенной проверки для установления достоверности заявленного кода товара 1 таможенным органом дважды были направлены запросы в Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова и ФГБНУ «Всероссийский научно-исследовательский институт жиров».

В Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова таможенным органом направлен запрос для получения разъяснений по следующим вопросам: является ли товар CREMOFLEX S+SF LECITIN индивидуальным жиром/маслом или смесью с измененным химическим составом (посредством добавления лецитина и (или) лимонной кислоты); является ли товар CREMOFLEX S+SF LECITIN фракционированным маслом; определить виды и степень обротки сырья при изготовлении CREMOFLEX S+SF LECITIN; подвергался ли товар CREMOFLEX S+SF LECITIN гидрогенизации, эмульгированию, сбиванию, текстурированию, переэтерификации, реэтрификации, элаидинизации и пр.; является ли товар CREMOFLEX S+SF LECITIN смесью растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел; является ли товар CREMOFLEX S+SF LECITIN пригодной для употребления в пищу смесью из растительных жиров или масел или фракций различных масел; является ли товар CREMOFLEX S+SF LECITIN пригодным для употребления в пищу готовым продуктом растительных жиров или масел или фракций различных масел» (страница 7-8 Акта).

Из ответа ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» от 05.10.2020 г. № 15.04-01.14/2624 следует, что товар CREMOFLEX S+SF LECITIN следует рассматривать как индивидуальный жир, который не является смесью из растительных жиров или масел, или фракций различных масел. Товар CREMOFLEX S+SF LECITIN не является пригодным для употребления в пищу готовым продуктом.

Товар CREMOFLEX S+SF LECITIN не подвергался гидрогенизации, эмульгированию, сбиванию, текстурированию, переэтерификации, реэтерификации, элаидинизации и пр.

ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова указаны виды обработки CREMOFLEX S+SF LECITIN: очистка, отбеливание, фракционирование, дезодорирование.

Таким образом, по мнению специалистов из ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова» товар 1 - индивидуальный жир без изменения химического состава, не являющийся смесью фракций различных масел, т.е. это пальмовое масло, без изменения химического состава. Товар 1 не подвергался гидрогенизации, эмульгированию, сбиванию, текстурированию. Данный вывод соответствует правильной классификации Товара 1 в товарной позиции 1511 ТН ВЭД.

Получив ответ ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г.В. Плеханова», таможенный орган направил аналогичный запрос в другую экспертную организацию - ФГБНУ «Всероссийский научно-исследовательский институт жиров».

Согласно ответу ФГБНУ «Всероссийский научно-исследовательский институт жиров» от 07.06.2021 г. № 26-172 товар является индивидуальным жиром, полученным путем фракционирования пальмового масла, товар признан индивидуальным жиром - средней фракции пальмового масла, рафинированный, отбеленной и дезодорированной, в которую добавлен эмульгатор (подсолнечный лецитин Е322 - 500 мг/кг), с целью воздействия на характеристики кристаллизации, в связи с чем данный товар относится к жирам специального назначения. Товар не является смесью растительных жиров или масел или фракций различных жиров и масел.

Товар является индивидуальным жиром, полученным путем фракционирования пальмового масла, не подвергался гидрогенизации, эмульгированию, переэтерификации, реэтерификации, элаидинизации и пр., получен с применением методов обработки пальмового масла: отбелка, фракционирование, дезодорация, рафинация.

Выводы ВНИИЖиров противоречат выводам ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г. В. Плеханова», поскольку содержит ничем необоснованное утверждение о добавлении лецитина с целью воздействия на характеристики кристаллизации. Исследование образцов товара ВНИИЖиров не проводилось. Ответы ВНИИЖиров носят предположительный характер.

Несмотря на отсутствие единообразия между двумя экспертными организациями в определении свойств, характеристик и состава товара, таможенным органом товарная таможенная экспертиза с отбором товара для анализа свойств состава не проводилась.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании ч. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Таким образом, таможенный орган должен доказать законность и обоснованность принятых решений, а также предоставить относимые, допустимые и достаточные доказательства, подтверждающие свою позицию, доказать безусловную неотносимость Товара 1 к товарной позиции 1511 ТН ВЭД.

Вместе с тем, таможенным органом в подтверждение своей позиции в материалы дела представлены два противоречащих друг-другу ответа экспертных организаций.

При этом таможенный орган таможенную экспертизу не проводил.

Согласно части 4 статьи 8 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в актах законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании и иных правовых актах Российской Федерации в сфере таможенного регулирования толкуются в пользу декларанта и иных заинтересованных лиц.

ООО «Каргилл» в материалы дела представлено заключение эксперта № 118 от 21 июня 2022, составленное ООО «Медиана», согласно которому товар CREMOFLEX S+SF LECITIN идентифицирован как пальмовое масло с антиоксидантами, разрешенными к применению в Российской Федерации (лецитин и лимонная кислота). CREMOFLEX S+SF LECITIN соответствует нормативным документам Российской Федерации как пальмовое масло.

В заключении эксперта № 118 от 21 июня 2022 указано, что наименование исследуемого товара «жир специального назначения» указывает на то, что CREMOFLEX S+SF LECITIN не является самостоятельным пищевым продуктом, а предназначен для применения в пищевой промышленности, в то время как физико-химические показатели исследуемой масложировой продукции однозначно соответствуют однозначно признакам пальмового масла, а не жирам специального назначения.

Согласно спецификации товар содержит 99,94% пальмового масла, поскольку содержание пальмового масло в товаре более 99,9%, то указанный товар является пальмовым маслом.

Согласно TP ТС 024/2011. Технический регламент Таможенного союза. Технический регламент на масложировую продукцию, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 г. № 883 масло растительное - смесь глицеридов жирных кислот и сопутствующих им веществ, извлекаемая из масличного сырья и содержащая не менее 99 процентов жира (п. 3 ст. 2.) Определение пальмового масла в TP ТС 024/2011 не содержится. Определение пальмового масла содержится в ГОСТ 31647-2012 «Межгосударственный стандарт. Масло пальмовое рафинированное дезодорированное для пищевой промышленности. Технические условия», согласно которому пальмовое масло - масло растительное, извлекаемое из мясистого мезокарпа плодов масличной пальмы, с массовой долей жира не менее 99,9%, не подвергавшееся модификации, прошедшее очистку по полному циклу стадий рафинации и дезодорацию.

Согласно ГОСТ 31647-2012 при производстве пальмового масла допускается применять антиоксиданты, разрешенные для растительных масел нормативными правовыми актами, действующими на территории государства, принявшего стандарт (п. 4.2.4.).

Согласно ГОСТ Р 55517-2013 антиокислитель (пищевого продукта) - пищевая добавка, предназначенная для замедления процессов окисления и увеличения сроков хранения или годности пищевых продуктов или пищевого сырья (ст. 2 п. 1)

Согласно ст. 2 п. 21 ГОСТ Р 55517-2013 лецитин - антиокислитель пищевого продукта, получаемый из животных или растительных источников, содержащий не менее 60% веществ, нерастворимых в ацетоне, представляющий собой гомогенную текучую жидкость от светло-желтого до темно-коричневого цвета.

Примечания: 1. Е-номер: Е 322; 2. Существует также гидролизованный лецитин, содержащий не менее 56,0% веществ нерастворимых в ацетоне; 3. Лецитин допускается использовать в ряде пищевых продуктов как эмульгатор.

Из заключения эксперта № 118 от 21 июня 2022 следует, что лецитин добавляется в состав пальмового масла не для влияния на характеристики кристаллизации, а по экономическим соображениям для снижения цены конечного продукта, поскольку конфеты, карамель и другие кондитерские изделия, шоколад вязкостью, пригодной для формования и глазирования, можно получить с существенно меньшим содержанием какао-масла, если включить в его состав лецитин. Так как какао-масло довольно дорого, то экономическая выгода от использования лецитина очевидна. Физико-химические показатели продукции соответствуют однозначно признакам пальмового масла, а не жирам специального назначения.

На основании вышеизложенного суд отклоняет довод таможенного органа о том, что поскольку задекларированный товар имеет примесь в виде лецитина, такой товар попадает под товарную позицию 1517 ТН ВЭД ЕАЭ.

Согласно Пояснениям к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (ред. от 06.10.2020) (Том VI. Разделы I - XXI. Группы 01 -97) в товарную позицию 1517 не включаются отдельные жиры и масла, просто рафинированные, без дальнейшей обработки; они включаются в соответствующие товарные позиции, даже если расфасованы для розничной продажи. В Пояснениях к ТН ВЭД отсутствует указание на то, что в случае добавления в пальмовое масло примесей, как указывает таможенный орган, такое пальмовое масло безусловно относится к товарной позиции 1517 ТН ВЭД ЕАЭС.

Более того, при наличии в описании товарной позиции 1517 (подсубпозиции 1517 90 990 0) такого классификационного признака как добавление примеси, в случае определения в ходе камеральной таможенной проверки наличия в задекларированном товаре примеси в виде лецитина, у таможенного органа отсутствовала бы необходимость в направлении соответствующих запросов в две экспертные организации.

Как указывалось ранее, для включения в товарную позицию 1517 ТН ВЭД товар должен быть подвергнут физической обработке - изменению текстуры или кристаллической структуры (эмульгированию, сбиванию, текстурированию).

Хорошая пластичность и взбиваемость свойственна пальмовому маслу не благодаря структурированию, а ввиду специфического состава глицеридов, который обусловливает склонность пальмового масла к фракционированию. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что товар прошел любую обработку, кроме рафинирования и фракционирования.

Процесс пластификации достаточно сложен и включает ряд технологических стадий, таких как смешивание, переохлаждение, гидромеханические воздействия, декристаллизация, аэрация, темперирование, последовательность и режимы осуществления которых определяются видом и целевым назначением получаемого продукта. Таможенным органом не приведено доказательств того, что в отношении товара проводился процесс текстурирования.

Согласно пункту 4 ответа ФГБОУ ВО «РЭУ им. Г. В. Плеханова» исх. № 15.04-0114/2624 от 05 октября 2020 товар не подвергался гидрогенизации, эмульгированию, сбиванию, сбиванию, текстурированию, переэтерификации, реэтерификации, элаидинизации и пр.

В письме производителя товара указано, что технологический процесс производства товара не предполагает использования лецитина подсолнечника для воздействия на физико-химические свойства жира, в частности, на кристаллизацию. Аналогичные сведения содержатся в Служебной записке, согласно которой товар не подвергался текстурированию (пластификации), имеет более низкую температуру плавления (33-34 градуса. В этом отличие указанного товара от шортенинга. Рассматриваемый товар не является шортенингом. В письме производителя также указано, что лецитин добавлен в рецептуру по желанию заказчика, заказчик использует лецитин в готовой продукции для снижения вязкости шоколадно-кондитерской массы. Таким образом, производитель товара подтверждает, что товар не подвергался кристаллизации.

При таких обстоятельствах таможенным органом не представлены доказательства того, что товар 1 прошел любую обработку, кроме рафинирования и фракционирования.

Таким образом, спорный товар по совокупности своих основных характеристик, специфики физических и химических свойств, характерных для тропических пальмовых масел, свойствам, отсутствию изменений химического состава, с учетом вышеприведенных Пояснений к ТН ВЭД отвечает классификационным характеристикам пальмового масла, классифицируемого в товарной позиции 1511 ТН ВЭД.

Суд отклоняет довод таможенного органа о том, что правильность классификации товара в избранной им товарной позиции подтверждается коммерческим наименованием товара, поскольку классификация товара должна осуществляться по характеристикам товара, а не по его коммерческому наименованию.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что таможенный орган не изучал свойства и характеристики товара, руководствовался исключительно описанием, в качестве основания для переклассификации товара в акте камеральной таможенной проверки (лист 7 акта) указано, что описание товара больше подходит под описание товарной позиции 1517 ТН ВЭД, чем под описание товарной позиции 1511 ТН ВЭД.

Ссылки заинтересованного лица на проект ГОСТа «Пальмовое масло и его фракции» являются несостоятельными, поскольку ввезенный товар не должен соответствовать проектам документов, при наличии действующего ГОСТа 31647-2012.

Письмо ООО «Каргилл» в адрес т/п Кузбасский исх. № 1006/503 от 10 июня 2019, на которое ссылается таможенный орган подтверждает позицию заявителя, поскольку в нем указано, что товар изготавливают из жидкой фракции пальмового масла (пальмового олеина), который предварительно был отбелен и дезодорирован, указано, что товар был рафинирован, дезодорирован и фракционирован. При этом в письме отсутствует информация о том, что товар был подвергнут пластификации (текстурированию).

Суд отклоняет ссылку таможенного органа на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-29116/2022 от 15.07.2022, поскольку в указанном деле проведена таможенная экспертиза, в ходе которой установлено, что спорный товар был подвергнут пластификации.

Учитывая изложенное, исследовав представленные сторонами доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд полагает, что таможенный орган в нарушение требований части 5 статьи 200 АПК РФ не подтвердил правомерность классификации спорного товара в товарной подсубпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС и не опроверг правомерность классификации спорного товара в товарной позиции 1511 90 990 2 ТН ВЭД, на которой настаивает заявитель.

Судом установлено, что спорный товар по совокупности своих основных характеристик, специфики физических и химических свойств, характерных для тропических пальмовых масел, свойствам, отсутствию изменений химического состава, согласно пояснениям к ТН ВЭД, отвечает классификационным характеристикам пальмового масла, классифицируемого в товарной позиции 1511 ТН ВЭД.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах суд удовлетворяет заявленные обществом требования, оспариваемые решения Тульской таможни подлежат признанию недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В силу ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины по заявлению в размере 78000 руб. относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Каргилл» удовлетворить.

Признать незаконными решения Тульской таможни о классификации товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза от 20.01.2022 № РКТ-10116000-22/000006, № РКТ-1011600-22/000007Д, от 14.01.2022 № РКТ-1011600-22/000005Д; от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ 10608070/160619/0003763, от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608070/090619/0003590, от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608070/040819/0005348, от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608070/220619/0003983, от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608070/240519/0003201, от 20.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10113110/150819/0121653, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10068052/260519/0007684, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/030219/0001436, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/070719/0010028, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/080419/0004921, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/100219/0001797, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/110319/0003342, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/110519/0006798, от 18.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/140719/0010351, от 14.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/150119/0000431, от 14.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/170119/0000549, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/170319/0003683, от 18.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/180219/0002233, от 18.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/210419/0005674, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/210719/0010783, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/240219/0002573, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/240319/0004084, от 17.01.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ДТ 10608052/280419/0006095.

Взыскать с Тульской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Каргилл» 78 000 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.

На решение арбитражного суда может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья С.В.Косоухова