Решение от 24 июня 2024 г. по делу № А76-8003/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

«25» июня 2024 г.                                                               Дело № А76-8003/2024

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола  судебного заседания помощником ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Вектор», ОГРН <***>, г.Челябинск

к Межрайонной ИФНС России № 31 по Челябинской области

о признании недействительным решения № 1419 от 05.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представителя по довернности от  30.11.2024, удостоверение адвоката,

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от   02.11.2023,  удостоверение (диплом), ФИО4 - представителя по доверенности от   10.11.2023,  удостоверение (диплом). 



УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Тракторозаводскому  району г.Челябинска (далее – Инспекция, с 30.10.2023 – Межрайонная ИФНС России № 31 по Челябинской области) проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в отношении ООО Транспортная компания «Вектор» (далее – заявитель, общество) на основе уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года.

По результатам КНП составлен акт от 07.07.2023 № 1940.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 05.09.2023 № 1419 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 4 квартал 2022 года в результате неправильного исчисления налога, совершенного умышленно, в виде штрафа в размере 145 869,90 руб., начислен НДС за 4 квартал 2022 года в размере 2 917 398 руб.


Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа от 05.09.2023 № 1419, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 11.12.2023 № 16-07/004389 решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.


Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Инспекции от 05.09.2023 № 1419.

По мнению заявителя, изложенному в заявлении в суд, отсутствует состав налогового правонарушения, поскольку до вынесения оспариваемого решения Инспекции заявителем 23.08.2023 представлена в Инспекцию уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года, согласно которой данные в книге покупок (раздел 8) о контрагенте-поставщике ООО «КОДИУМ» исключены.

Кроме того, по мнению заявителя, Инспекцией не установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях Общества, направленных на искажение фактов хозяйственной жизни с целью уклонения от уплаты налогов путем создания формального документооборота по взаимоотношениям с ООО «КОДИУМ».


Инспекция с требованиями заявителя не согласна по доводам, изложенным в письменном отзыве.


В рассматриваемой ситуации по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о наличии обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, о получении Обществом необоснованной налоговой экономии в результате умышленного искажения сведений в бухгалтерском учете о фактах хозяйственной жизни путем создания Обществом формального документооборота по взаимоотношениям с контрагентом ООО «КОДИУМ» с целью неуплаты НДС за 4 квартал 2022 года, фактически данный контрагент дизельное топливо в адрес Общества не поставлял.

Основанием для вывода о создании Обществом формального документооборота послужили следующие обстоятельства, установленные Инспекцией:

Основной вид деятельности ООО ТК «ВЕКТОР» - деятельность автомобильного грузового транспорта.

В проверяемом периоде ООО ТК «ВЕКТОР» осуществляло оказание услуг по перевозке грузов и оказание услуг спецтехники для различных заказчиков.

В первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года,  представленной 25.01.2023, ООО ТК «ВЕКТОР» заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 2 917 398 руб. на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Эрос» ИНН <***>.

В рамках проверки на основе первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года Инспекцией заявителю направлено требование от 06.03.2023 № 3817, согласно которому ООО «Эрос» обладает признаками организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность.

ООО ТК «ВЕКТОР» 23.03.2023 представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года, в которой из книги покупок (раздел 8) исключены счета-фактуры от имени ООО «Эрос» (НДС - 2 917 398 руб.) и заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам от имени ООО «КОДИУМ» (НДС - 2 917 398 руб.), при этом, данные счетов-фактур в части номеров, дат, стоимости товара (17 504 388 руб.), суммы НДС (2 917 398 руб.) не изменились.

В целях подтверждения обоснованности заявленных вычетов ООО ТК «ВЕКТОР» представлены на проверку договор поставки от 01.08.2022, счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «КОДИУМ» на сумму 17 504 388 руб., в т.ч. НДС - 2 917 398  руб. (22% в общем объеме заявленных вычетов).

Согласно счетам-фактурам ООО «КОДИУМ» поставляло в адрес ООО ТК «ВЕКТОР» дизельное топливо.

ООО «КОДИУМ» по требованию налогового органа документы по взаимоотношениям с ООО ТК «ВЕКТОР» не представлены.

По сведениям ЕГРЮЛ ООО «КОДИУМ» ИНН <***> зарегистрировано в качестве юридического лица 25.03.2019 и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 12 по Республике Татарстан.

Основной вид деятельности ООО «КОДИУМ» - строительство жилых и нежилых зданий.

Адрес местонахождения данной организации: Республика Татарстан, <...>, в отношении которого в ЕГРЮЛ внесена запись от 29.09.2023 за ГРН 2231601082513 о недостоверности.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019-2022 годы ООО «КОДИУМ» не представлены.

У ООО «КОДИУМ» отсутствует движимое и недвижимое имущество.

Учредителем ООО «КОДИУМ» в период с  25.03.2019  по 18.12.2022 являлся ФИО5, с 19.12.2022 - ФИО6,  руководителем в период с  25.03.2019 по 16.01.2023 являлся ФИО5, с 17.01.2023 - ФИО6, в отношении которой в ЕГРЮЛ внесена запись от 07.11.2023 за ГРН 2231601290700 о недостоверности сведений как о руководителе ООО «КОДИУМ».

ФИО5, ФИО6 по повесткам на допрос в качестве свидетелей в налоговый орган по месту жительства не явились без пояснения причин неявки.

Между ООО «КОДИУМ» (поставщик) в лице генерального директора ФИО6 и ООО ТК «ВЕКТОР» (покупатель) в лице директора ФИО7 был подписан договор поставки от 01.08.2022, согласно которому поставщик (ООО «КОДИУМ») обязуется поставить покупателю (ООО ТК «ВЕКТОР») товар - ГСМ.

Согласно банковским выпискам по расчетным счетам ООО ТК «ВЕКТОР» перечислений денежных средств в адрес ООО «КОДИУМ» не установлено.

При этом, Обществом не представлены документы, подтверждающие иные формы расчетов по сделке с ООО «КОДИУМ», а также документы, подтверждающие транспортировку ГСМ от ООО «КОДИУМ» в адрес ООО ТК «ВЕКТОР». 

Инспекцией установлено, что в договоре поставки от 01.08.2022 указан номер расчетного счета ООО «КОДИУМ», открытый 19.01.2023, то есть после заключения данного договора.

Кроме того, договор поставки от 01.08.2022, счета – фактуры за 4 квартал 2022 года от имени ООО «КОДИУМ» подписаны руководителем ФИО6, тогда как по сведениям ЕГРЮЛ руководителем данной организации в период c 25.03.2019 по 16.01.2023 являлся ФИО5, ФИО6 назначена руководителем с 17.01.2023, соответственно, договор от 01.08.2022 и счета – фактуры  подписаны от имени ООО «КОДИУМ» неуполномоченным лицом.

В период с 25.03.2019 по 31.12.2022 ООО «КОДИУМ» применяло упрощенную систему налогообложения (далее – УСНО) с объектом налогообложения - «доходы». Заявление об отказе от применения УСНО ООО «КОДИУМ» представлено с 01.01.2023.

ООО «КОДИУМ» представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года 16.03.2023 (по сроку представления - не позднее 25.01.2023) с суммой налога к уплате 3 386 руб. (доля вычетов составляет 99,92%). При этом, налог в бюджет не уплачен.

У ООО «КОДИУМ» поставщиками в книге покупок за 4 квартал 2022 года являются ООО «МАКС и КО» и ООО «НОВОСТРОЙ», которые не представили документы по требованиям налогового органа.

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО «КОДИУМ» перечислений денежных средств в адрес ООО «МАКС и КО», ООО «НОВОСТРОЙ» и других контрагентов в 2022 году не установлено.

ООО ТК «ВЕКТОР» 23.08.2023 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года, в которой из книги покупок (раздел 8) исключены счета-фактуры ООО «КОДИУМ», в свою очередь, 11.09.2023 ООО «КОДИУМ» (корректировка № 2) представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года, в которой из книги продаж (раздел 9) исключены счета-фактуры, выставленные в адрес ООО ТК «ВЕКТОР».

В данной декларации заявитель заменил счета-фактуры ООО «КОДИУМ» на счета-фактуры, выставленные ООО «БС Групп», ООО «Титавин», ООО «Ремстрой».

Заявленные вычеты по НДС по отношениям с ООО «БС Групп», ООО «Титавин», ООО «Ремстрой» также составили 2 917 398 руб. (решением Инспекции от 31.05.2024 № 2288 было отказано в предоставлении указанных налоговых вычетов по НДС).


Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу положений статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с требованиями статей 171, 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговый вычет при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций.

Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычета, если заявленная к вычету сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, а операции, с которыми налогоплательщик связывает свое прав на применение налогового вычета – не реальны.

Согласно Постановлению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Пунктами 3, 4 Постановления Пленума № 53 установлено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно п. 9 Постановления Пленума № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п. 11 Постановления Пленума № 53).


В рассматриваемой ситуации суд считает, что Инспекцией доказан факт несоблюдении заявителем п. 1 статьи 54.1 НК РФ, о получении заявителем необоснованной налоговой экономии в результате умышленного искажения сведений в бухгалтерском учете о фактах хозяйственной жизни путем создания заявителем формального документооборота по взаимоотношениям с контрагентом ООО «КОДИУМ» с целью неуплаты НДС за 4 квартал 2022 года, фактически данный контрагент дизельное топливо в адрес заявителя не поставлял, что прямо подтверждается вышеперечисленными обстоятельствами, установленными Инспекцией.


В судебном заседании представитель заявителя указал, что после составления акта КНП по уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года (акт от 07.07.2023), налогоплательщиком 23.08.2023 была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года (корректировка № 2), согласно которой вычеты по спорному контрагенту (ООО «КОДИУМ»), указанным в акте камеральной налоговой проверки 07.07.2023 № 1940 исключены из книги покупок.


Инспекция по данному доводу указала, что заявителем планомерно представляются уточненные налоговые декларации за 4 квартал 2022 года, при этом в книге покупок меняются контрагенты, суммы налоговых вычетов не меняются и остаются прежними.


Довод заявителя о том, что оспариваемое решение вынесено по результатам камеральной налоговой проверки неактуальной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, судом отклоняется в качестве основания для удовлетворения заявленного требования.

В данной ситуации заявитель после составления и вручения акта проверки от 07.07.2023  представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года (корректировка №2), при анализе которой Инспекцией установлено, что налогоплательщиком из состава налоговых вычетов исключен спорный контрагент (ООО «КОДИУМ») путем замены на налоговые вычеты по счетам-фактурам от других контрагентов (ООО «БС Групп», ООО «Титавин», ООО «Ремстрой»).


В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки имеющихся у налогового органа документов (информации) налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Срок проведения камеральной проверки указан в п. 2 ст. 88 НК РФ.

Даты начала и окончания налоговой проверки указываются в акте проверки (пп. 9 п. 3 ст. 100 НК РФ).

Таким образом, если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, момент ее окончания следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки. При представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после составления акта налоговой проверки основания для прекращения рассмотрения материалов налоговой проверки первичной налоговой декларации, предусмотренные пунктом 9.1 статьи 88 НК РФ, отсутствуют, и, соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные Кодексом решения. При вынесении решения налоговый орган учитывает показатели уточненной декларации только при условии, что вносимые налогоплательщиком изменения налоговым органом проверены и подтверждены документально.

Аналогичный вывод изложен в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 №8163/09.


С учетом вышеизложенного, поскольку на момент вынесения оспариваемого решения внесенные налогоплательщиком изменения не были проверены и документально не подтверждены, Инспекцией правомерно вынесено оспариваемое решение от 05.09.2023 № 1419 без учета данных уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года (корректировка № 2).


В связи с вышеизложенным, требование заявителя не подлежит удовлетворению.


Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


    Судья                                                                                    И.В. Костылев