Решение от 9 декабря 2022 г. по делу № А53-13025/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«09» декабря 2022 года. Дело № А53-13025/2022


Резолютивная часть решения объявлена «06» декабря 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено «09» декабря 2022 года.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИНГЕНИУМ» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 20.12.2007, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьском району г. Ростова-на-Дону

о признании решения недействительным

при участии:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 17.03.2022),

от инспекции: ФИО3 (доверенность от 21.12.2021 № 03-27/023657), ФИО4 (доверенность от 06.06.2022 № 03-27/08778), ФИО5 (доверенность от 13.05.2022 № 03-27/07418);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ИНГЕНИУМ» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьском району г. Ростова-на-Дону № 33 от 12.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование.

Представители заинтересованного лица просили отказать в удовлетворении заявленных требований, представили дополнительные пояснения и документы в обоснование позиции. Документы приобщены к материалам дела.

Выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность доводов сторон, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Октябрьском району г. Ростова-на-Дону в отношении общества с ограниченной ответственностью «ИНГЕНИУМ» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц, земельного налога за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам выездной проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РФ составлен акт № 09/2835 от 15.03.2021.

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6 ст. 100 НК РФ и представил 26.04.2021 письменные возражения относительно акта налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение № 4 от 09.06.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки № 09/6 от 30.07.2021, составленное по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, приложение к дополнению к акту налоговой проверки, извещение № 2758 от 05.08.2021 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля (дата рассмотрения 07.09.2021), вручены 06.08.2021 уполномоченному представителю ООО «Ингениум».

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6.2 ст. 101 НК РФ и представил возражения на дополнение к акту налоговой проверки № 09/6 от 30.07.2021.

Дополнение к акту налоговой проверки № 09/6/2 от 21.09.2021, извещение № 3046 от 22.09.2021 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля (дата рассмотрения 20.10.2021), вручены 23.09.2021 уполномоченному представителю ООО «Ингениум».

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6.2 ст. 101 НК РФ и представил 15.10.2021 возражения на дополнение к акту налоговой проверки № 09/6/2 от 21.09.2021.

Дополнение к акту налоговой проверки № 09/6/3 от 28.11.2021, приложения, извещение № 3827 от 29.11.2021 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля (дата рассмотрения 23.12.2021), вручены 01.12.2021 уполномоченному представителю ООО «Ингениум» ФИО6 (доверенность от 22.04.2021).

Рассмотрение акта, дополнений к акту налоговой проверки, возражений, материалов выездной налоговой проверки состоялось 23.12.2021 в присутствии уполномоченного представителя ООО «Ингениум».

12.01.2022 по итогам рассмотрения акта налоговой проверки, дополнений к акту налоговой проверки, возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение № 33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику с учетом установленных смягчающих вину обстоятельств доначислено: НДС в размере 2 111 010 руб., пени в размере 1 107 038,77 руб., штраф в размере 5 454,00 руб., прибыль в размере 30 890 046 руб., пени в размере 12 556 530,13руб., штраф п. 3 ст. 122 НК РФ в размере 2 224 444 руб., штраф п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 672 012,00 руб., НДФЛ (НА) в размере 224 025 руб., пени в размере 116 435,29 руб., Страховые взносы в размере 516 985 руб., пени в размере 218 473,32 руб., штраф в размере 42 642 руб.

Решение № 33 от 12.01.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручено уполномоченному представителю Общества.

На основании ст.139 НК РФ налогоплательщиком подана апелляционная жалоба. Управление ФНС России по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу, 08.04.2022 вынесло решение № 15-18/1401 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, в силу положений названных норм, затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах - достоверными.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Следовательно, в силу положений названных норм, затраты налогоплательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах - достоверными.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004г. № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок.

Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. Реальность хозяйственных операций определяется не только фактическим движением услуг, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде поставщиками работ и услуг ООО «Ингениум» являлись в т.ч. взаимозависимые, подконтрольные Обществу организации и индивидуальные предприниматели, а именно: ООО «Ингениум-ОВК», ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО36, ИП ФИО9 Установлены признаки, в совокупности указывающие на подконтрольность проверяемому налогоплательщику: единая структура управления; единое ведение бухгалтерского и кадрового учета; единый адрес фактического местонахождения всей группы; единая контактная информация, указанная в представленных документах (адрес электронной почты, телефоны); налоговая отчетность передается с того же IP-адреса. В результате сформирован вывод о том, что в соответствии со ст. 105.1 НК РФ ООО «Ингениум», ФИО8, ФИО36, ФИО9, ООО «Ингениум-ОВК», ФИО7 являются взаимозависимыми лицами, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

ООО «Ингениум» зарегистрировано 20.12.2007 и находится по адресу: <...>. До 21.01.2022 руководителем организации являлся ФИО8 Уставный капитал - 1 000 000 руб.

Учредителями с момента создания организации и по настоящее время являются:

- ФИО8 с долей участия 46,5%;

- ФИО36 с долей участия 46,5%;

- ФИО9 с долей участия 7%.

Основной вид деятельности ООО «Ингениум» - «Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения».

ООО «Ингениум-ОВК» ИНН <***> зарегистрировано 20.09.2011. Учредителями в период образования по 02.09.2019 года являлись: ООО «Ингениум» с долей участия – 70 %; ФИО10 с долей участия – 30 %;

Заявленный юридический адрес организации и фактическое местонахождение совпадает с юридическим и фактическим адресом ООО «Ингениум», собственниками помещений ФИО8, ФИО36 и ФИО9 помещение ООО «Ингениум-ОВК» представлено на безвозмездной основе.

Основной вид деятельности: «Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения». Применяет общую систему налогообложения.

ИП ФИО8 ИНН <***>, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 31.01.2012. Заявленный вид деятельности «Покупка продажа собственного недвижимого имущества». Фактически осуществляет деятельность по передаче в аренду собственного имущества в адрес ООО «Ингениум». Применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения доходы (ставка налога-6%).

ИП ФИО36 ИНН <***> – зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 24.03.2015. Заявленный вид деятельности – «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом». Фактически осуществляет деятельность по передаче в аренду собственного имущества в адрес ООО «Ингениум». Применяет упрощённую систему налогообложения, объект налогообложения доходы (ставка налога-6%).

Является заместителем руководителя ООО «Ингениум» по техническим вопросам с начала деятельности организации по настоящее время.

ИП ФИО9 ИНН <***> – зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 25.03.2015. Заявленный вид деятельности – «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом». Фактически осуществляет деятельность по передаче в аренду собственного имущества в адрес ООО «Ингениум». Применяет упрощённую систему налогообложения, объект налогообложения доходы (ставка налога-6%).

Является руководителем коммерческого отдела ООО «Ингениум» с начала деятельности организации по настоящее время.

ИП ФИО7 ИНН <***> - зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 31.01.2012. Заявленный вид деятельности «Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ». Применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения доходы (ставка налога-6%). Фактическое местонахождение по адресу ООО «Ингениум», в котором в период с 2011-2012 г. являлся сотрудником.

В отношении ООО «Ингениум» и группы подконтрольных ему лиц налоговой проверкой, установлены признаки, в совокупности, указывающие на их взаимозависимость, подконтрольность проверяемому налогоплательщику, а так же установлены факты подтверждающие деятельность ООО «Ингениум», ООО «Ингениум-ОВК», ИП ФИО8, ИП ФИО36, ИП ФИО9 как единого хозяйственного субъекта:

- Право собственности на нежилые помещения и земельные участки, предоставленные ООО «Ингениум» в аренду его учредителями разделены между физическими лицами в долях, равных долям в уставном капитале ООО «Ингениум» – 46,5% , 46,5% и 7% соответственно.

- Земельные участки, на которых расположены здания, сооружения, объединены в одну производственную территорию и используются налогоплательщиком в производственной деятельности: для размещения офиса, функциональных служб, отделов и подразделений производства, складов. Договоры аренды носят формальный характер (отсутствует распределение по стоимость офисных помещений, складов, производственных помещений, подсобных помещений).

- Сведения, размещённые на официальном сайте ООО «Ингениум», а так же в рекламных буклетах, следующего содержания:

Раздел «О компании» - «Ингениум» - компания с высоким уровнем профессионализма в области инжиниринга. Специализируется на организации внутренних инженерных систем, от проекта до реализации. Наши технологии решения применяются в агропромышленных комплексах, логистических центрах на предприятиях пищевой переработки, розничной и оптовой торговли, объектах энергетической промышленности».

Согласно информации сайта ingenium-company.ru, установлено, что плательщик позиционирует себя как организацию, имеющую в собственности складские помещения с адресным хранением в – 1500 кв. метров, в наличие более – 7000 кв. м собственного производства и складских помещений, выручка составляет более 1 млрд. руб.;

В 2016-2018г. численность составляет более – 100 человек.

При этом, согласно представленной отчётности ООО «Ингениум» выручка составляет в 2018 году (максимальные показатели) 782 893 т.руб., численность составляет – 62 человека, Собственного недвижимого имущества ООО «Ингениум» не имеет, а арендует имущество у своих учредителей.

Сопоставлением производственных площадей и среднесписочной численности сотрудников инспекцией установлено, что указанные показатели достигнуты путем объединения активов группы подконтрольных компаний и индивидуальных предпринимателей в единый хозяйствующий субъект.

Приобретение имущества индивидуальным предпринимателями обусловлено необходимостью осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ингениум» в собственных производственных и складских помещениях, так как организация в период приобретения имущества динамично развивалось, о чем свидетельствует рост выручки, увеличение численности, заключение контрактов с ритейлерами.

В арендованных у сторонних собственников помещениях организовать производство и складские помещения такого уровня как у ООО «Ингениум» не представляется возможным из-за срочности договора аренды и необходимости оборудования помещений под данный вид производства.

Источником приобретения объектов недвижимости и предоставления займа являются денежные средства, полученные учредителями от участия в деятельности ООО «Ингениум» в виде дивидендов и арендной платы.

- Единый IP адрес – 88.86.80.70, контактный номер телефона <***>, адрес электронной почты, управление расчётными счетами заместителем главного бухгалтера ООО «Ингениум» ФИО11 Анализом времени сеансов транзакций установлено одновременное проведение расчётных операций по расчётным счетам проверяемого налогоплательщика и взаимозависимых (подконтрольных) (осуществление платежей, контроль остатков), что подтверждается совпадением времени входа/выхода в окно «Банк-Клиент» с одного IP адреса.

- Общие работники с ООО «Ингениум» (ООО «Ингениум-ОВК», ИП ФИО7 и ИП ФИО8).

- Доверенности на предоставление интересов индивидуальных предпринимателей ФИО8, ФИО36, ФИО9 в учреждениях выданы на сотрудников ООО «Ингениум» (ФИО12 и ФИО13), в результате управлением имущества занимались сотрудники ООО «Ингениум», с которыми индивидуальные предприниматели не имели каких-либо договорных отношений.

- Ведение бухгалтерского, налогового, кадрового учета одними лицами, отправление налоговой отчетности с одного IP адреса у всей группы компаний.

- Единый адрес фактического местонахождения у всей группы компаний

- Единая бухгалтерия, единая структура управления, единая кадровая служба.

- В залоговую линию по кредитным обязательствам ООО «Ингениум» входит недвижимое имущество, собственниками которого являются индивидуальных предпринимателей ФИО8, ФИО36, ФИО9, предоставляющие данное имущество в аренду ООО «Ингениум».

- Финансовая подконтрольность ООО «Ингениум» всей группы компаний.

- Использование личных счетов в хозяйственной деятельности организации.

- Сотрудники считают (воспринимают) себя работниками ООО «Ингениум», вне зависимости от официального трудоустройства в группе компаний.

- Позиционирование подконтрольных организаций контрагентам в качестве ООО «Ингениум».

- Отсутствие у взаимозависимых (подконтрольных) организаций расходов необходимых для осуществления самостоятельной деятельности (арендных и коммунальных платежей, приобретение оргтехники, канцтоваров).

- Отсутствие в штате взаимозависимых (подконтрольных) организаций сотрудников, необходимых для осуществления самостоятельной деятельности (бухгалтерия, кадровая служба, отдела закупок, отдела реализации и т.д.)

- Заявления о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ФИО8 и ФИО7 были представлены в Межрайонную ИФНС России № 23 по Ростовской области в один день - 25.01.2012 (вход. № 384 и № 352 соответственно). Оплата государственной пошлины произведена в одном отделении АО «Сбербанк России», у одного и того же кассира, в одно и тоже время.

Деятельность ИП ФИО7 и ИП ФИО8 имеют следующие обобщающие факторы: зарегистрированы в одно и то же время; один ip-адрес и телефон проверяемой организацией подтверждающий, что деятельность велась по адресу регистрации ООО «Ингениум»; управление счетами осуществляется сотрудником ООО «Ингениум» - заместителем главного бухгалтера ФИО11; применение схем направлено на уменьшение налоговых обязательств и обналичивание денежных средств; перевод денежных средств с личных счетов, лиц являющихся индивидуальными предпринимателями сотрудникам ООО «Ингениум», контрагентам ООО «Ингениум»; оформлением сотрудников индивидуальных предпринимателей занимался работник ООО «Ингениум».

Из анализа представленных налогоплательщиком документов следует, что ФИО36, являлся заместителем директора ООО «Ингениум», ФИО9, являлся руководителем коммерческого отдела ООО «Ингениум».

Анализ банковских документов всей группы компаний показал наличие одного IP- адреса, идентичных номеров телефонов, адреса электронной почты, МАС-адрес устройства клиента, АРМ клиента системы «Клиент-Банк» установлена на рабочем месте зам. гл. бухгалтера ООО «Ингениум» - ФИО11 В документах ООО «Ингениум» и Индивидуальных предпринимателей указано одно контактное лицо ФИО11.

При анализе банковских выписок о движении денежных средств по расчётному счету ИП ФИО8 установлено, что основная сумма дохода ФИО8 сложилась из поступлений денежных средств за аренду объектов недвижимости от ООО «Ингениум» за проверяемый период поступило - 66 303 т.руб., что составляет -68,9% от общей суммы поступлений на расчётный счёт.

Анализом выписки банка о движении денежных средств по расчётному счету ИП ФИО36 установлено, что основная сумма дохода ИП ФИО36 также сложилась из поступлений денежных средств за аренду объектов недвижимости от ООО «Ингениум» за проверяемый период поступило - 56 370 руб., что составляет - 66% от общей суммы поступлений на расчётный счёт.

Характер движения денежных средств по расчётному счету ФИО36 свидетельствует о том, что основным арендатором производственных объектов является подконтрольное лицо ООО «Ингениум» далее денежные средства списываются на счета физического лица ФИО36, на выдачу займов, приобретение недвижимости.

Заключённые договоры аренды между зависимыми лицами носил исключительно формальный характер, и не имели какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости её заключения и совершения, а имели своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, что являлся частью схемы проверяемого налогоплательщика, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

Таким образом, в соответствии со ст. 105.1 НК РФ, ИП ФИО8, ФИО36, ФИО9, ООО «Ингениум-ОВК» являются взаимозависимыми лицами, ИП ФИО7 – подконтрольным лицом, отношения между которыми оказывают влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, что подтверждается фактами и обстоятельствами, отраженными в Акте выездной налоговой проверки.

По результатам проверки Инспекцией установлены факты нарушения п. 1 ст. 54.1 НК РФ. ООО «Ингениум» умышленно создана схема, направленная на незаконную минимизацию налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой экономии, посредством заключения договоров:

- аренды (ИП ФИО8, ИП ФИО36 и ИП ФИО9 (УСНО));

- на строительно-монтажные работы (непосредственно с ИП ФИО7 (УСНО);

- на строительно-монтажные работы (ООО «Ингениум-ОВК» (ОСН) и передача в конечном итоге строительно-монтажных работ ИП ФИО7 (УСНО);

- на предоставление займов (ИП ФИО8, и ИП ФИО36 (УСНО)).

Инспекцией в результате проверки установлено, что начиная с 2001 г. учредителями Общества ФИО8, ФИО36, ФИО9, являющимися одновременно индивидуальными предпринимателями, приобреталось в собственность недвижимое имущество (здания, земельные участки по трем адресам в г. Ростове-на-Дону: ул. Инженерная, 16, ул. Инженерная,), которое сдавалось в аренду ООО «Ингениум» для размещения офиса, функциональных служб, отделов и отделений производства, хранения оборудования и материалов, размещения механизмов, транспортных средств.

По итогам проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщик и собственники имущества – учредители ООО «Ингениум» ФИО8, ФИО36, ФИО9 создали схему взаимоотношений по аренде производственных площадей таким образом, чтобы здания, сооружения, земельные участи, необходимые для осуществления производственной деятельности, находились в собственности учредителей, уплачивающих налог с доходов по ставке 6%, с целью аккумулирования денежных средств на счетах индивидуальных предпринимателей в виде арендной платы.

Инспекцией установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ Обществом неправомерно завышены расходы, связанные с производством и реализацией товаров, при определении суммы налога на прибыль организаций в связи с использованием формального документооборота, а также принятию на учет затрат по аренде нежилых помещений и земельных участков по завышенным ценам, отличным от рыночных, действовавших в проверяемом периоде у учредителей Общества, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций.

Начиная с 2011 г., учредителями приобретаются объекты недвижимости исключительно для ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ингениум», при этом учредители умышленно регистрируют недвижимость на свое имя как на физических лиц, с целью дальнейшего искусственного увеличения размера расходов ООО «Ингениум» за счет арендной платы.

Анализом представленных справок о доходах, а так же сведений о транспортных средствах и имуществе показал, что уровень дохода собственников не позволили приобрести имущество на личные денежные средства.

Согласно выписок из Единого государственного реестра о недвижимости учредителей на здания и земельные участки в проверяемом периоде наложены ограничение прав и обременение объекта недвижимости в АО «Райффайзенбанке» для открытия кредитной линии ООО «Ингениум».

Собственниками помещений неоднократно выдавались доверенности на представительство в во всех государственных учреждениях, перед всеми физическими и юридическими лицами в отношении имущества, сдаваемого ими в аренду ООО «Ингениум» доверенность сотруднику ООО «Ингениум» ФИО12, в частности по вопросу регистрации перехода права собственности, государственной регистрации ограничения (обременения) на объекты недвижимого имущества. Со слов ФИО12 установлено, что она владеет информацией о датах приобретения каждого объекта недвижимости, занималась оформлением разрешения на строительство помещения на земельном участке, арендуемом ООО «Ингениум», открытием кредитной линии в АО Газпромбанк и АО «Райффайзенбанк», каждый год занимается пролонгацией кредитной линии. Таким образом, сотрудник ООО «Ингениум», не имеющий отношения к собственности и индивидуальным предпринимателям выполняет их поручения в отношении их собственности и действует на основании выданных доверенностей.

При заключении договоров аренды между индивидуальными предпринимателями и ООО «Ингениум» была нарушена последовательность заключения договоров, определенная обычаями делового оборота. Так, при заключении договоров производится мониторинг предлагаемых условий (в частности местоположение имущества, площадь, состояние и т.д.) затем производится согласование цен и определяется контрагент (в т.ч. его деловая репутация). В рассматриваемом случае ООО «Ингениум» определило арендуемое имущество и контрагентов, а затем главным бухгалтером ООО «Ингениум» была назначена стоимость аренды, что свидетельствует об «искусственности» заключения договоров аренды ООО «Ингениум» с индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, ООО «Ингениум» фактически самостоятельно устанавливал цену аренды недвижимого имущества, а также непосредственно влиял на ее величину.

Заместитель главного бухгалтера ФИО11 показала, что арендные платежи со стороны ООО «Ингениум» осуществляет непосредственно руководитель и учредитель ООО «Ингениум» ФИО8

В 2016 году ООО «Ингениум» предоставляло займы ИП ФИО8 В 2017 году ИП ФИО8 и ИП ФИО36 предоставили в адрес ООО «Ингениум» сумму эквивалентную 400 000 ЕВРО (25 млн. руб.)

Управление денежными средствами, сдача отчётности осуществлялась с одного ip-адреса, контактным лицом являлся зам. главного бухгалтера ООО «Ингениум» - ФИО11.

Анализом движения денежных средств установлено, что индивидуальные предприниматели переводят полученные денежные средства от ООО «Ингениум» на личные счета, с которых, которые впоследствии обналичиваются и перечисляются контрагентам ООО «Ингениум», выполняющим строительно-монтажные работы, сотрудниками ООО «Ингениум», иным лицам. Что доказывает, что индивидуальные предприниматели используют полученные денежные средства от ООО «Ингениум» хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Единая служба кадров и управление персонала. Перевод сотрудников от ИП ФИО8 в ООО «Ингениум» осуществлялся формально, по инициативе работодателя, без изменения должностных обязанностей.

Допросы сотрудников ИП ФИО8 – ООО «Ингениум»:

- ФИО14 (работал с мая 2014г. по март 2016г. у ИП ФИО8 с апреля 2016г. по октябрь 2016г в ООО «Ингениум») пояснил, что при трудоустройстве к ИП ФИО8 позвонил сотруднику отдела кадров ООО «Ингениум» ФИО15, которая оформляла его на работу. При увольнении от ИП ФИО8 ФИО15 объяснила, что сотрудники ИП ФИО8 вливаются в ООО «Ингениум». При схеме организации должностные обязанности остались теми же, заработную плату перечисляли на ту же пластиковую карту. Во время его работы строительством на территории, арендуемой ООО «Ингениум» руководил сотрудник налогоплательщика ФИО16;

- ФИО17 работала в ООО «Ингениум» с 2010г. по 2016г. (по справкам 2-НДФЛ являлась сотрудником ИП ФИО8 до мая 2016г. с мая по октябрь 2016г. являлась сотрудником ООО «Ингениум») уборщицей. Пояснила, что какой-то период организация в которой работала называлась ИП ФИО8 При приеме на работу к ИП ФИО8 подчинялась ФИО15., затем ФИО18 (сотрудники отдела кадров ООО «Ингениум»).

Стоимость приобретения учредителями арендованного имущества составила - 21 186 000 рублей. Вместе с тем, арендная плата за 2016-2018 составила 74 951 496 рублей, что несоизмеримо с расходами на его приобретение. Арендная плата между индивидуальными предпринимателями распределяется в долях, равным долям в уставном капитале ООО «Ингениум».

Право собственности на нежилые помещения и земельные участки разделены между физическими лицами в долях, равных долям в уставном капитале ООО «Ингениум» - 46,5%, 46,5% и 7 % соответственно.

Таким образом учредители обеспечивали арендатору ООО «Ингениум» возможность отражать в составе расходов по налогу на прибыль затраты в виде арендных платежей и минимизировать налоговые поступления в бюджет.

В результате создан единый подконтрольный хозяйствующий субъект (3 собственника имущества) со схемой взаимоотношений по аренде производственных мощностей, что свидетельствует о существовании между Обществом и вышеназванными физическими лицами согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

В противном случае, если приобретение имущества было бы оформлено на ООО «Ингениум», организация не могла бы на стоимость расходов по приобретению имущества уменьшить налог на прибыль в виде амортизации здания 1973 года постройки. На момент приобретения остаточная стоимость составляет ноль рублей, на земельные участки амортизация не начисляется.

В соответствии с положениями ст. 105.5 НК РФ Инспекцией проанализирована стоимость аренды по аналогичным объектам по признакам географического положения, назначения помещений, площади, состоянию, дате регистрации и дате прекращения права. Установлены собственники данных зданий и земельных участков, установлены факт сдачи в аренду имущества.

По итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля на основании полученных ответов, содержащих информацию о площади и стоимости сдаваемых в аренду помещений, об их назначении за проверяемый период и пр., проведено сравнение цен методом сопоставимых рыночных цен по сопоставимым сделкам и сделками между ООО «Ингениум» и взаимозависимыми индивидуальными предпринимателями.

Проведенным анализом установлено, что цена, примененная в анализируемой сделке, превышает максимальное значение интервала рыночных цен, для целей налогообложения, ввиду чего подлежит применению цена, которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен (отражены в графе 11 таблицы 1 приложения 5 решению по проверке и составляют от 33 до 452 руб., что не соответствует ценам, установленным между взаимозависимыми лицами в размере от 170 до 660 руб.).

Проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 252, 254 НК РФ Обществом неправомерно завышены расходы, связанные с производством и реализацией при определении налога на прибыль организаций в связи с использованием формального документооборота при выполнении строительно-монтажных работ по сделкам с ИП ФИО7 ИНН <***>, что привело к неполной уплате налога на прибыль организаций в сумме 9 739 429 руб. Также по данному эпизоду Инспекцией доначислен НДС в сумме 2 111 010 руб.

Установлено, что ФИО19 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 31.01.2012, вид деятельности «производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ», в проверяемом периоде применял упрощенную систему налогообложения, ставка налога 6%, представлял сведения о доходах по форме 2-НДФЛ: за 2016 год – 21 чел., за 2017 – 14 чел., за 2018 – 10 чел. Основная часть денежных средств поступала от ООО «Ингениум» (71,48%), ООО «Ингениум-ОВК» (18,27%).

Проверкой установлено, что ИП ФИО7 привлекался Обществом для выполнения работ в рамках договоров по поставке и монтажу холодильного оборудования, заключаемых Обществом с заказчиками: АО «Тандер», ООО «Лента», ООО «Метро КЭШ энд Керри» и др.

Как следует из акта проверки, Обществом, а также заказчиками не представлены документы, подтверждающие согласование привлечения ИП ФИО7 к выполнению субподрядных работ; ИП ФИО7 привлекался на объекты, где условиями договора привлечение субподрядных организаций запрещено.

Проверкой на основании показаний свидетелей (ФИО20, ФИО21) установлено, что ФИО7 являлся руководителем отдела реализации проектов ООО «Ингениум», его рабочее место находилось по адресу: <...>, согласовывал проекты, в его распоряжении находился автомобиль марки «ФордФокус», цвет белый, собственником является ООО «Ингениум». Проверкой установлено, что автомобиль «ФордФокус» гос.номер М542ТЕ161, принадлежащий ООО «Ингениум», в 2020 году был перерегистрирован на ФИО7

Также проверкой установлено, что ФИО7 со своего расчетного счета физического лица осуществлял перечисление денежных средств, в т.ч. супруге, а также сотрудникам ООО «Игнениум», сотрудникам ИП ФИО7, субподрядчикам ООО «Ингениум» и их супругам, иным лицам.

Инспекция на основании сведений о среднесписочной численности ООО «Ингениум» за 2016, 2017, 2018 гг., а также на основании штатного расписания, как Общества, так и ИП ФИО7 пришла к выводу о том, что последний со своими сотрудниками фактически являлся частью подразделения ООО «Ингениум» – отдел реализации проектов.

Из протоколов допроса сотрудники ИП ФИО7 (ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26) подтвердили работу у ИП ФИО7, а также выполнение работ на объектах заказчиков, при этом пояснили, что рабочие места находились в цехе по адресу: <...>; спецодежда с логотипом ООО «Ингениум» приходила в металлических контейнерах на объект со всеми материалами и инструментами. Также некоторые свидетели (ФИО25, ФИО27, ФИО23) пояснили, что после работы у ИП ФИО7 перешли на работу в ООО «Ингениум» по разным причинам (длительные командировки, смена деятельности после травмы).

Инспекцией сформирован вывод о том, что ИП ФИО7 и ООО «Ингениум» действовали как единый хозяйствующий субъект, ФИО7 являлся начальником отдела реализации проектов ООО «Ингениум»:

- договоры, заключенные между ООО «Ингениум» и ИП ФИО7, имеют формальный характер (отсутствует деловая переписка между организациями, не установлен гарантийный срок на выполненные работы, индивидуальный предприниматель привлекался на объекты, по которым предусмотрено, что работы будут выполнены собственными силами, отсутствует согласование с заказчиками привлечения индивидуального предпринимателя);

- формальное отражение выполненных работ и произведенной оплаты индивидуальному предпринимателю ФИО7 на счетах бухгалтерского учета ООО «Ингениум» и составление актов сверки между ИП ФИО7 и ООО «Ингениум»;

- в связи с регистрацией ФИО7 в качестве индивидуального предпринимателя сфера деятельности ФИО7 функциональные обязанности не изменилась, деятельность была полностью подконтрольна ООО «Ингениум» в лице должностных лиц;

- финансовая подконтрольность индивидуального предпринимателя. Наличие одних и тех же контрагентов у ИП ФИО7 и ООО «Ингениум»;

- заказчикам работ и услуг ООО «Ингениум» ФИО7 знаком как сотрудник ООО «Ингениум» - руководитель отдела реализации проектов. Они не позиционируют его как самостоятельный хозяйствующий субъект;

- основная сумма денежных средств, получаемых ИП ФИО7 от ООО «Ингениум» в проверяемый период перечисляется на личные счета ФИО7, в дальнейшем обналичивается, а так же используется в хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя и ООО «Ингениум» (перечисляются на личные карты сотрудников ИП ФИО7, ООО «Ингениум» и контрагентов ООО «Ингениум»;

- распоряжение денежными средствами, сдача отчетности осуществлялась с одного ip-адреса, контактным лицом являлся заместитель главного бухгалтера ООО «Ингениум» ФИО11 Анализом времени сеансов транзакций установлено одновременное проведение расчетных операций по расчетным счетам проверяемого налогоплательщика и ИП ФИО7 (осуществление платежей, контроль остатков), что подтверждается совпадением времени входа/выхода в окно «Банк-Клиент» ООО «Ингениум» и ИП ФИО7 с одного IP адреса;

- ООО «Ингениум» также несло расходы на выданную спецодежду и корпоративную связь сотрудникам, оформленным у ИП ФИО7;

- собеседование и оформление сотрудников ИП ФИО7 проводили сотрудники ООО «Ингениум», также как при приеме на работу сотрудников в ООО «Ингениум» в собеседовании и инструктаже принимал участие ИП ФИО7;

- сотрудники ИП ФИО7 и ООО «Ингениум» воспринимают работодателей как единых хозяйствующий субъект;

- из представленной заказчиками документации, а так же протоколов допросов свидетелей следует, что ИП ФИО7 и его сотрудники фактически являлись сотрудниками отдела реализации проектов ООО «Ингениум» и действовали от имени данной организации;

- отсутствие у ИП ФИО7 штата сотрудников, необходимого для самостоятельной работы организации (сотрудники, занимающиеся закупками, заключением договоров, реализацией, кадровым учётом и бухгалтерией) при том, что объем выручки за проверяемый период составляет 135 млн. руб.;

- ИП ФИО7 не несёт расходы, необходимые для самостоятельной деятельности предпринимателя (арендные, коммунальные платежи, приобретение товарно-материальных ценностей, оплата сотовой связи, содержание транспортных средств и т.д.);

Анализом операций, проходящих по расчётному счету индивидуального предпринимателя, произведение выше указанных расходов так же не установлено.

- Управление персоналом ИП ФИО7 осуществлялось руководителем ООО «Ингениум» ФИО8;

- Фактическое осуществление деятельности осуществляется по одному адресу, без предоставления помещения в аренду.

Проверкой установлено занижение ООО «Ингениум» своих налоговых обязательств, при применении схемы создания формального документооборота путём уменьшения полученного дохода от реализации конечным покупателям на сумму расходов, понесенных при выполнении строительно-монтажных работ юридически выделенного в качестве подконтрольного индивидуального предпринимателя, и являющегося фактически руководителем подразделения ООО «Ингениум».

Основанием для формирования вывода о применении схемы формального документооборота явилась совокупность фактов, подтверждающих, что ООО «Ингениум», находясь на общей системе налогообложения, переводило прибыль, полученную при реализации оборудования в виде расходов за строительно-монтажные работы на своего сотрудника, одновременно зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя и применяющего специальный налоговый режим - с целью уменьшения своих налоговых обязательств и обналичивания денежных средств.

Основной целью заключения ООО «Ингениум» сделок с бывшим сотрудником ФИО7, зарегистрированным в качестве индивидуальным предпринимателя, являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии и такая сделка не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

В результате применения схемы вместо одного крупного субъекта предпринимательства фигурирует руководитель отдела реализации проектов в качестве индивидуального предпринимателя, который выполняет часть его функций. При этом ИП ФИО7 свою деятельность по выполнению строительно-монтажных работ для ООО «Ингениум» осуществлял формально с целью вывода налогооблагаемой прибыли облагаемой по ставке 20 процентов ООО «Ингениум» на доходы индивидуального предпринимателя облагаемые налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощённой системы налогообложения по ставке 6 процентов, и возможности в последующем обналичивания денежных средств, через сотрудника ООО «Ингениум», действующих как индивидуальный предприниматель.

Умысел ООО «Ингениум» доказан совокупностью вышеприведённых обстоятельств совершения налогового правонарушения в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости.

Расходы, понесённые ООО «Ингениум» на строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальным предпринимателем ФИО7 признаются необоснованными, за исключением реально понесённых расходов индивидуального предпринимателя на заработную плату, страховые взносы командировочные расходы).

В связи, с осуществлением ИП ФИО7 реализации, кроме ООО «Ингениум» иным контрагентам: ООО Вектор» ИНН <***>, ООО «Аксинья» ИНН <***>, ООО «Янтарное» ИНН <***> ИП ФИО28 ИНН <***>, ИП ФИО29 ИНН <***>, которая составляет 9,53 процентов, налоговым органом данная реализация признана реализацией ООО «Ингениум» (плательщиком НДС). В результате выручка от реализации иным контрагентам ИП ФИО7 при расчете налоговых обязательств включена в налоговою базу по НДС и в доходы от реализации при исчислении налога на прибыль.

Проверкой установлено, что ИП ФИО7 фактически являлся подразделением ООО «Ингениум», по выполнению строительно-монтажных работ холодильного оборудования данной организацией.

ООО «Ингениум» за выполненные работы (услуги) перечисляет денежные средства ИП ФИО7 Далее с расчетного счета ИП ФИО7 деньги перечисляет на свою личную карту, с которой произведены перечисления денежных средств физическим лицам:

- работникам ООО «Ингениум»: ФИО8, ФИО30, ФИО31;

- работникам ИП ФИО7: ФИО32, ФИО22, ФИО33, ФИО34, ФИО21

Аналогичным образом ИП ФИО8, получая доходы от ООО «Ингениум» за аренду недвижимого имущества на расчетный счет индивидуального предпринимателя, далее перечисляет деньги на личную карту, с которой денежные средства перечисляются сотрудникам ООО «Ингениум»: ФИО35, ФИО36

Выплаты физическим лицам производились в 2017-2018гг., от одного до восьми раз в год, носили систематический характер. Перечислений в виде возвратов денежных средств физическими лицами не установлено. Суммы перечислений за один раз составляли от 2 тыс. руб. до 200 тыс. руб.

Установленный факт подтверждает использование денежных средств с личных счетов ИП ФИО7 в хозяйственной деятельности ООО «Ингениум».

В нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ ООО «Ингениум» не учло доходы физических лиц, полученные в денежной форме путем перечисления с расчетных счетов ФИО7 и ФИО8», что привело к занижению у ООО «Ингениум» налогооблагаемой базы по НДФЛ на 1 723 238 рублей и необходимости доначислить ООО «Ингениум» НДФЛ в размере 224 021 рублей. По тем же основаниям ООО «Ингениум» доначислены страховые взносы ОПС, ОМС и ОСС в общей сумме 516 985 рублей.

Проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 252, 254 НК РФ Обществом неправомерно завышены расходы, связанные с производством и реализацией при определении налога на прибыль организаций в связи с использованием формального документооборота при выполнении строительно-монтажных работ по сделкам с ООО «Ингениум ОВК».

ООО «Ингениум ОВК» ИНН <***> зарегистрировано по одному адресу с ООО «Ингениум», учредителями являются учредители ООО «Ингениум»: ФИО8, ФИО36, ФИО9 (он же руководитель). Основной вид деятельности «Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения». Объекты имущества не зарегистрированы. Справки по форме 2-НДФЛ представлены: за 2015 – 8, за 2017 – 11, за 2018 – 13.

Анализ движения денежных средств за 2016 – 2018 гг. показал, что 51.08% поступлений денежных средств на расчетный счет ООО «Ингениум ОВК» приходится на ООО «Ингениум». Поступившие денежные средства перечисляются в адрес ИП ФИО7 (19.07%) за монтажные работы в суммах равных, полученным ООО «Ингениум» либо в завышенных, а также направляются в адрес реальных поставщиков ТМЦ и услуг.

ООО «Ингениум-ОВК» в ответ на требование Инспекции не представило документы, подтверждающие расходы, необходимые для самостоятельной деятельности предпринимателя (арендные, коммунальные платежи, приобретение товарно-материальных ценностей, охраны, и т.д.).

Анализом банковской выписки установлено, отсутствие необходимых расходов ООО «Ингениум-ОВК» для ведения самостоятельной деятельности, в т.ч. по аренде и коммунальным платежам; охране; ремонту; по приобретению канцелярских товаров, оргтехники; обслуживание 1С, телекоммуникационных каналов связи; вывоз мусора; стационарной телефонной связи при том, что в отчетности указан стационарный телефон.

Анализом занимаемых должностей сотрудников ООО «Ингениум–ОВК» (по протоколам допросов сотрудников, спискам сотрудников, полученных от заказчиков) установлено, отсутствие в штате кадровой службы, обслуживающего персонала (уборщица, охрана, водитель и т.д.) и сотрудников, занимающихся реализацией работ.

Анализом времени сеансов транзакций установлено одновременное проведения расчетных операций по расчетным счетам (осуществление платежей, контроль остатков), что подтверждается совпадением времени входа/выхода в окно «Банк-Клиент» ООО «Ингениум», ООО «Ингениум-ОВК» и ИП ФИО7 с одного IP адреса.

Проверкой установлено, что между заказчиками АО «ЮИТ ДОН», ООО «Ромекс-Кубань», РЦ «Метро», ООО «Стройкомплекс А» и ООО «Ингениум» были заключены договоры подряда, переданные в дальнейшем ООО «Ингениум ОВК», которое в свою очередь привлекло ИП ФИО7 для выполнения работ по отоплению, водоснабжению и канализации и пр.

Кроме того, с подрядчиком ООО «Ингениум ОВК» были заключены договоры с заказчиками ООО «СК10-Строй», ООО «Строймонтаж», ООО «СК10», выполнение работ по которым в дальнейшем переданы ИП ФИО7

Налогоплательщиком представлены списки сотрудников, допускаемых на объекты, расположенные во Фрунзенском районе г. Ярославля и в Московской области совхоз им. Ленина, в которых содержатся сведения о сотрудниках ООО «Ингениум», ООО «Ингениум-ОВК» и ИП ФИО7 Однако, при анализе авансовых отчетов, представленных ИП ФИО7 в ходе проверки установлено, что сотрудники ИП ФИО7 на вышеуказанные объекты не выезжали.

Из протокола допроса руководителя заказчика ООО «Ингениум-ОВК» - ООО Фирма «Стройкомплекс-А» следует, что ООО «Фирма «Стройкомплекс-А» заключало договор на монтажные работы по водоснабжению и канализации на объекте <...> с ООО «Ингениум», заключить договор с данной организацией предложило АО «Тандер». С ФИО10 (руководтелем ООО «Ингениум-ОВК») и ИП ФИО7 (субподрядчиком ООО «Ингениум-ОВК») не знаком. На вопрос о привлечении субподрядных организаций ответить затруднился.

Инспекцией сформирован вывод о том, что группа компаний: ООО «Ингениум», ООО «Ингениум-ОВК» и ИП ФИО7 действуют как единый хозяйствующий субъект, путем передачи договоров, заключенных с заказчиками в субподряд своей группе, при этом условиями договоров с заказчиками установлено, что подрядчик выполняет работы своими силами, либо должен согласовать с заказчиком привлечение субподрядчиков. Также ООО «Ингениум», ООО «Ингениум-ОВК» и ИП ФИО7 необоснованно завышают расходы в группе компаний, путем передачи заявленных работ с увеличением их стоимости, включая в цепочку индивидуального предпринимателя ФИО7, применяющего специальный режим налогообложения УСН (доходы).

Инспекцией установлено доначисление налога на прибыль организаций в сумме 2 139 567,36 руб. вследствие неправомерного включения Обществом в состав внереализационных расходов процентов, выплаченных Обществом ИП ФИО36 и ИП ФИО8 по договорам денежных займов.

Согласно условиям договоров займа, заключенных между Обществом и ИП ФИО36, ИП ФИО8, проценты за пользование денежными средствами начисляются ежедневно, заемщик обязан выплачивать проценты на суммы займов ежемесячно, не позднее 31 числа текущего месяца.

Инспекцией установлено, что договоры займов составлены формально, возврат полученных займов осуществлен 01.11.2018, Обществом проценты по договорам займа начислены единовременно в день возврата займа.

Инспекцией проведен анализ ежедневных остатков денежных средств на расчетных счетах ООО «Ингениум» в период пользования займами, полученными от ИП ФИО8 и ФИО36 по результатам которого установлено, что в период с 30.01.2017 (дата получения займа от ФИО8 в сумме 12 257 000 руб.) по 28.03.2017 (дата получения займа от ФИО36 в сумме 12 294 500 руб.) остаток денежных средств превышал 12 257 000 руб. В период с 28.03.2017 по 01.11.2018 (дата возврата займов) остаток денежных средств превышал 24 551 500 руб.

Следовательно, ООО «Ингениум» обладало достаточным объемом денежных средств для ведения деятельности без привлечения заемных средств от ИП ФИО8 и ИП ФИО36 Общество заключило договоры займов с взаимозависимыми предпринимателями, вместе с тем, полученные суммы займов не перечисляются в дальнейшем за приобретение товаров (работ, услуг), выплату заработной платы, а остаются на расчетном счете ООО «Ингениум.



Довод Общества о том, что ООО «Ингениум» и ООО «Ингениум-ОВК», ИП ФИО7 являются самостоятельными хозяйствующими субъектами и осуществляют реальную деятельность, судом отклоняется по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела ООО «Ингениум» и ИП ФИО7 фактически занимались устройством систем холодоснабжения, ООО «Ингениум-ОВК» - устройством систем канализации и водоснабжения. Что подтверждает довод налогового органа о том, что ИП ФИО7 фактически не осуществлял строительно-монтажные работы по устройству систем канализации и водоснабжения.

Само по себе формальное составление договоров между ИП ФИО7 и ООО «Ингениум», ООО «Инегниму-ОВК» и ООО «Ингениум» не является подтверждением, его экономической самостоятельности при наличии всех фактов установленных налоговой проверкой. Сотрудники, представившие авансовые отчёты фактически выполняли работы на объектах, но в качестве сотрудников ООО «Ингениум».

При отсутствии согласования привлечения субподрядных организаций, в том числе ИП ФИО7, в то время как данное согласование предусмотрено договорами с заказчиками, либо условиями договоров с заказчиками предусмотрено, что выполнение работ ООО «Ингениум» должен осуществлять собственными силами - не может являться доказательством того, что ООО «Ингениум-ОВК» и ИП ФИО7 являются самостоятельными субъектами, не подконтрольными ООО «Ингениум» при наличии всех установленных обстоятельств действия ООО «Ингениум» и ИП ФИО7 в качестве единого хозяйствующего субъекта.

Представленные документы по передаче ООО «Ингениум-ОВК» строительно-монтажных работ в субподряд ИП ФИО7, являются формальными и не отражающими реальных хозяйственных операций. Фактически ИП ФИО7 является подразделением ООО «Ингениум», а не контрагентом второго звена, как утверждает налогоплательщик. Данное обстоятельство подтверждается протоколами допросов сотрудников ООО «Ингениу-ОВК» и представленными заказчиками документами. Выездной налоговой проверкой установлено, что ООО «Ингениум», ООО «Ингениум-ОВК» и ИПФИО7 действуют, как единый хозяйствующий субъект.

Схема работы ООО «Ингениум-ОВК» в проверяемом периоде выглядит следующим образом:

ООО «Ингениум», являясь основным заказчиком ООО «Ингениум-ОВК» заключает договоры подряда с АО «ЮИТ-ДОН», ООО «Ромекс-Кубань», ООО «Метро кэш Керри», и передаёт работы на объектах заказчиков по договорам субподряда ООО «Ингениум-ОВК», что составляет - 35 процентов от оборота ООО «Ингениум-ОВК».

Так же ООО «Ингениум-ОВК» заключает договоры подряда с заказчиками: ООО «СК 10ГПЗ» - 23 процента от оборота, АО «ЮИТ ДОН» - 8 процентов от оборота. Фактически ООО «Ингениум-ОВК» закупает материалы и производит работы на объектах собственными силами, что подтверждается показаниями свидетелей, полученными документами от заказчиков в ответ на поручения об истребовании документов.

Формально работы по каждому объекту ООО «Ингениум-ОВК» передаёт ИП ФИО7, кроме контрагентов ООО «Вектор» и ООО «Аксинья», у которых с ИП ФИО7 так же заключены договоры подряда.

Довод заявителя о том, что индивидуальные предприниматели ФИО37, ФИО36, ФИО9 не являются частью единого хозяйственного субъекта, самостоятельно и на регулярной основе занимались сдачей имущества в аренду. Использование арендованного имущества не направлено на получение необоснованной налоговой выгоды. Отклонения оценочных значений арендной платы от договорных находится в пределах 5% судом отклоняется по следующим основаниям.

Все индивидуальные предприниматели, являющиеся учредителями ООО «Ингениум» предоставляют недвижимое имущество в аренду данной организации. Налоговой проверкой установлено, что данное имущество приобреталось, эксплуатировалось и обслуживалось фактически не как имущество принадлежащее индивидуальным предпринимателям, а как имущество приобретённое для использование ООО «Ингениум», на средства ООО «Ингениум», в долях равных долям учредителей ООО «Ингениум» обслуживание, управление, расчёты от имени индивидуальных предпринимателей осуществляются сотрудниками ООО «Ингениум», арендная плата полученная индивидуальными предпринимателями используется в хозяйственной деятельности ООО «Ингениум». (перечисляются контрагентам ООО «Ингениум» и сотрудникам ООО «Ингениум».)

Из анализа представленного Отчёта об оценке величины рыночной стоимости права пользования на условиях аренды в течение одного месяца по объектам недвижимого имущества, передаваемым индивидуальными предпринимателями в аренду от 22.04.2021 № 7386/04-21 установлено, что определение рыночной стоимости права пользования на условиях аренды в течение одного месяца объектами оценки в ценах на даты оценки от 22.04.2021 № 7386/04-21 установлено:

ООО «Ингениум» арендовало у индивидуальных предпринимателей помещения и земельные участки, по трём адресам, объединёнными в один производственный комплекс, включающих в себя офисные, производственные помещения, склады, открытые площадки для размещения и проезда транспортных средств и хранения МПЗ. Договорами аренды не установлена одна цена на все виды помещений, без учёта их назначения (офисные, производственные складские, отапливаемые, неотапливаемые и т.д.) В отчёте об оценке величины рыночной стоимости для определения цены сравнительным подходом в качестве информации приняты объекты:

- г. Ростов-на-Дону, Центр, Народного Ополчения, помещение в многоквартирном доме под офис, торговлю, свободного назначения, цена 1 500 руб./кв. м., фасад выходит на улицу;

- г. Ростов-на-Дону, Центр, Буденовский, помещение в отдельно стоящем строении, под офис, торговлю, свободного назначения, 750 кв.м.

- г. Ростов-на-Дону, Западный, 2-Краснодарская, помещение в многоквартирном жилом доме, под офис, общая 348 кв.м., 1/16-эт.

- г. Ростов-на-Дону, Центр, ФИО38, помещения в многоквартирном жилом доме, под офис, торговлю, общая площадь 177 кв. м, фасад выходит на оживленную улицу;

- г. Ростов-на-Дону, Центр, Ворошиловский, помещение в многоквартирном жилом доме, под офис, торговлю, свободного назначения, общ 117 кв. м , с парадной лестницей, возможна аренда с правом выкупа, цена 1 368 руб./кв.м

- г. Ростов-на-Дону, пересечение Буденовский/ФИО39, подходит под любой вид коммерческой деятельности, площадью помещения 166 кв. м., с хорошим автомобильным и пешеходным трафиком;

- <...>, в центре СЖМ, торговое помещение, густонаселенный спальный район города,, высокая проходимость – хорошая транспортная развязка;

- микрорайон СЖМ в районе площади Космонавтов, расположен в 40 м от проезжей части в месте с высоким автомобильным трафиком и отличной транспортной доступностью – р-н ТЦ «Вавилова»;

- помещение свободного помещения по адресу: <...>/Тельмана в 16-ти этажном доме, постоянному по индивидуальному проекту.

- производственное помещение под пищевое производство. Площадь114 кв. м. аренда 57000 руб.+ коммуналка. Помещение оборудовано под кондитерской цех (имеются эл.печи (4шт.), тестомес для крутого текста, миксеры (2 шт.), тестораскатка, холодильники, столы, стеллажи, вентиляция приточная и вытяжная)

- помещение по ул. Лелюшенко 170 кв. м, ангар под производтво, удобный выезд, помещение сдавалось под производство зеркал., цена 65000+коммунальные услуги.

- складское помещение <...> Краснодарская. Помещения в многофункциональном комплексе, под склад, производство, общая 340 кв.м, участок 15 сот. (отопления нет, 2 бокса по 170 кв.м. Цена 441 руб./кв.м.

- торгово-складское-офисное помещение, ул. Троллейбусная/Орская, район рынка «Донской Рынок». Капитальное кирпичное, двухэтажное здание. Общая площадь – 750 кв.м. Удобная транспортная доступность, высокий автомобильный трафик, возможно размещение рекламной вывески на фасад здания.

- производственное помещение, р-н Железнодорожный, Мадояна, площадь 240 кв.м. цена 160 000 руб.

-производственное помещение в Центре города площадью 1150 кв.м. Помещение расположено на 1 этаже капитального здания, санузлы на этаже, помещение отапливается.

- производственное помещение, <...> цена 500 руб. кв.м – 2019г.

Таким образом, установлено, что назначение помещений ООО «Ингениум» и их расположение не соответствует анализируемым объектам, так как ООО «Ингениум» расположено в промышленной зоне улицы Вавилова, удалённо от транспортной и социальной инфраструктуры. Оценщик определил состояние арендуемых помещений как отличное, в то время как помещений, с которыми сравнивается цена – хорошее, увеличив при этом рыночную стоимость на 30%, при том, что сдаваемые в аренду два здания построены 1973, 1977 годах. Цены на объекты, используемые в качестве информации оценщиком различаются в несколько раз (самые дорогие объекты для торговли, расположенные в черте города, в несколько раз ниже стоит аренда объектов для производства, и ещё ниже цены на складские помещения).

Налоговым органом не установлено, что имущество было приобретено для целей налогоплательщика, на средства налогоплательщика, эксплуатировалось и управлялось самим налогоплательщиком, что денежные средства, полученные от аренды использовались в деятельности налогоплательщика, и налогоплательщик и индивидуальный предприниматель действовали в качестве единого хозяйствующего субъекта, как это установлено налоговой проверкой ООО «Ингениум».

В связи с вышеизложенным, определение рыночной цены и начисление налогов с суммы превышения между взаимозависимыми лицами является необоснованным, так как налоговым органом доказано, что ООО «Ингениум» и индивидуальные предприниматели, действуют как единый хозяйствующий субъект и расчет налогов произведен для группы компаний и индивидульных предпринимателей в целом.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного суда от 26.07.2019 № 308-ЭС19-11472 по делу № А01-697/2018, Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.03.2021 по делу № А29-14403/2018, Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 августа 2020 по делу № А32-38841/2018.

На основании пп. 3 п. 9 ст. 105.5 НК РФ при определении сопоставимости характеристик рынков товаров (работ, услуг) учитывается наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг).

На основании п. 5 ст. 105.7 НК РФ однородными сделками для целей главы 14.3 Налогового кодекса РФ признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих условиях и (или) финансовых условиях.

Согласно п. 7 ст. 38 НК РФ однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые не являются идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

Согласно представленного технического плана по адресу: <...> расположено нежилое здание общей площадью 628,4 кв. метра, год завершения строительства – 1977г., материал наружных стен – из прочих материалов, число этажей – 1, наименование объекта – механическая мастерская, кадастровый номер - 61:44:0081110:159. Коммуникации имеются.

Адрес: <...> общей площадью 825,8 кв. метра, год постройки – 2005г., В 2005г. был достроен и введён эксплуатацию объект незавершённого строительства на основании договора о совместной деятельности в целях реконструкции и достройки объекта от 10.01.2005г. (до приобретения объекта индивидуальными предпринимателями, которые купили объект в 2011году) фундамент – бетон, стены – кирпичные, число этажей – 2, наименование объекта – производственное (фактически используется по офисные помещения), кадастровый номер - 61:44:0081110:153.

Адрес: <...> общей площадью 1294 кв. метра, год завершения строительства (достройки – увеличение площади) – 2015г., фундамент – бетон, стены – кирпичные, число этажей – 1, наименование объекта – склад (фактически используется под склад), кадастровый номер - 61:44:0081110:555.

Земельные участки, арендуемые ООО «Ингениум»

Адрес: <...> общей площадью 1 000 кв. метра, категория земель – земли населённых пунктов. Вид разрешённого использования - для эксплуатации производственных помещений, под иными объектами специального назначения

Адрес: <...> общей площадью 1 000 кв. метра, категория земель – земли населённых пунктов. Вид разрешённого использования - складские здания, для размещения складских помещений

Адрес: <...> общей площадью 169 кв. метра, категория земель – земли населённых пунктов. Вид разрешённого использования - для эксплуатации производственных помещений, для размещения производственных зданий.

Согласно условиям договоров по анализируемым сделкам Арендная плата за каждый месяц срока аренды с момента её начисления уплачивается Арендатором ежемесячно авансом, не позднее 10 числа оплачиваемого месяца на расчётный счёт Арендодателей в сумме пропорциональной долям собственности определяемом на момент оплаты.

Арендатор несёт расходы по оплате коммунальных услуг самостоятельно, заключая договоры непосредственно с организациями, предоставляющие соответствующие услуги (за электроэнергию, газ, воду).

Арендодатель самостоятельно и за свой счёт производит капитальный ремонт арендуемого Помещения в течение срока аренды, который связан с общим капитальным ремонтом здания.

Произведённые Арендатором отделимые улучшения арендованного Помещения является собственностью Арендодателя.

Срок заключения договоров составляет от года до 11 месяцев.

Для определения рыночной цены налоговым органом была составлена выборка состоящая из 185 складских, производственных и административных зданий расположенных в близлежащем квадрате к арендуемым ООО «Ингениум» зданиям и земельным участкам (пер. Изыскательский, ул. Инженерная, ул. Монтажная, пер. Радиторный, пер. Технологический, ул. Тракторная и часть улицы Вавилова, здания которой располагаются не в районе пер. Радиаторный, где арендуется имущество). Так же, в выборку были включены 43 земельных участка, расположенных в этом же районе.

Таким образом, были определены сопоставимые объекты:

- по географическому положению;

- по допустимой пропускной способности линии электропередач;

- существующая система отопления и водоснабжения;

- наличие инфраструктуры и подъездных путей для автомобильного транспорта;

- обустроенности прилегающей территории.

Далее из выборки были исключены здания, не подходящие по площади. Затем оставшиеся здания были проанализированы по назначению помещений (административные, производственные, складские). Определены собственники, даты возникновения прав на собственность. По отобранным объектам направлено 22 поручения об истребовании документов за проверяемый период.

В ответ получены договоры аренды за 2016-2018гг., технические паспорта на объекты, которые были проанализированы по условиям договоров по состоянию помещений. Земельные участки были проанализированы по категории земельных участков, с учётом вида разрешённого использования.

Налоговым органом для определения цены на складские и производственные помещения в выборке были объединены данные по складским и производственным помещениям по следующим основаниям:

Согласно квалификации объектов недвижимого имущества, данные помещения отнесены в одну категорию.

Складские и производственные помещения имеют схожие требования по их состоянию, пожарной безопасности и санитарным нормам.

Налогоплательщик в представленном отчёте оценщика к возражениям на акт налоговой проверки ссылается на справочник оценщика недвижимости. Производственно-складская недвижимость и сходные типы объектов. (Том 2) . Автор ФИО40

В случае разделения налоговым органом данных выборки для производственных и складских помещений изменения максимальной цены не последовало бы.

В качестве сопоставимых сделок признаны договоры аренды отапливаемых складских помещений.

Налоговым органом для определения цены на офисные помещения в выборке были объединены данные по офисным (административным) и помещения под розничную торговлю помещениям по следующим основаниям:

1.Согласно квалификации объектов недвижимого имущества, данные помещения отнесены в одну категорию.

2.Офисные помещения и помещения под розничную торговлю имеют схожие требования по их состоянию, пожарной безопасности и санитарным нормам.

3.Налогоплательщик в представленном отчёте оценщика к возражениям на акт налоговой проверки ссылается на справочник оценщика недвижимости. Офисно-торговая недвижимость и сходные типы объектов. Автор ФИО40

4.В названном отчёте налогоплательщик для оценки офисного помещения использовал цены на помещения, сдаваемые под розничную торговлю.

Так же были проанализированы условия договоров аренды на сопоставимость их условиям.

Условиями договоров заключёнными с ИП ФИО41, определено, что текущий и капитальный ремонт производится за счёт арендатора, арендная плата включает в себя плату за пользование помещением, электроэнергией, отоплением, водой, канализацией, хозяйственно-бытовых стоков, вывоз ТБО и охранные услуги. Внесение арендной платы осуществляется путём перечисления денежных средств в срок до 25 числа месяца, следующего за отчётным. Арендатор обязуется своими силами и за свой счёт осуществлять планово-предупредительный, текущий и капитальный ремонт. График проведения ремонта определяется Арендатором самостоятельно. Срок заключения договоров аренды составляет 11 месяцев.

Таким образом, условия договоров сопоставимой сделки ИП ФИО41 выгоднее, в части включения коммунальных платежей и охранных услуг в арендную плату, и включение данных договор в выборку для определения максимальной сделки улучшает положение налогоплательщика.

Условиями договоров ИП ФИО42 определено, все перестройки и улучшения безвозмездно передаются Арендодателю. Арендатор за свой счёт производит текущий ремонт имущества и коммуникаций. Арендная плата вносится за каждый последующий месяц до 25 числа, предшествующего расчётному. Арендатор вносит «гарантийный депозит» в размере месячной арендной платы. Арендатор компенсирует Арендодателю коммунально-эксплуатационные расходы по содержанию арендуемого помещения, в т.ч. за электроэнергию, воду, отопление, уборку территории, вывоз мусора и бытовых отходов. Сроки заключения договоров аренды составляют 11 месяцев, категория земель – земли населённых пунктов. Вид разрешённого использования - складские здания, для размещения складских помещений Анализом условий договоров данные сделки признаются сопоставимыми. Категория земельного участка – земли населённых пунктов.

Условиями договоров ИП ФИО43 определено, арендодатель обязан предоставить возможность арендатору пользоваться коммунальными услугами: водой, канализацией, электроэнергией, отоплением. Арендатор обязан: осуществлять за свой счёт текущий ремонт помещений и инженерных коммуникаций, а также капитальный ремонт во время аренды. Обеспечивать своими силами охрану объектов аренды и находящихся там сырья и материалов, оборудования. Обеспечивать уборку снега с крыш арендуемых помещений. Арендная плата вносится в месяц до 20 числа текущего месяца. Плата за коммунальные услуги устанавливается дополнительным соглашением Сроки заключения договоров аренды составляют 11 месяцев. Анализом условий договоров данные сделки признаются сопоставимыми.

ООО «Полимер-Плюс» по договору аренды сдавал ИП ФИО44 в проверяемом периоде в аренду часть здания площадью 300 кв.м.

Условиями договора установлено, что постоянная часть арендной платы вносится авансом за текущий месяц до 10 числа. Переменная часть арендной платы, включает в себя стоимость энергоносителей, водопотребления, водоотведения, охрану труда, плату за вывоз ТБО, а так же плату за негативное воздействие на окружающую среду. Арендодатель обязан обеспечить нормальный режим тепло-, энерго- и водоснабжения арендуемых помещений. Согласованные работы по перепланировки, переоборудованию производятся Арендатором за счёт собственных средств. Срок заключения договора аренды составляет 11 месяцев. Анализом условий договоров данные сделки признаются сопоставимыми.

ИП ФИО45 по договорам аренды сдавала ООО «Сатурн», ООО «Расту», ООО «Веск» и ИП ФИО46 в проверяемом периоде в аренду часть здания площадью 155,1 кв.м, часть здания площадью 19,4 кв. м, 13,3 кв.м и 82,4 кв.м соответственно.

Условиями договоров установлено, что отделимые улучшения, произведённые Арендатором, являются его собственностью. Стоимость неотделимых улучшений Арендодателем не компенсируется. В состав арендной платы не включаются расходы по оплате потреблённой электроэнергии, воду и канализацию. Арендная плата вносится 5 числа текущего месяца. Сроки заключения договоров аренды составляют 11 месяцев. Анализом условий договоров данные сделки признаются сопоставимыми.

Условиями договоров ООО «Весна-Плюс» с ООО «Триэр-Юг», ИП ФИО47, ООО «ЦТО «Меркурий», ООО «Энтузиаст-С», ИП ФИО48, ООО «Элиада», ООО «Азия-Авто», ООО «Автотрек», ООО «Флореаль-Дон» установлены следующие условия: все неотделимые улучшения Помещения станут собственностью Арендодателя по истечении Срока аренды или досрочном прекращении Договора. Арендатор вправе производить охрану помещения за свой счёт, устанавливать с письменного согласия Арендодателя сигнализацию и иные системы охраны. Расходы по оплате услуг телефонной связи, интернета, ТБО, уборка прилегающей территории, уборка помещений оплачивается Арендатором самостоятельно, по отдельно заключённым договорам. Постоянная величина аренды устанавливается договором (отражена в приложении № 1 к Дополнению к Акту № 09/6/2 от 21.09.2021г.) уплачивается ежемесячно, не позднее 10 числа месяца, за который осуществляется платёж. Переменная величина включает в себя сумму фактически потреблённых Арендатором коммунальных услуг (электроснабжения, теплоснабжения, водопровода и канализации, телефонных переговоров).Таким образом, сделки ООО «Весна Плюс» с арендаторами по результатам налоговой проверки налоговым органом признаны сопоставимыми.

В отношении площади объектов:

П. 3 ст. 105.5 НК РФ установлено, что если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.

Таким образом, показатели по несопоставимым сделкам налоговый орган имеет право корректировать.

На стр. 63 представленного налогоплательщиком отчёта оценщика к возражениям на акт налоговой проверки ссылается на справочник оценщика недвижимости. Офисно-торговая недвижимость и сходные типы объектов. Автор ФИО40, указано, что согласно данным справочника, арендной ставки объектов площадью 750-1000 кв. м на 17% ниже арендной ставки для объектов площадью 100-205 кв.м. В связи с чем для двух объектов вводится корректировка (-17%). Из чего налоговым органом делается вывод, о том чем больше площадь сдаваемого в аренду помещения, тем цена за 1 кв. м. ниже.

Таким образом, если бы в расчёте максимальной цены налоговый орган скорректировал цену аренды, в частности на земельные участки по адресу: Пер. Радиаторный 12а, и ул. Инженерная 14а площадью 1000 кв.м. вместо сопоставимой в 260 кв. м, то максимальная цена была бы ниже, что привело бы увеличению начисленного налога на прибыль.

Налоговым органом включены данные по одному договору в 2017 и 2018гг., так как действие договоров по таким сопоставимым сделкам распространяется на два анализируемых года, например, договор заключён 01.09.2017 по 31.07.2018, и установленная цена действует и в 2017 и 2018 году.

В отношении принятой налоговым органом цены на земельный участок в 2016 году по договору, заключённому в 2017 году, сообщаем, что если бы в расчёте максимальной цены налоговый орган скорректировал цену аренды на коэффициент инфляции на основании п. 3 ст. 105.5 Налогового кодекса РФ, это бы привело к уменьшению максимальной цены и увеличению начисленного налога на прибыль.

Ссылка налогоплательщика, на отличное состояние объектов, передаваемых в аренду несостоятельная, так как условиями договоров аренды определено, что ремонт и неотделимые улучшения производятся за счёт ООО «Ингениум», что подтверждается произведёнными расходами в проверяемый период на строительные материалы. В то время как взаимозависимыми индивидуальными предпринимателями в ответ на требования не представлены документы, подтверждающие произведённые расходы на ремонт, достройку и реконструкцию с момента приобретения имущества до окончания проверяемого периода. Таким образом, улучшение состояния объектов произведено за счёт арендатора.


В отношении доводов о несогласии с доначислением налога на прибыль организаций по договорам займа, Общество указывает, что необходимость заключения данных договоров обусловлена пополнением оборотных средств Общества и своевременным исполнением своих обязательств перед поставщиками, подрядчиками и бюджетом, суд отмечает следующее.

Анализом движения денежных средств, проведённым налоговым органом ООО «Ингениум» за 2017-2018гг. установлено следующее.

На расчётный счёт организации за 2017г. всего поступило 1 078 065.497 руб. (без учёта займов, полученных ООО «Ингениум» от ФИО8 и ФИО36). В 2017г. с расчётного счёта ООО «Ингениум» списано всего 816 549 179 руб., в том числе: 28 795 000 руб. ИП ФИО7 с наименованием платежа «за СМР»; 28 377 424 руб. ООО «Ингениум-ОВК» с наименованием платежа «за СМР, займ»; всего 27 212 894 руб. ИП ФИО8, ИП ФИО36 ИП ФИО9, с назначением платежа «за аренду».

На расчётный счёт организации за 2018г. всего поступило 1 122 747 737 руб. В 2018г. с расчётного счета ООО «Ингениум» списано всего 873 754 195 руб. (без учёта займов, полученных ООО «Ингениум» от ФИО8 и ФИО36), в том числе: 36 425 000 руб. ИП ФИО7 с наименованием платежа «за СМР»; 23 152 832 руб. ООО «Ингениум-ОВК» с наименованием платежа «за СМР, займ»; всего 64 055 262 руб. ИП ФИО8, ИП ФИО36 ИП ФИО9, с назначением платежа «за аренду».

Таким образом, ООО «Ингениум» в 2017-2018 гг. денежные средства перечисляются с целью ведения хозяйственной деятельности, а так же группе компаний ООО «Ингениум» (ИП ФИО7 ИП ФИО8, ИП ФИО36 ИП ФИО9 ООО «Ингениум-ОВК»), с целью завышения расходов. Полученные суммы займов не перечисляются в дальнейшем за приобретение товаров (работ, услуг), выплату заработной платы, а остаются на расчётном счёте ООО «Ингениум». Следовательно, ООО «Ингениум» обладало достаточным объёмом денежных средств для ведения деятельности без привлечения заёмных средств от ИП ФИО8 и ИП ФИО36

Таким образом, установлено отсутствие деловой цели у ООО «Ингениум» при заключении договоров займов с учредителями организации. В нарушение п. 8 ст. 272 НК РФ и условий договор займа ООО «Ингениум» начислил проценты за пользование денежными средствами единовременно в момент возвраты займов, что так же свидетельствует о формальности составленных договоров № 1ПЗ/2017 от 30.01.2017г. с ИП ФИО8 и № 1ПЗ-28/03/2017 от 28.03.2017г. с ИП ФИО36

По данным налогоплательщика сальдо на 01.01.2017г. на 51 балансовому счету составило 26 658 803,54 руб.

В период с 01.01.2017 по 27.01.2017 по выписке банка поступило на расчётный счёт – <***> руб., перечислено – 28.939 497 руб.

Таким образом, сальдо на 28.01.2017 составляет 3 624 044,54 руб.

За период с 28.01.2017 года по 31.03.2017 согласно выписке банка на расчётный счёт поступило 115 323 245 руб. (в том числе 25 048 500 руб. – займы), перечислено с расчётного счёта – <***> руб.

Таким образом, сальдо на 31.03.2017 года составляет 41 513 295,54 руб., что подтверждает вывод налогового органа о том, что полученные суммы займов не перечисляются в дальнейшем за приобретение товаров (работ, услуг), выплату заработной платы, а остаются на расчётном счёте ООО «Ингениум». Следовательно, ООО «Ингениум» обладало достаточным объёмом денежных средств для ведения деятельности без привлечения заёмных средств от ИП ФИО8 и ИП ФИО36

Налоговым органом проведён анализ ежедневных остатков денежных средств на расчётных счетах ООО «Ингениум» в период пользования займами, полученными от ИП ФИО8 и ФИО36 по результатам которого установлено, что в период с 30.01.2017г. (дата получения займа от ФИО8 в сумме 12 257 000 руб.) по 28.03.2017г. (дата получения займа от ФИО36 в сумме 12 294 500 руб.) остаток денежных средств превышал 12 257 000 руб. В период с 28.03.2017г. по 01.11.2018г. (дата возврата займов) остаток денежных средств превышал 24 551 500 руб.

Следовательно, ООО «Ингениум» обладало достаточным объёмом денежных средств для ведения деятельности без привлечения заёмных средств от ИП ФИО8 и ИП ФИО36

Согласно данным, размещённым Банком России, на сайте cbr.ru, базовый уровень доходности вкладов по договорам с физическими лицами в евро (в процентах по договорам свыше 1 года) в феврале 2017г. составляет – 0,824 процентов. Расчёт осуществляет на основе значений максимальных процентных ставок по вкладам, рассчитанных банками, привлёкшими в совокупности две трети общего объёма вкладов населения в банках России по состоянию на 1 января 2017 года. Бнки раскрывают максимальные процентные ставки по вкладам в соответствии с Указанием Банка России от 23.03.2015г. № 3606-У «О порядке раскрытия кредитными организациями информации о процентных ставках по договорам банковского вклада с физическими лицами».

Таким образом, проценты по договорам займов, заключённым между взаимозависимыми лицами, необоснованно завышены.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом. При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным п. 4 данной статьи Кодекса, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным п. 4 данной статьи Кодекса, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Проверкой установлено, что согласно п. 3 раздела «Резервы» Учетной политики организации в целях налогообложения, утв. Приказами «Об учетной политике фирмы» от 31.12.2015 № 70, от 31.12.2016 № 73, от 31.12.2017 № 81 Общество создает резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что налогоплательщиком в 2018 году сумма созданного резерва превысила ограничение в 10% от выручки налогового периода, установленного п. 4 ст. 266 НК РФ.

Налогоплательщиком в период проведения выездной проверки 11.11.2021 были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017, 12 месяцев 2017, 1 квартал 2018, полугодие 2018, 9 месяцев 2018, 2018 год. Представление уточненных налоговых деклараций не повлекло изменений налоговых обязательств налогоплательщика.

Налоговым органом отношении учета резервов по сомнительным долгам у Общества были запрошены документы, в т.ч.: регистры учета сомнительной дебиторской задолженности; акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами; акты сверки взаимных расчетов с контрагентами, задолженность которых списана за счет резерва по сомнительным долгам; приказы о результатах инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и др.

Налогоплательщиком в ответ на требование налогового органа представлены таблицы, содержащие информацию о контрагентах, по которым налогоплательщиком в включена задолженность состав резервов по сомнительным долгам (отражены на стр. 102 – 104 обжалуемого решения), которые в нарушение ст. 313 НК РФ не содержат наименования, период составления, измерители операции в денежном выражении, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанного регистра. В нарушение ст. 314 Кодекса данные таблицы не отражают хронологического порядка отражения объектов учета для целей налогообложения.

Так же налогоплательщиком представлены акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на 31.12.2016, на 31.12.2017, на 31.12.2018.

В нарушение п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком не представлены акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на конец отчетных периодов.

Налогоплательщиком представлены справки-расчеты резервов по сомнительным долгам за 2016г., 2017г., 2018г., которые так же не отражают хронологического порядка формирования резервов, не подписаны должностными лицами организации, не содержат измерители операций в денежном выражении. Оборотно-сальдовые, ведомости сформированные за 2016, 2017, 2018г., которые не соответствуют представленным ранее карточкам по 63 балансовому счету.

Также налогоплательщиком представлена часть договоров, первичных учетных документов и счетов-фактур по контрагентам отраженным в справках расчетах. Анализ представленных документов отражен в таблице: «Сумма сформированного налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам за 2016-2018гг. (руб.)», а также справки-расчеты резервов по сомнительным долгам за полугодие 2017, 2018гг. и за 9 месяцев 2017, 2018г.

Иные документы налогоплательщиком не представлены без объяснения причин.

По итогам проведенного анализа представленных документов Инспекцией установлено: налогоплательщиком представлены договоры с контрагентами не в полном объеме; акты сверки, иные документы подтверждающие, наличие задолженности налогоплательщиком не представлены; в состав резерва, включена задолженность, не являющаяся сомнительной на основании п. 1 ст. 266 НК РФ; в состав резерва включена задолженность, по которой имеется банковская гарантия либо контрагентом не возвращено гарантийное обязательство, срок возврата которого не наступил; срок для включения задолженности в состав резервов по сомнительным долгам, предусмотренный ст. 266 НК РФ (45, 90 дней), не наступил; налогоплательщик, при непогашенной дебиторской задолженности по одному договору, заключает с тем же контрагентом следующий договор и пр., что свидетельствует об искусственном завышении дебиторской задолженности с целью получения необоснованной отсрочки платежей по налогу на прибыль.

Таким образом, налогоплательщик в нарушение ст. 252, 265, 266 Налогового кодекса РФ не подтвердил документально созданный резерв по сомнительным долгам.

Процессуальных нарушений при принятии налоговой инспекцией оспариваемого решения судом не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 49 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. подлежат отнесению на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья Ю.В. Лебедева