Решение от 15 сентября 2025 г. по делу № А51-17556/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, <...> Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А51-17556/2023
г. Владивосток
16 сентября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 сентября 2025 года .

Полный текст решения изготовлен 16 сентября 2025 года. Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Фокиной А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горпенюком В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Промышленный парк Уссурийский» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 29.06.2015)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании недействительным решения № 2714 от 07.07.2022 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения по апелляционной жалобе от 29.09.2022 № 13-09/40857@ и решения по жалобе от 27.09.2023 № 13-09/35769@,

при участии в судебном заседании: от заявителя – представителя ФИО1 (по доверенности от 03.04.2025),

от МИФНС – представителей ФИО2 (по доверенности от 16.12.2024 № 05-13/49), ФИО3 (по доверенности от 16.12.2024 № 05-13/41),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Промышленный парк Уссурийский» (далее – заявитель, общество, ООО «ПП Уссурийский») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Приморскому краю (далее – МИФНС, инспекция, налоговый орган) от 07.07.2022 № 2714 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения по апелляционной жалобе от 29.09.2022 № 13-09/40857@ и решения по жалобе от 27.09.2023 № 13-09/35769@.

Определением от 09.11.2023 производство по настоящему делу приостанавливалось до вступления в законную силу судебного акта по существу спора по делам № А51-5236/2022 и № А51-2406/2022, и возобновлено определением от 18.06.2025.

В обоснование требований заявитель по тексту заявления указал на отсутствие доказательств для вывода инспекции о том, что новые рабочие места налогоплательщиком не создавались; считает, что основания для отказа Для ограниченного доступа к оригиналам судебных актов с электронными подписями судей по делу № А51-17556/2023 на информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» (http://kad.arbitr.ru) используйте секретный код:

Возможность доступна для пользователей, авторизованных через портал государственных услуг (ЕСИА).

налогоплательщику в применении пониженных тарифов страховых взносов у инспекции отсутствовали.

МИФНС представлен письменный отзыв, против требований заявителя инспекция возражает в полном объёме, полагая, что решение вынесено правомерно и обоснованно, заявителю доначислены суммы страховых взносов за 12 месяцев 2021 года в связи с выводом о том, что общество не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных лиц - работников общества, поскольку последним не представлены доказательства создания новых рабочих мест.

По существу требований из материалов дела и пояснений участвующих в нём лиц судом установлено следующее.

ООО «ПП Уссурийский» зарегистрировано 29.06.2015 по месту учета в Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Приморскому краю. Основной вид деятельности - производство гофрированной бумаги и картона, бумажной и картонной тары (ОКВЭД – 17.21), а также заявлены дополнительные виды деятельности. Фактическим видом деятельности ООО «ПП Уссурийский» в 2021 году являлась передача имущества в аренду.

Обществом 26.01.2022 в Инспекцию представлен расчёт по страховым взносам (первичный) за 12 месяцев 2021 года.

МИФНС в период с 26.01.2022 по 26.04.2022 была проведена камеральная налоговая проверка названного расчёта по страховым взносам, в ходе которой инспекцией было установлено нарушение положений подпункта 5 пункта 2, пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ), статьи 19 Федерального закона № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток», условий пунктов 3.3.1, 3.3.2, 3.4.1 Соглашения от 01.09.2016 № СПВ-92/16 ввиду неправомерного применения пониженных тарифов страховых взносов за период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Выявленное нарушение отражено в акте налоговой проверки от 16.05.2022 № 2152.

Материалы камеральной налоговой проверки, акт налоговой проверки от 16.05.2022 № 2152, письменные возражения на данный акт и ходатайство от 04.07.2022 рассмотрены 04.07.2022 в присутствии представителя общества по доверенности от 15.03.2022 А.А. Скакуненко, и по результатам рассмотрения инспекцией вынесено решение от 07.07.2022 № 2714 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу доначислены страховые взносы в сумме 26 139 578,52 руб., пени в размере 4 723 730,26 руб., а также общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 613 957 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств снижены в 4 раза).

Копия решения направлена в адрес ООО «ПП Уссурийский» заказным почтовым отправлением (почтовый идентификатор 80093674284582) и вручена конкурсному управляющему ООО «ПП Уссурийский» 21.07.2022.

Не согласившись с указанным решением, ООО «ПП Уссурийский» 22.08.2022 (вх. № 39100) через инспекцию направило в УФНС России по Приморскому краю апелляционную жалобу от 19.08.2022 № 70 (вх. от 29.08.2022 № 047212), по результатам рассмотрения которой УФНС России по Приморскому краю решением от 29.09.2022 № 13-09/40857@ жалобу удовлетворило в части уменьшения налоговой санкции в 2 раза, в остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

ООО «ПП Уссурийский» 26.07.2023 на бумажном носителе в УФНС России по Приморскому краю через МИФНС № 9 по Приморскому краю направлена жалоба от 17.07.2023 № 17-07/23 на решение от 07.07.2022 № 2714 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», содержащая иные (новые) основания, которые ранее обществом в апелляционной жалобе не заявлялись.

По результатам рассмотрения жалобы от 17.07.2023 УФНС России по Приморскому краю принято решение по жалобе от 27.09.2023 № 13-09/35769@, которым жалоба удовлетворена в части начисления пени по страховым взносам за период с 01.04.2022 по 01.10.2022, в остальной части - оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность решения налогового органа и нарушение им прав налогоплательщика, ООО «ПП Уссурийский» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

На основании пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, установлены частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого правового акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик, плательщик страховых взносов обязан платить законно установленные налоги, страховые взносы.

Пунктом 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Подпунктом 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Законом № 212-ФЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное

медицинское страхование - 0,1 процента на период до 2022 года включительно, а также особенности их применения.

Согласно положениям пункта 10.1 статьи 427 НК РФ резидент свободного порта Владивосток применяет указанные пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им такого статуса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен соответствующий статус. Указанные пониженные тарифы страховых взносов применяются резидентами свободного порта Владивосток исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток, а с 03.08.2018 с учетом положений Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 300-ФЗ) занятых на новых рабочих местах.

В целях пункта 10.1 статьи 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Из положений статьи 11 Федерального закона № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» и пункта 2.12 Требований к бизнес-плану, представляемому для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента свободного порта Владивосток, утвержденному Приказом Министерства Российской Федерации по развитию Дальнего Востока от 28.09.2015 № 187, следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента свободного порта Владивосток, как до, так и после вступления в силу Закона № 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг).

Изложенное позволяет прийти к выводу о том, что нормативные положения, предусматривающие применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, изначально вводились в целях создания благоприятных условий для резидентов свободного порта Владивосток и стимулирования их к созданию новых рабочих мест в рамках соглашений об осуществлении деятельности.

В соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ резидент СПВ, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Федерального закона № 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018, применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам с физическим лицом, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке резидента СПВ на заключение такого coглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием.

Согласно пункту 2.12 приказа Минвостокразвития России от 28.09.2015 № 187 «Об утверждении требований к бизнес-плану, представляемому для заключения

соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента свободного порта Владивосток» (зарегистрировано в Минюсте России 05.11.2015 № 39601) количество создаваемых рабочих мест и описание требуемой квалификации для создаваемых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является требование к бизнес-плану, представляемому для заключения соглашения об осуществления деятельности в качестве резидента СПВ. Таким образом, на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности количество создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности новых рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем.

На основании вышеизложенного резидент СПВ вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых (модернизированных) рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в бизнес-плане, приложенном к заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на СПВ, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента СПВ.

Из изложенного следует, что с 03.08.2018 резидент свободного порта Владивосток вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в бизнес-плане, приложенном к заявке на заключение соглашения, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно требованиям пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Положения, предусмотренные настоящей статьей, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов (пункт 4 статьи 54.1 НК РФ).

Как установлено пунктом 5 статьи 82 НК РФ, доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 настоящего Кодекса.

Как установлено судом в рамках дела № А51-2406/2022, ООО «ПП Уссурийский» по результатам открытых торгов в соответствии с договорами купли-продажи от 06.10.2016 и 24.07.2017 выкуплено имущество у ОАО «Примснабконтракт» (бывший Уссурийский картонный комбинат), признанного Арбитражным судом Приморского края несостоятельным (банкротом).

ООО «ПП Уссурийский» с 01.09.2016 является резидентом свободного порта Владивосток на основании Соглашения от 01.09.2016 № СПВ-92/16 об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток. В соответствии с Соглашением резидент реализует инвестиционный проект «Развитие Уссурийского картонного комбината».

Пунктом 1.3 Соглашения предусмотрено, что резидент осуществляет виды деятельности: производство целлюлозы и древесной массы; производство бумаги и картона; производство гофрированной бумаги и картона, бумажной и картонной тары; производство бумажных изделий хозяйственно-бытового назначения; производство бумажных канцелярских принадлежностей; производство обоев; и т.д.

Согласно бизнес-плану инвестиционного проекта (пункт 1.2.1) проект предполагает создание высокотехнологичного производства тарного картона и гофрированной упаковки из вторичного сырья (макулатуры). Проект планируется к реализации на базе производственного комплекса Уссурийского картонного комбината. В результате реализации проекта будет проведена технологическая оптимизация, реконструкция и модернизация производственных активов, увеличена степень интеграции производства и повышено качество выпускаемой продукции.

Проект состоит из двух частей: модернизация картонно-бумажного производства (1 этап) и реконструкция производства гофрированной упаковки (2 этап).

Условиями соглашения об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток от 01.09.2016 № СПВ-92/16 и пунктом 1.2.12 «Количество создаваемых рабочих мест и описание требуемой квалификации для создаваемых рабочих мест» бизнес-плана инвестиционного проекта «Развитие Уссурийского картонного комбината» предусмотрено, что реализация проекта позволяет сохранить рабочие места для существующего персонала УКК. В ходе проекта создаются модернизированные рабочие места, персонал проходит обучение, осваивает новое оборудование, получает дополнительные навыки и квалификации. Количество модернизированных рабочих мест составляет не менее 400 единиц. При реализации проекта задействуется имеющийся кадровый ресурс. Проект предполагает трудоустройство персонала с широким спектром профессий и квалификаций, обусловленных спецификой производственного процесса.

Согласно пункту 7.4.6 бизнес-плана инвестиционного проекта модернизация рабочих мест предусматривала прохождение персоналом обучения, освоение нового оборудования, получение дополнительных навыков и квалификации.

При анализа отчетов ООО «ПП Уссурийский» за 2017 - 2019 годы, представленных в налоговый орган АО «КРДВ», в части количества созданных рабочих мест с численностью, отраженной в расчетах по страховым взносам по коду тарифа «16» МИФНС было установлено завышение количества физических лиц, в отношении которых применены пониженные тарифы (в части превышения созданных рабочих мест), а также отражение создания рабочих мест в большем объеме, чем заявлено в бизнес-плане инвестиционного проекта, в частности, согласно представленным АО «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики» отчетам резидента свободного порта Владивосток количество созданных ООО «ПП Уссурийский» рабочих мест в 2017 году составило 139 мест, в 2018 году - 364 места, что превышает заявленное количество модернизированных рабочих мест в рамках соглашения, при этом изменения в бизнес-план к соглашению обществом не вносились.

В расчете по страховым взносам за отчетный (расчетный) период 2020 год ООО «ПП Уссурийский» применило пониженные тарифы страховых взносов в отношении 622 физических лиц. При этом какие-либо изменения в бизнес-план к соглашению обществом также не вносились.

Согласно ответам АО «Корпорация развития Дальнего Востока» от 17.05.2021, 04.08.2021 на требования инспекции дополнительное соглашение к Соглашению № СПВ-925/16 в части изменения количество рабочих мест, относящихся к новым рабочим местам за период с 26.06.2018 по настоящее время, не заключалось, обращений от ООО «ПП Уссурийский» по вопросу внесения изменений в бизнес-план к Соглашению № СПВ-925/16 не поступало; согласно предоставляемой отчетности в рамках Соглашения № СПВ-925/16 с 2017 по 2019 годы проект реализовывался согласно плана-графика инвестиционного проекта «Развитие Уссурийского картонного комбината», в настоящий момент деятельность по проекту приостановлена.

В соответствии с расчетом по страховым взносам за отчетный (расчетный) период 2021 года ООО «ПП Уссурийский» применило пониженные тарифы страховых взносов в отношении 493 физических лиц.

Поскольку право на применение преференции в виде применения пониженных тарифов связано с установлением физических лиц, трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности резидента СПВ по Соглашению, инспекцией в ходе контрольных мероприятий использованы сведения о количестве новых рабочих мест, предоставленные самим налогоплательщиком, а также имеющиеся в Соглашении от 01.09.2016 № СПВ-92/16, отчетах резидента СПВ, в бизнес-плане к Соглашению от 01.09.2016 № СПВ-92/16.

В подтверждение создания новых рабочих мест и занятости работников на новых рабочих местах ООО «ПП Уссурийский» 28.03.2022 представлены: должностные инструкции; приложения к должностным инструкциям с указанием состава производственного оборудования, на котором осуществляет деятельность работник (вх. № 13385).

Новые рабочие места созданы в результате использования в производственной деятельности нового оборудования, приобретенного в рамках выполнения бизнес – плана инвестиционного проекта при осуществлении деятельности резидента СПВ: проволокошвейной машины, продольно-резательной машины, плоско-высекательного пресса, обвязывающей машины, серво-сшивальной машины, линии по производству тары из гофрокартона EVOL-4GRF-100, клеевой кухни.

В подтверждение приобретения нового оборудования на требование о представлении документов от 29.07.2021 № 3954 ООО «ПП Уссурийский» представлены документы, подтверждающие приобретение и ввод в эксплуатацию нового оборудования в рамках выполнения бизнес – плана инвестиционного проекта при осуществлении деятельности резидента СПВ (договоры, декларации на товары, счета – фактуры, транспортные накладные, акты выполненных работ) (исх. от 29.07.2021 № 3954, вх. вх. от 16.08.2021 № 34842, от 07.09.2021 № 39366, от 09.09.2021 № 39649).

Таким образом, при проведении проверки за 2021 год по результатам анализа представленных обществом документов и пояснений, а также сопоставления вышеперечисленных сведений с целью установления фактов выполнения условий Соглашения от 01.09.2016 и условий, обязательное выполнение которых обеспечивает реализацию инвестиционного проекта «Развитие Уссурийского картонного комбината», инспекцией установлено, что в отношении выплат и вознаграждений 40-ка физическим лицам правомерно применены пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с нормами пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (и в этой части разногласия между сторонами отсутствуют), однако в отношении остальных 453-х физических лиц налогоплательщиком пониженные тарифы страховых взносов за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 применены неправомерно.

В частности, инспекцией в ходе проверки установлены факты перевода большей части работников ОАО «Примснабконтракт» в ООО «ТД ПСК» в 2015 году, в

дальнейшем трудоустроенных в ООО «ПП Уссурийский». В ходе проверки установлены действия ООО «ТД ПСК», по обеспечившию осуществление деятельности ООО «ПП Уссурийский» в качестве резидента свободного порта Владивосток по реализации проекта «Развитие Уссурийского картонного комбината» с использованием имущественного комплекса, принадлежащего ранее ОАО «Примснабконтракт» и приобретённого ООО «ПП Уссурийский» по договорам купли-продажи от 06.10.2016 и от 24.07.2017.

Исходя из анализа проведенных допросов работников ООО «ПП Уссурийский» инспекцией установлено, что при переходе в ООО «ПП Уссурийский» от иных юридических лиц – работодателей (ОАО «Примснабконтракт», впоследствии ООО «Торговый дом Примснабконтракт») их должностные обязанности, характер и условия работы, не изменились.

По информации, представленной письмами АО «КРДВ» (от 04.08.2021, от 15.10.2021 и от 21.03.2022), дополнительное соглашение к основному Соглашению в части изменения количества рабочих мест, относящихся к новым рабочим местам за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 не заключалось, обращений от ООО «ПП Уссурийский» по вопросу внесения изменений в бизнес-план к Соглашению не поступало. Согласно предоставленной отчетности в рамках Соглашения проект реализовывался согласно плану-графику инвестиционного проекта «Развитие Уссурийского картонного комбината»; в настоящий момент деятельность по проекту приостановлена.

Как следует из ответов АО «КРДВ», а также согласно сведениям по движению денежных средств на расчетных счетах ООО «ПП Уссурийский» за проверяемый период, деятельность резидента по производству гофрированной бумаги и картона, бумажной и картонной тары, по производству целлюлозы и древесной массы, по производству бумаги и картона, по производству бумажных изделий хозяйственно – бытового и санитарно – гигиенического назначения, по производству бумажных канцелярских принадлежностей, по производству обоев, по производству прочих изделий из бумаги и картона, по торговле оптовой бумагой и картоном, обществом не осуществлялась. Отчеты за 2021 год, подлежащие направлению резидентом в адрес в АО «КРДВ», обществом не предоставлялись, деятельность по производству, в которой задействованы работники ООО «ПП Уссурийский», не осуществлялась.

Судом также установлено, что Соглашение от 01.09.2016 № СПВ-92/16 расторгнуто по иску АО «Корпорация развития Дальнего востока и Арктики» решением Арбитражного суда Приморского краю от 26.10.2022 по делу № A51-6120/2022 (оставлено без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2022).

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией было установлено, что ООО «ПП Уссурийский» передало в аренду ООО «Альянсгрупп» производственное оборудование, на котором ООО «Альянсгрупп» осуществляло выпуск продукции в проверяемом периоде. Договорные отношения между налогоплательщиком и ООО «Альянсгрупп», предметом которых являлась поставка произведенной ООО «ПП Уссурийский» продукции, отсутствовали. Обществом в адрес ООО «Альянсгрупп» в проверяемом периоде реализация продукции не производилась.

Инспекцией также установлено, что между ООО «ПП Уссурийский» (Арендодатель) и ООО «Альянсгрупп» (Арендатор) заключены договор аренды от 20.12.2020 и дополнительные соглашения к указанному договору от 24.12.2020, от 27.12.2020, от 03.02.2021 и от 26.07.2021 №№ 1 - 4, соответственно, а также договор аренды от 10.11.2021, предметом которых является предоставление Арендодателем за обусловленную плату во временное владение и пользование Арендатора производственного оборудования, объектов недвижимости, собственного и

арендованного земельного фонда арендодателя, которое будет использовано Арендатором в своих производственных целях и целях получения коммерческих результатов.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года налоговым органом использованы материалы камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года, представленной ООО «ПП Уссурийский», из которых следует, что предприятие не осуществляет производственную деятельность, осуществляет текущие расходы по банкротству; в проверяемом периоде фактическим видом деятельности общества являлась сдача имущества в аренду, восстановление производственной деятельности по выпуску продукции в дальнейшем не планировалось.

Анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «ПП Уссурийский» за период 01.01.2021 - 31.12.2021 также показал, что ООО «ПП Уссурийский» осуществляло виды деятельности, не установленные Соглашением от 01.09.2016, поскольку на расчетный счет общества поступили денежные средства с назначением платежа «оплата за аренду помещений» и «оплата арендной платы по договору аренды от 20.12.2021г.» в общей сумме 19 876 044,36 руб., в связи с этим применение пониженных тарифов страховых взносов ко всем рабочим местам организации, в том числе к тем, которые не имеют связи с заключенным резидентом СПВ Соглашения от 01.09.2016, является ошибочным.

Согласно представленным АО «КРДВ» ответам (от 04.08.2021, от 15.10.2021 и от 21.03.2022) деятельность по передаче в аренду ООО «Альянсгрупп» производственного оборудования, объектов недвижимости, собственного и арендованного земельного фонда, которые будут использованы ООО «Альянсгрупп» в своих производственных целях и целях получения коммерческих результатов Соглашением от 01.09.2016 № СПВ-92/16 и бизнес-планом не предусматривается.

Также, в ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что все выплаты и вознаграждения работникам ООО «ПП Уссурийский» производил арендатор - ООО «Альянсгрупп», впоследствии именно арендатор заключал трудовые договоры с работниками ООО «ПП Уссурийский» (390 человек), а производство продукции в проверяемом периоде осуществляло ООО «Альянсгрупп», ООО «ПП Уссурийский» производство продукции не осуществляло.

Проверяя возражения налогоплательщика в данной части, в ходе мероприятий налогового контроля инспекция установила, что в 1 квартале 2021 года производственный процесс был невозможен в связи с заморозкой систем теплоснабжения в производственном комплексе ООО «ПП Уссурийский», а в течение проведения аварийно-восстановительных работ. Сотрудникам ООО «ПП Уссурийский», не привлекаемым к ремонтным работам, данное рабочее время оплачивалось по средней заработной плате работника, что не связано с деятельностью налогоплательщика в качестве резидента свободного порта Владивосток. Кроме того, была прекращена отгрузка продукции в одностороннем порядке по причине прекращения ее производства обществом. Отгрузка готовой продукции покупателям была возобновлена только после заключения большинством покупателей договоров поставки с Арендатором - ООО «Альянсгрупп» весной 2021 года. Указанное подтверждается и показаниями свидетеля - менеджера по продажам ООО «ПП Уссурийский» ФИО4 (протокол допроса свидетеля № 12 от 18.01.2022), согласно которым производство и реализацию готовой продукции покупателям в 2021 году осуществлял Арендатор ООО «Альянсгрупп» по заключенным в 2021 году договорам поставки.

Подтверждением сведений об отсутствии реализации продукции, произведенной ООО «ПП Уссурийский» за период 01.01.2021-31.12.2021, служат также

представленные обществом налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2021 года с «нулевыми» показателями, а также текст ходатайства общества о снижении размера штрафных санкций за совершение налогового правонарушения, представленного 05.07.2022, в котором налогоплательщик заявил о том, что в 2021 году предприятие не осуществляло какую-либо деятельность, кроме аренды.

По изложенному, суд признаёт правомерными действия инспекции по произведению расчета сумм страховых взносов по общеустановленному тарифу в отношении работников, не занятых на новых рабочих местах и не занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением от 01.09.2016 № СПВ-92/16, за 2021 год.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекция пришла к обоснованному выводу о наличии вины в действиях ООО «ПП Уссурийский», направленных на неправильное исчисление страховых взносов и их неполную уплату в соответствующие бюджеты.

Согласно статьям 112, 114 НК РФ при применении налоговых санкций суду или налоговому органу, рассматривающему дело, следует учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 112, пункта 4 статьи 114 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии такого обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В силу подпункта 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ право признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность дано налоговому органу, который должен определить каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния и в случае признания его таковым обязан учесть при определении размера налоговых санкций, подлежащих применению к налогоплательщику.

Поскольку ООО «ПП Уссурийский» привлекалось к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.10.2021 № 6297 (дата вступления в силу 14.01.2022), то размер штрафных санкций был увеличен налоговым органом на 100 процентов.

Одновременно инспекцией были установлены обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, а именно: тяжелое финансовое положение организации (Определением АС Приморского края от 24.06.2021 по делу № А51-17771/2020 ООО «ПП Уссурийский» признано несостоятельным (банкротом), в отношении организации открыто конкурсное производство); несоразмерность деяния тяжести наказания

(отсутствие умысла). С учётом указанного сумма штрафных санкций была снижена инспекцией в 4 раз и составила 2 613 957 руб. ((26 139 578,52 руб. * 20%)*2)/4).

УФНС России по Приморскому краю при рассмотрении апелляционной жалобы посчитало возможным в порядке пункта 4 статьи 112 НК РФ, в целях поддержания финансовой устойчивости экономической деятельности организаций и противодействия негативным последствиям в экономической сфере, применить в качестве смягчающего ответственность обстоятельства введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, в связи с чем решением от 29.09.2022 № 13-09/40857@ размер штрафных санкций уменьшен в 2 раза, в связи с чем в итоге сумма штрафа составила 1 306 978,5 руб. (2 613 957 руб:2).

Дополнительных оснований для снижения суммы штрафа суд не усматривает.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные статьей 109 НК РФ, а также обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренные статьей 111 НК РФ, судом не установлены.

В случае неисполнения предусмотренной статьёй 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанности налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги налоговые органы вправе начислить и взыскать пеню, являющуюся в силу пункта 1 статьи 72 НК РФ способом обеспечения обязанности по уплате налога.

Из анализа приведённых положений и разъяснений Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 18 Постановления от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», следует, что пеня не является мерой ответственности за налоговые правонарушения и освобождение от налоговой ответственности не освобождает налогоплательщика от уплаты пени.

Пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П, от 08.12.2017 № 39-П, другие).

Порядок исчисления пени предусмотрен статьёй 75 НК РФ, согласно пункту 1 которой определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом Управлением при вынесении решения по жалобе от 27.09.2023 № 13-09/35769@ в части уменьшения суммы доначисленной пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 обоснованно учтено, что согласно статье 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Подпункт 2 пункта 3 статье 9.1 Закона о банкротстве предусматривает, что на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется,

наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 настоящего Федерального закона.

В частности, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве устанавливает, что не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Статья 2 Закона о банкротстве определяет, что к «обязательным платежам» относятся налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

Согласно разъяснениям пункта 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве). Лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении от уплаты неустойки (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве) и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.

На лицо, которое отвечает требованиям, установленным актом Правительства Российской Федерации о введении в действие моратория, распространяются правила о моратории независимо от того, обладает оно признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Правила о моратории, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, распространяют свое действие на всех участников гражданско-правовых отношений (граждане, включая индивидуальных предпринимателей, юридические лица), за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 данного постановления (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Из анализа вышеприведенных правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации следует, что в период действия моратория на требования, возникшие до введения моратория, финансовые санкции (включая пени по обязательным платежам) начислению не подлежат.

Обеспечение стабильности экономики и поддержка бизнеса путем оказания поддержки хозяйствующим субъектам в виде государственной гарантии обеспечения более выгодных условий деятельности в период действия моратория является государственной преференцией (пункт 20 статьи 4 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции») и носит тотальный характер. Государственные органы и их должностные лица не вправе уклониться от предоставления хозяйствующим субъектам государственных преференций.

Таким образом, правовые основания для взыскания пени за неуплату страховых взносов за период с 01.04.2022 до 01.10.2022 отсутствуют, в связи с чем УФНС обоснованно исключила данный период из начисления пени, и уменьшила размер пени на сумму, приходящуюся на период моратория.

Нарушений прав налогоплательщика при вынесении решения от 27.09.2023 № 13-09/35769@ судом не установлено.

Порядок начисления пени налоговым органом соблюден; возражений по порядку начисления пени заявителем в суде не представлено.

Порядок проведения проверки и рассмотрения её результатов судом проверен, каких-либо грубых существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, влекущих признание оспариваемого решения незаконным, судом не установлено, возможность реализации права налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки и участие в их рассмотрении налоговым органом ограничена не была.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлениях Президиума от 08.11.2011 № 15726/10, от 18.10.2012 № 7564/12, в случае, если налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, у судов отсутствуют основания для признания факта нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, влекущего безусловную отмену принятого налоговым органом решения.

Довод налогоплательщика о невозможности использования в качестве доказательств материалов иных налоговых проверок судом отклоняется как не основанный на действующих нормах права; статьи 88, 89 НК РФ таких изъятий не устанавливают.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах не подлежит удовлетворению требование общества о признании недействительным решения МИФНС от 07.07.2022 № 2714 с внесёнными в него изменениями.

Судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб. суд относит на заявителя.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Промышленный парк Уссурийский» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю от 07.07.2022 № 2714 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения по апелляционной жалобе от 29.09.2022 № 13-09/40857@ и решения по жалобе от 27.09.2023 № 13-09/35769@ отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Фокина А.А.