Решение от 6 августа 2024 г. по делу № А57-7747/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru



Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-7747/2023
06 августа 2024 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 23 июля 2024г.

Полный текст решения изготовлен 06 августа 2024г.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Халиковой А.Р., помощником судьи Небесной Е.О., рассмотрев материалы дела по заявлению ООО «АВТОСТРАДА»


Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 21 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

Межрайонная ИНС России № 20 по Саратовской области

ООО «Дортехстрой»


о признании недействительным решения № 13/03 от 23.12.2022 г. Межрайонной ИФНС России №21 по Саратовской области


при участии:

от ООО «АВТОСТРАДА» - ФИО1 по доверенности, Спасибо Л.А. по доверенности, ФИО2 по доверенности,

от Межрайонной ИФНС России № 21 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности, ФИО4 по доверенности, ФИО5, по доверенности, ФИО6 по доверенности,

от УФНС России по Саратовской области - ФИО3 по доверенности, ФИО7 по доверенности, ФИО5 по доверенности,

от Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности,



установил:

заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, согласно которому просил суд:

- Признать недействительным решение № 13/03 от 23.12.2022 г. Межрайонной ИФНС России №21 по Саратовской области о привлечении ООО «Автострада» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления:

1.



Налог

Штраф

Пени

Налог на прибыль организации




2019 год




Дробление бизнеса

735 250

36 762,50

259 961,75

ИП ФИО8

300 000

15 000

66 739,81

ООО "Ф-Строй"

479 167

23 958,35

106 598,38

Итого за год

1 514 417,00

75 720,85

433 299,94

2020 год




Дробление бизнеса

6 107 620,00

305 381,00

1 576 316,35

ООО "Сарторгмаш"

183 333,00

9 166,65

40 785,37

ООО "Алютерра"

878 391,00

43 919,55

195 412,16

ООО "Станмар"

1 029 167,00

51 458,35

228 954,70

Итого за год

8 198 511,00

409 925,55

2 041 468,58

ИТОГО

9 712 928

485 646,40

2 474 768,52





Налог на добавленную стоимость




2019 год




Дробление бизнеса

19 498 761

334 397,97

7 112 637,93

ИП ФИО8

300 000,00

7 500,00

109 713,43

ООО "Ф-Строй"

479 167,00

11 979,18

175 236,85

ИТОГО

20 277 928

353 877,15

7 397 588,21





ИТОГО общий итог

29 990 856

839 523,55

9 872 356,73

- Штраф в размере 56 790,64 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 г. по п. 1 ст. 119 НК РФ,

- Штраф в размере 101 778,52 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019 г. по п. 1 ст. 119 НК РФ.

2.

- Признать недействительным решение № 13/03 от 23.12.2022 г. Межрайонной ИФНС России №21 по Саратовской области в части выводов, изложенных в мотивировочной части, по доначислению налога на прибыль за 2018 год в части дробления бизнеса.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Заявитель уточненные требования поддержал полностью по доводам, изложенным в заявлении, дополнениях.

Заинтересованные лица требования оспорили по основаниям, изложенным в письменных позициях по делу.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «АВТОСТРАДА» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 21.10.2022 № 13/03, который 28.10.2022 направлен налогоплательщику заказной почтовой корреспонденцией и получен адресатом 03.11.2022. На акт налоговой проверки Обществом представлены письменные возражения.

Извещением от 19.12.2022 № 27 налогоплательщик извещен о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 23.12.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 23.12.2022 № 13/03 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 24 028 818 руб., налог на прибыль организаций в сумме 17 576 775 руб., страховые взносы в сумме 378,00 руб., начислены пени в общей сумме 15 573 532,48руб., применены штрафные санкции по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса в общем размере 338 669,7 руб., пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса в общем размере 1 269 222 руб., статье 123 Налогового кодекса в размере 2 530,75 руб., пункту 1 статьи 126Налогового кодекса в размере 5 075 руб., пункту 1 статьи 126.1 Налогового кодекса в размере62,50 руб.

Обществом была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Саратовской области.

Решением от 10.03.2023 УФНС России по Саратовской области апелляционная жалоба ООО «Автострада» оставлена без удовлетворения.

В ходе досудебного обжалования, а также в ходе судебного разбирательства заявитель ссылался на следующее.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа, изложенными в оспариваемом решении о применении налогоплательщиком в своей деятельности схемы «дробления бизнеса» между Обществом, ООО «ДОРТЕХСТРОЙ», ООО СК «АЛЬЯНС», направленной на деление одного крупного предприятия, которое не имеет возможности применять специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (далее – УСН).

Заявитель считает, что ООО «АВТОСТРАДА» изначально образовалось как самостоятельное предприятие и с момента создания применяло УСН. В 2020 году Общество перешло на общую систему налогообложения. Все указанные организации осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата; организации имели единоличный исполнительный орган; функция по распоряжению финансовыми средствами каждого предприятия выполнялась самостоятельно каждым руководителем с использованием единоличного ключа электронно-цифровой подписи.

Заявитель считает, что налоговым органом не приведены доказательства наличия аффилированности, взаимозависимости и подконтрольности между организациями, не приведены факты участия Общества в «цепочке» увеличения стоимости услуги. Не установлены факты: кругового движения денежных средств; бездоговорных отношений при перечислении денежных средств; необоснованного накопления и вывода из оборота денежных средств; проведения расчетов организаций друг с другом; руководящей роли Общества в «схеме дробления бизнеса».

Заявитель считает, что заключение Обществом сделок с ООО «ДОРТЕХСТРОЙ» и ООО СК «АЛЬЯНС» являлось экономически целесообразным. Данные организации отвечали требованиям, необходимым для исполнения договорных отношений.

По мнению Заявителя, установленные налоговым органом обстоятельства не могут являться безусловным доказательством применения схемы «дробления бизнеса».

Также, заявитель не согласен с выводами Инспекции о не правомерном принятии расходов в целях исчисления прибыли по сделкам с проблемными контрагентами ООО «Алютерра», ООО «Сарторгмаш», ООО «Станмар». Общество поясняет, что не обладает полномочиями по налоговому контролю за деятельностью контрагентов. При выборе контрагентов была использована общедоступная информация. Общество не может нести ответственность за всю цепочку контрагентов и контролировать добросовестность поставщиков товаров, работ, услуг.

Рассмотрев спор, суд исходит из следующего.

На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость .

Т.е. налогоплательщик не может принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), не связанным с производством и реализацией.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами предъявления ему к оплате сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия первичных документов, содержащих достоверную информацию.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового Кодекса.

Документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции налогоплательщика с конкретным контрагентом.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.

Поскольку возможность применения расходов по налогу носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем представления соответствующих документов.

Из оспариваемого Решения от 23.12.2022 № 13/03 следует, что в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено нарушение Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Инспекцией сделан вывод о том, что в проверяемом периоде группой взаимозависимых юридических лиц ООО «АВТОСТРАДА», ООО «Дортехстрой» и ООО «СК Альянс» была создана схема «дробления бизнеса», направленная на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и получение ООО «АВТОСТРАДА» необоснованной налоговой экономии.

Также, в рамках налоговой проверки, Инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ Общество неправомерно применило налоговые вычеты по НДС и заявило расходы по налогу на прибыль организаций в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, основной целью которых является неправомерная минимизация налоговых обязательств, по операциям с контрагентами ООО «Сарторгмаш», ООО «Станмар», ООО «Алютерра».

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.


По факту установления схемы «дробления бизнеса» между ООО «АВТОСТРАДА», ООО «ДОРТЕХСТРОЙ», ООО СК «АЛЬЯНС» установлено следующее.

Генеральным директором ООО «АВТОСТРАДА» и учредителем (доля 50%) является ФИО9, который так же является учредителем (доля 30%) с 08.04.2018 ООО «Дортехстрой» и учредителем (доля 50%) ООО СК «Альянс» с 29.05.2019 до реорганизации путем присоединения к ООО «АВТОСТРАДА».

ООО «АВТОСТРАДА» зарегистрировано 16.12.2016 по адресу <...>. Фактически в проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял ремонт и строительство автомобильных дорог. Режим налогообложения: в 2018-2019 годах - УСН (объект - доходы); с 01.01.2020 - общий. Среднесписочная численность: в 2018 году - 20 чел., в 2019 году - 22 чел., в 2020 году - 58 чел. В собственности - 5 объектов недвижимости; 43 транспортных средства.

ООО «Дортехстрой» зарегистрировано 16.02.2006 по адресу: 413361, <...>. Руководитель: ФИО9. Основной вид деятельности - Строительство автомобильных дорог и автомагистралей. Дополнительные виды деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий, Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки. Режим налогообложения: УСН с объектом налогообложения - доходы. Среднесписочная численность составила в 2018 году - 42 чел., в 2019 году - 39 чел., в 2020 году - 58 человек.

ООО «СК Альянс» зарегистрировано 29.05.2019, снято с учета 26.06.2020 в форме присоединения к ООО «АВТОСТРАДА». Руководитель: ФИО9. Адрес регистрации совпадает с адресом регистрации ООО «АВТОСТРАДА» и ООО «Дортехстрой» (413361,<...>). Собственником помещения является ООО «Дортехстрой», с которым ООО «СК «Альянс» заключен договор аренды помещений. С 29.05.2019-26.06.2020 ООО «СК Альянс» находилось на общем режиме налогообложения. Основной заявленный вид деятельности - 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей.

В 2016 году учредителем и руководителем (генеральным директором) ООО «Дортехстрой» ФИО10 было принято решение о регистрации ООО «АВТОСТРАДА» с аналогичным видом деятельности («Строительство автомобильных дорог и автомагистралей»). Руководителем и учредителем назначен сын ФИО10 - ФИО9 (директор ООО «Дортехстрой»).

С основными заказчиками - ЗАО «Дорожный участок», Администрация Новоузенского Муниципального района Саратовской области, заключают договоры ООО «Дортехстрой» и ООО «АВТОСТРАДА».

Для заключения договора с заказчиком ООО «Автобан» было создано ООО «СК «Альянс». Между участниками схемы заключаются договоры аренды автотранспорта, АБЗ, офиса. ООО «Автобан» является единственным, помимо взаимозависимых организаций, заказчиком ООО «СК «Альянс» в 2019 году.

17.02.2020 ООО «СК «Альянс» реорганизовано в форме присоединения к ООО «АВТОСТРАДА». В 2020 году Общество переходит на общую систему налогообложения и самостоятельно заключает договор с ООО «Автобан».

В результате анализа документации по объекту «Ремонт автомобильной дороги «Урбах - Ждановка - Новоузенск - Александров Гай» 1 этап (км)+054 -км 8+054), по контракту, заключенному 24.05.2019 между ООО «АВТОСТРАДА» и ГКУ Саратовской области «Дирекция транспорта и дорожного хозяйства» установлено использование строительной техники принадлежащей ООО «Дортехстрой», тогда как ООО «Дортехстрой» транспортные средства в 2019 году переданы по договору об оказании услуг спецтехники от 01.07.2019 в адрес ООО «СК Альянс». ООО «СК «Альянс» вело работы на этом же объекте на участках 58+00 км 67+000, км 72+000 км 79+000 и Питерском районе Саратовской области по договору субподряда от 18.06.2019, заключенному с ООО «Автобан». Заказчиком работ на данном объекте являлось также ГКУ Саратовской области «Дирекция транспорта и дорожного хозяйства».

ООО «АВТОСТРАДА» передавало транспортные средства по договору об оказании услуг спецтехники от 01.07.2019 в адрес ООО «СК «Альянс». Таким образом, группа взаимозависимых лиц ООО «АВТОСТРАДА» и ООО «Дортехстрой», имея в собственности транспортные средства, распределяла их исходя из их потребностей на объекте.

В рамках налоговой проверки установлено, что лабораторные исследования путем проведения испытаний асфальтобетонной смеси, так и материалов для ее изготовления в рамках договора, заключенного ООО «СК Альянс» с ООО «Автобан», были проведены сотрудником ООО «Дортехстрой» ФИО11, договоры на проведение лабораторных исследований между вышеуказанными лицами не заключались, оплата не поступала. Отбор проб был произведен из битумохранилища АБЗ 01.07.2019.

Вместе с тем, ООО «СК Альянс» в собственности битума не имело, т.к. первая поставка битума марки БНД 70/100 была осуществлена ООО «Поволжье+» в адрес ООО «СК Альянс» только 02.07.2019. Битум указанной марки 01.07.2019 приобретался у ООО «Поволжье+» организацией ООО «АВТОСТРАДА». Лабораторные испытания смесей: горячей мелкозернистой пористой 2, горячей мелкозернистой Б 2 с указанием состава (щебень, песок, битум) количества минеральной части, зернового состава проводились 03.07.2019. Тогда как песок из отсевов дробления гранитов был приобретен ООО «СК Альянс» у ООО «НК РЕЙЛТРАНС» лишь 31.07.2019, щебень у ООО «КРОНВЕРК НМК» 31.07.2019, т.е. после проведения испытаний асфальтобетонной смеси.

По мнению Инспекции, на создание схемы «дробления бизнеса» между ООО «АВТОСТРАДА», ООО «Дортехстрой» и ООО «СК Альянс» указывают следующие обстоятельства:

- взаимозависимость (аффилированность) участников схемы «дробления бизнеса»: а именно родственные отношения, участие в органах управления и служебная подконтрольность (в ходе допроса ФИО9 указал, что ФИО10 является его отцом, ФИО9 - родным братом);

- осуществление одного и того же вида деятельности - строительство автомобильных дорог и автомагистралей (код ОКВЭД 42.11). Дополнительно заявленные виды деятельности также идентичны;

- нахождение по одному адресу: <...>, организации имеют одинаковые контактные телефонные номера;

- счета открыты в одном банке, идентичное банковское досье и единые IP-адреса по осуществлению доступа к системе дистанционного банковского обслуживания организаций группы;

- формальное перераспределение персонала без изменения их должностных обязанностей. Анализом представленных справок о доходах ООО «Дортехстрой» и ООО «АВТОСТРАДА» установлено, что некоторые работники ООО «Дортехстрой» были одновременно трудоустроены и в ООО «АВТОСТРАДА»;

- участники схемы заключают договоры с одними и теми же контрагентами; у всех участников схемы поставщики и покупатели являются общими;

- имущество, принадлежащее ООО «Дортехстрой», используется в хозяйственной деятельности всеми участниками, либо без оформления договоров, либо договоры носят формальный характер;

- несение общехозяйственных и коммерческих расходов осуществляется одним участником схемы. ООО «Дортехстрой» в 2019 году несло расходы по услугам, в рамках заключенных договоров с ОАО «РЖД» в адрес ООО «СК «Альянс» и ООО «АВТОСТРАДА». Затраты в адрес ООО «СК «Альянс» и ООО «АВТОСТРАДА» не перевыставлялись;

- ООО «Дортехстрой» предоставляет участникам схемы беспроцентную финансовую помощь;

- наличие единых уполномоченных представителей по представлению интересов по взаимоотношениям с государственными органами.

Таким образом, выводы Инспекции о создании схемы «дробления бизнеса» являются обоснованными и подтверждаются материалами налоговой проверки.

ООО «АВТОСТРАДА», ООО «Дортехстрой» и ООО «СК «Альянс» осуществляли деятельность как единый субъект предпринимательской деятельности, а взаимозависимость лиц и единое руководство позволило регулировать процесс заключения договоров с заказчиками, использовать преимущественно общий штат работников и объединять деятельность организаций единым финансовым результатом, итогом чего стала возможность применения УСН.

Как следует из оспариваемого решения, совокупный доход участников схемы «дробление бизнеса» в 1 квартале 2018 года составил 21 623 096 руб., во 2 квартале 2018 года - 83 515 945 руб., в 3 квартале 2018 года - 51 348 866 руб. Превышение предельного лимита выручки для применения УСН произошло в 3 квартале 2018 года, доход составил 156 487 907 рублей.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлена прямая взаимозависимость (аффилированность) участников схемы дробления бизнеса. Установлены родственные отношения, участие в органах управления и служебная подконтрольность. ООО «АВТОСТРАДА» занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за период 2018-2020 годы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни с участием взаимозависимых и подконтрольных лиц ООО «Дортехстрой», ООО «СК «Альянс».

В Решении № 13/03 отражены расходы, учтенные налоговым органом при расчете налоговых обязательств: заработная плата, страховые взносы, амортизация основных средств, расчеты с подотчетными лицами, уплаченные налоги, расходы, понесенные на приобретение товаров и услуг; учтены внереализационные расходы. Полный перечень расходов по контрагентам Общества, учтенных в затратах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, содержится в приложениях к акту налоговой проверки.

В связи с объединением доходов и расходов всех взаимозависимых организаций, участвующих в схеме «дробления бизнеса», выявленной в ходе налоговой проверки, в целях определения действительного размера налоговых обязательств ООО «АВТОСТРАДА» при исчислении налога на прибыль организации учтены суммы фактически уплаченных взаимозависимыми лицами ООО «АВТОСТРАДА» и ООО «Дортехстрой» налогов.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 150 млн рублей (и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

ООО «АВТОСТРАДА» считается утратившим право на применение специального налогового режима УСН с 3 квартала 2018 года.

При установлении факта неправомерного применения УСН налоговый орган произвел реконструкцию налоговых обязательств, исходя из правил налогообложения по общей системе налогообложения, на основе имеющихся документов и фактов хозяйственной жизни всех взаимозависимых организаций, участвующих в схеме «дробления бизнеса».

В связи с вышеизложенными обстоятельствами налоговым органом правомерно наложен штраф по ст. 119 НК РФ.

С учетом решения № 13/03/25 от 15.11.2023г. о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (учтены дополнительные расходы ООО «Автострада»), решения № 13/03/26 от 16.01.2024г. о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (учтены – уменьшены мораторные пени), решения № 13/03/27 от 10.07.2024г. о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (учтены дополнительные расходы по документам ООО «Дортехстрой») произведен расчет штрафных санкций по п.1 ст.119 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 119 непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ст. 112 НК РФ «Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения» налоговым органом приняты в качестве обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность такие обстоятельства, как оказание благотворительной помощи, социальная направленность деятельности организации и тяжелое материальное положение ООО «АВТОСТРАДА», размер штрафных санкций снижен в 8 раз.

В связи с тем, что налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 кв. 2019 г., налогоплательщик привлечен к ответственности, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств составит 101 778,52 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019г., налогоплательщик привлечен к ответственности, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, сумма штрафа составит 56 790,64 руб.


По факту привлечения ООО «АВТОСТРАДА» к ответственности по недобросовестным контрагентам установлено следующее.

В рамках налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ Общество неправомерно применило налоговые вычеты по НДС и заявило расходы по налогу на прибыль организаций в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, основной целью которых является неправомерная минимизация налоговых обязательств, по операциям с контрагентами ООО «Сарторгмаш», ООО «Станмар», ООО «Алютерра».

Между ООО «АВТОСТРАДА» и ООО «Сарторгмаш» в проверяемом периоде был заключен договор на перевозку сыпучих грузов №04/20 от 20.04.2020.

Инспекцией установлено, что условия, указанные в договоре, не могли быть исполнены ООО «Сарторгмаш» ввиду следующих обстоятельств: у организации отсутствовали в собственности имущество, земельные участки, транспортные средства; среднесписочная численность 5 человек; установлено несоответствие денежных и товарных потоков, транзитное движение денежных средств, обналичивание денежных средств.

По требованию налогового органа Обществом не представлены акты выполненных работ, которые предусмотрены договором; путевые листы (товарно-транспортные накладные), не представлено пояснений относительно того, какие ТМЦ перевозило ООО «Сарторгмаш», от какой организации, с указанием пунктов погрузки и разгрузки ТМЦ, марок транспортных средств, гос.номеров, ФИО водителей.

Между ООО «АВТОСТРАДА» и ООО «Станмар» в проверяемом периоде были заключены два договора поставки: № 4 от 08.01.2020 на поставку дорожно-строительных материалов и договор № 5 от 10.01.2020 на поставку нефтепродуктов.

Инспекцией установлено, что условия, указанные в договоре, не могли быть исполнены ООО «Станмар» ввиду следующих обстоятельств.

В отношении контрагента 27.04.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице; у организации отсутствовали в собственности имущество, земельные участки, транспортные средства; среднесписочная численность 1 человек; установлено несоответствие денежных и товарных потоков, транзитное движение денежных средств; приобретение ТМЦ контрагентом не установлено; стоимость аналогичных ТМЦ в аналогичный период у реальных поставщиков значительно ниже, чем оформлено приобретение у ООО «Станмар».

По требованию налогового органа Обществом не представлены товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи товара. Контрагентом по требованию налогового органа документы также не представлены. Общество имеет перед данным контрагентом задолженность.

Анализом карточки счета 10 «Материалы» установлено, что битум БНД 70/100 приобретался и у иных контрагентов (ООО Поволжье+, ООО «Энерговектор»). От ООО «Станмар» битум дорожный БНД 70/100 оприходован на 10 счете в количестве 500 т. на сумму 5 145,8 тыс. рублей.

Остаток на 01.01.2020, в соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью по 10 счету составил 63,37 т., всего битума в 2020 году оприходовано 2886,91 т., списано на затраты 2820,67 т., остаток на 01.01.2021 составил 129,61 тонн.

Анализом карточки счета 10 «Материалы» и представленных расшифровок прямых и косвенных расходов установлено, что битум БНД 70/100, заявленный от поставщика ООО «Станмар», списан на расходы предприятия в полном объеме и учтены в составе расходов в целях исчисления прибыли за 2020 год, т.е. 500 т. на сумму 5145,8 тыс. рублей. 129,61 т. битума, оставшихся на остатке на 01.01.2021, были поставлены поставщиком ООО «Поволжье +» 23.12.2020 и 30.12.2020.

Согласно счету-фактуре (УПД) в адрес ООО «Автострада» 20.02.2020 и 23.03.2020 ООО «Станмар» отгружен битум БНД 70/100. Цена битума БНД 70/100 за 1 т. составила 10291,67 рублей.

При этом, в ходе проверки установлено, что битум БНД 70/100 приобретался у реальных контрагентов - ООО «Поволжье+» и ООО «Энерговектор».

От ООО «Станмар» песок речной оприходован на счете 10 «Материалы» в количестве 3000 т. на сумму 2950 тыс. руб. Остаток на 01.01.2020, в соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью по 10 счету, составил 1426 т., всего песка речного в 2020 году оприходовано 9898,010 т., списано на затраты 7808,96 т., остаток на 01.01.2021 составил 3015,05 тонн.

Анализом карточки счета 10 «Материалы» и представленных расшифровок прямых и косвенных расходов установлено, что песок речной, заявленный от поставщика ООО «Станмар» остался на остатке на 01.01.2021.

Инспекция установила, что песок речной приобретался Обществом у иных контрагентов - ООО «Терминал», ООО «Дортехстрой», ООО «Агроснаб».

ООО «Агроснаб», согласно счету 10, отгрузило 384.61 т. песка речного по цене 384,61 руб. за 1 тонну. ООО «Дортехстрой» 29.02.2020, согласно карточке счета 10, отгрузило 2000 т. песка речного по цене 300 руб. за 1 тонну.

В налоговом органе имеются документы ООО «Терминал» по взаимоотношениям с ООО «АВТОСТРАДА» за 2020 год: договор поставки от 09.01.2020, УПД, акты сверки взаимных расчетов. В соответствии с представленными документами стоимость за аналогичные ТМЦ в аналогичный период значительно ниже, чем от заявленного поставщика ООО «Станмар».

Налоговым органом проведен анализ списания ТМЦ на затраты налогоплательщика на основании представленных налогоплательщиком документов: карточка счета 10 «Материалы», Отчет по форме № М-29, паспорта-накладные на асфальтобетонную смесь, журналы выпуска АБС, материальные отчеты.

Также налоговым органом проанализированы отчеты о расходе материалов за 2020 год на предмет списания битума. Битум марки БНД 70/100 использовался ООО «АВТОСТРАДА» при ремонте дорог на розлив, для изготовления асфальтобетонной смеси (АБС), согласно составу асфальтобетонных смесей.

Согласно счету 10 «Материалы» за 2020 год, остаток битума БНД 70/100 на 01.01.2020, в соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью по 10 счету составил 63,37 т., всего битума в 2020 оприходовано 2 886,91 т., списано на затраты 2 820,67 т., остаток на 01.01.2021 составил 129,61 тонн.

Анализом карточки счета 10 и представленных расшифровок прямых и косвенных расходов установлено, что битум БНД 70/100, заявленный от поставщика ООО «Станмар», списан на расходы предприятия в полном объеме и затраты учтены в составе расходов в целях исчисления прибыли за 2020 год.

Согласно отчетам о расходе материалов за 2020 год, битум 70/100 списан на изготовление асфальтобетонной смеси и на розлив в количестве 1948.8 т., битум (без марки) - 1040.6 т., битум БНД 60/90 - 84.16 т. Итого списано битума 3067,96 тонн.

При этом, согласно карточке счета 10 за 2020 год оприходовано битума БНД 60/90 - 162,77т, списано- 162,77 тонн.

Анализ отчетов о расходе материалов за 2020 год показал завышение количества списанного битума в количестве 505 тонн при установленных нормах по следующим объектам:

За август 2020: АБС А16ВЛ (2395.6 т) - 233.1 т БНД 70/100 (норма на ед. 0.066) содержание дорог в Питерском районе на 74,9 т; АБС А16ВЛ(4543.48 т) - 454 т БНД 70/100 (норма на ед. 0.066) содержание дорог в Новоузенском районе на 154,1 тонн.

За сентябрь 2020: АБС В М2 (966.4т)- 196.6т БНД 70/100 (норма 0.061) устройство площадки под АБЗ на 137,6 т; АБС ВМ2 (848.62т)- 84.9т БНД 70/100 (норма 0.07) устройство асфальтобетонного покрытия с. Питерка на 25,4 т.; АБС ВМ2 (435т)- 43.5т БНД 70/100 (норма 0.07) устройство асфальтобетонного покрытия площадки на 13,05 т; АБС А16ВЛ(630.9 т) -141.6 т БНД 70/100 (норма на ед. 0.066) содержание в Питерском и Новоузенском районе на 99,96 тонн.

Кроме этого, приобретенный битум Обществом был израсходован на собственные нужды: устройство площадки под АБЗ, устройство асфальтобетонного покрытия, устройство асфальтобетонного покрытия площадки.

Налоговым органом у налогоплательщика были истребованы следующие документы: акты выполненных работ, приказ руководителя о проведении ремонта, с указанием исполнителей ремонтных работ, состава комиссии по организации ремонта и приемки из ремонта объекта основных средств, список ответственных лиц за подготовку объекта к ремонту, за организацию и проведение ремонта, смету расходов на ремонт, план и график проведения ремонта объекта основных средств, Форма №ОС-6, Форма №ОС-3 «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Документы не представлены.

Между Обществом и ООО «Алютерра» в проверяемом периоде был заключен договор поставки строительных материалов № 3 от 10.01.2020.

Инспекцией установлено, что условия, указанные в договоре, не могли быть исполнены ООО «Алютерра» ввиду следующих обстоятельств: расчетный счет, указанный в договоре, закрыт через 3 дня; 21.07.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недействительности сведений о юридическом лице; среднесписочная численность 3 человека; по требованию налогового органа ООО «Алютерра» документы не представлены; установлено несоответствие денежных и товарных потоков, транзитное движение денежных средств; приобретение ТМЦ ООО «Алютерра» не установлено.

По требованию налогового органа Обществом не представлены товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи товара. Общество имеет перед данным контрагентом задолженность.

ООО «АВТОСТРАДА» представлена уточнённая налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года, из книги покупок исключены счета- фактуры, выставленные ООО «Алютерра».

Согласно договору № 3 от 10.01.2020, ООО «Алютерра» (поставщик) и ООО «АВТОСТРАДА» (покупатель) заключили договор о нижеследующем: поставщик обязуется поставить, а покупатель принимать и оплатить дорожно-строительные материалы в соответствии с графиком поставки и спецификацией.

Обществом представлена спецификация на поставку товара, в соответствии с которой поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар: щебень фр. 11,2-16 Орское КУ в количестве 3000 т. по цене 2380 руб. за тонну на сумму 7140 тыс. рублей. Доставка осуществляется транспортом поставщика.

Для перевозки 3000 т. щебня ООО «Алютерра» необходимо было 120 грузовых автомобилей грузоподъемностью 25 тонн. Вместе с тем, за ООО «Алютерра» и контрагентами, которым перечислялись ООО «Алютерра» денежные средства за транспортные услуги, в собственности транспортные средства не зарегистрированы.

В ходе налоговой проверки проведен допрос директора ООО «АВТОСТРАДА» ФИО9 (протокол допроса от 19.08.2022) по вопросу транспортировки ТМЦ от ООО «Алютерра». В ходе допроса свидетель пояснил, что доставка производилась за счет поставщика и его транспортом, транспорт не помнит, место погрузки не указал, место разгрузки - территория АБЗ, счета-фактуры были переданы с машинами, ТМЦ от контрагента принимал сам.

В адрес налогоплательщика в ходе проведения мероприятий налогового контроля направлено требование о представлении сертификата соответствия на продукцию «щебень фракции 11,2-16». Налогоплательщиком представлен паспорт на отгруженную партию щебня основной фракции 11,2-16 - АО «Орскоекарьероуправление».

В ходе истребования документов у АО «Орскоекарьероуправление» представлено пояснение, что взаимоотношений с ООО «Алютерра» не было, а представленный на обозрение паспорт не является документом, а только образцом паспорта.

Из пояснений генерального директора ООО «АВТОСТРАДА» ФИО9 по вопросу сделки с ООО «Алютерра» следует, что щебень фракции 11,2-16 использовался для приготовления асфальтобетонной смеси.

Анализ карточки счета 10 «Материалы» показал, что в соответствии с данными бухгалтерского учета в 2020 году щебень фракции 11,2*16 у других контрагентов не приобретался.

Согласно счету 10 «Материалы» за 2020 год, ООО «АВТОСТРАДА» щебень фракции 11,2-16, поступивший от ООО «Алютерра» в количестве 3000 т, оприходован в кол-ве 2000 т. по счету-фактуре от 20.02.2020 - 20.03.2020, 1000 т щебеня фракции 11,2-16 по счет-фактуре от 20.03.2020 оприходован 31.03.2020. Вместе с тем, щебень фракции 11,2-16, списан 30.06.2020, 31.07.2020, 31.08.2020, 30.09.2020 на содержание автомобильных дорог в Новоузенском районе в количестве 2394,6 т. и 92.1 т - без указания цели расхода.

ООО «АВТОСТРАДА» при изготовлении асфальтобетонной смеси А16ВЛ на содержание автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения в Новоузенском районе Саратовской области использовался щебень фракций 8-16, 4-8 ООО «Кронверк Новосельскиймехкарьер», что подтверждается составами асфальтобетонной смеси.

Щебень фракций 8-16, 4-8 приобретался Обществом у ООО «ОБУХОВСКИЙ ЩЕБЗАВОД», ООО «СДМП-5», ООО «Кронверк Новосельскиймехкарьер», что подтверждается карточкой счета 10 «Материалы», материалами встречных проверок. Щебень фракции 8-16, щебень фракции 4-8, приобретенный у указанных контрагентов, был также списан на содержание автомобильных дорог в Новоузенском районе.

Анализ отчетов о расходе материалов (М-29) за июнь, июль, август, сентябрь 2020 год показал, что при укладке дорог использовалась асфальтобетонная смесь А16ВЛ, в составе которой использовался щебень фракции 8*16, 4*8. Щебень фракции 11,2-16 в составе асфальтобетонной смеси А16ВЛ не использовался.

Для изготовления асфальтобетонной смеси типа Б марки 2 на содержание автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения использовался щебень фр.5*20 ООО «Кронверк Новосельскиймехкарьер». Щебень фракции 11,2-16 в составе асфальтобетонной смеси типа Б марки 2 не использовался.

Для изготовления асфальтобетонной смеси горячей БМО 8 на объекте «Устройство защитных слоев на а/д -2988 Р-208 «Тамбов - Пенза Саратов- Пристанное - Ершов-Озинки» использовался щебень фр.4*8 АО «Орловское КУ». Щебень фракции 11,2-16 в составе асфальтобетонной смеси БМО8 не использовался.

Контракт на содержание автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения ООО «АВТОСТРАДА» был заключен с ГКУ СО «Дирекция транспорта и дорожного хозяйства». Анализ актов выполненных работ за 2020 год, выставленных Обществом в адрес указанного заказчика, показал, что щебень фракции 11,2-16 при устройстве дорожного полотна не использовался.

Согласно отчету М29 за сентябрь 2020 года, списан щебень фракции 11,2- 16 в кол-ве 344,2 (ед. измерения не указана) для устройства подстилающих выравнивающих слоев из щебня на объекте «устройство асфальтобетонного покрытия в с. Питерка». То есть материалы, в т.ч. и щебень фракции 11,2-16, был использован для собственных нужд.

Налогоплательщику были направлены требования о предоставлении следующих документов: актов выполненных работ; приказа руководителя о проведении ремонта, с указанием исполнителей ремонтных работ, состава комиссии по организации ремонта и приемки из ремонта объекта основных средств; списка ответственных лиц за подготовку объекта к ремонту, за организацию и проведение ремонта; сметы расходов на ремонт; плана и графика проведения ремонта объекта основных средств и др. Документы не представлены.

Таким образом, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о невозможности исполнения сделок заявленными Обществом контрагентами ООО «Сарторгмаш», ООО «Станмар», ООО «Алютерра». С указанными контрагентами создан формальный документооборот.

У ООО «АВТОСТРАДА» не было необходимости в привлечении ООО «Сарторгмаш» для перевозки грузов, так как налогоплательщик в период сделки не приобретало щебень, песок, а битум БНД 70/100 приобретен ранее у ООО «Поволжье+» и был доставлен силами самого поставщика.

Проверкой установлена невозможность исполнения сделки по поставке битума и песка речного от ООО «Станмар» виду отсутствия материально-технических ресурсов, не прослеживается приобретение контрагентом битума и песка речного, которые в дальнейшем были поставлены в адрес ООО «АВТОСТРАДА», Транспортировка битума и песка речного от указанного контрагента не подтверждена.

ООО «Алютерра» не имело материально-технических ресурсов. Приобретение щебня контрагентом, который в дальнейшем был поставлен в адрес ООО «АВТОСТРАДА», а также транспортировка щебня не подтверждаются. Общество не подтвердило факт выполнения работ на объектах по устройству площадки под асфальтобетонный завод, устройству асфальтобетонного покрытия. Общество формально списало щебень, приобретенный у ООО «Алютерра», без фактического использования.

Между ООО «СК Альянс» и ИП ФИО8 ИНН <***> в проверяемом периоде был заключен договор поставки. В соответствии с договором поставки от 25.11.2019 г. Поставщик ИП ФИО8 обязуется осуществить поставку продукции ООО «СК Альянс» (Покупатель): щебень фракции 22,4*31.5 в количестве 3 000 тонн, на сумму 1 800 000 руб., в т.ч. НДС (20%) 300 000 руб. Доставка продукции со склада Поставщика производится транспортом Покупателя и за счет Покупателя.

Условия, указанные в договоре не могли быть исполнены ИП ФИО8 в виду следующих выявленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств.

ФИО8 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.10.2019г., снят с учета 30.06.2020г. Согласно сведениям из Росреестра, ГИБДД, у ФИО8 отсутствовали в собственности земельные участки, транспортные средства.

Документы ИП ФИО8 по взаимоотношениям с ООО «СК Альянс» не представил. На допрос в качестве свидетеля не явился.

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя до прекращения деятельности (29.10.2019г. по 30.06.2020г.), ФИО8 была представлена единственная декларация по НДС за 4 квартал 2019 г.

Доля вычета с несформированным источником - 55,2%.

Анализ налоговых деклараций по НДС показал, что ООО «СК Альянс» заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам от ИП ФИО8, далее по цепочке, у которого источник уплаты НДС не сформирован.

В книге покупок за 4 квартал 2019 зарегистрированы счета–фактуры от единственного контрагента ООО «Базис» ИНН <***>. Зарегистрировано 22.01.2019, снято с учета 10.06.2021 Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Вид деятельности - производство электромонтажных работ.

Согласно расчетного счета ООО «Базис» денежные средства от ИП ФИО8 не перечислялись, как и не перечислялись ООО «Базис» заявленным в книге покупок поставщикам.

У контрагентов второго и далее звеньев: ООО «Базис», ООО «Аверс», ООО «СТРОЙТЕХНОЛОГ» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствие имущества, трудовых ресурсов, квалифицированного персонала), отсутствие признаков ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии условий и намерений осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности ИП ФИО8, так как фактически не мог поставить какие либо товары в адрес ООО «СК Альянс».

Согласно выписки по расчетному счету ИП ФИО12 за 2019г, денежные средства поступали за стройматериалы, керамзит, за комплектующие, дизельное топливо, транспортные услуги по вывозу сырья, за выполнение кровельных работ, списывались денежные средства с назначением платежа «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка, т.е. «обналичивались». За щебень денежные средства не перечислялись.

Из анализа расчетного счета ИП ФИО8 установлено несоответствие денежных и товарных потоков, транзитное движение денежных средств.

В ходе сравнительного анализа данных банковских выписок и сведений книги покупок установлено, что в книге покупок ИП ФИО8 за 4 квартал 2019 г. отражены контрагенты, перечисления денежных средств, в адрес которых отсутствуют.

Путевые листы, товарно-транспортные накладные ООО «АВТОСТРАДА» не представлены, не представлена информация: Ф.И.О. водителя перевозившего товар и марка автомобиля.

ООО «АВТОСТРАДА» в ответ на протокол заседания рабочей встречи (ООО «АВТОСТРАДА» (исх.№125 от 25.09.2020) правопреемник при реорганизации ООО «СК Альянс») представлено пояснение, в котором указано, что щебень фракции 22,4*31.5мм от ИП ФИО8 вывозился с промзоны г. Энгельса Саратовской области силами ООО «СК Альянс» транспортом, арендованным у ООО «Дортехстрой» и ООО «АВТОСТРАДА». Щебень использовался для ремонта дорог на территории Урбах-Ждановка – Александров Гай, по контракту заключенному ООО «СК Альянс» с ООО «Автобан».

По факту доставки щебня от ИП ФИО8 были проанализированы документы по взаимоотношениям ООО «СК Альянс» с ООО «Дортехстрой», ООО «СК Альянс» с ООО «АВТОСТРАДА».

ООО «Дортехстрой» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «СК Альянс». Согласно договора об оказании услуг спецтехники от 01.07.2019 г. заключенного между ООО «Дортехстрой» (Исполнитель) и ООО «СК Альянс» (Заказчик), Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать услуги автотранспортными средствами и спецтехникой.

Так же были представлены счета-фактуры (УПД) датированные июлем, августом, сентябрем 2019 г., выставленные ООО «Дортехстрой» в адрес ООО «СК Альянс» за транспортные услуги, к каждому счету-фактуре представлен перечень техники ООО «Дортехстрой», находящейся в аренде ООО «СК Альянс» в июле, августе, сентябре 2019 с указанием т/км, маш/час.

ООО «Дортехстрой» в подтверждение оказания транспортных услуг были представлены путевые листы датированные июлем–сентябрем 2019г. Путевые листы за ноябрь 2019г. (период заявленной сделки с ИП ФИО8) представлены не были.

ООО «АВТОСТРАДА» так же были представлены документы по взаимоотношениям с ООО «СК Альянс». Согласно договора об оказании услуг спецтехники от 01.07.2019 г. заключенного между ООО «АВТОСТРАДА» (Исполнитель) и ООО «СК Альянс» (Заказчик), Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать услуги автотранспортными средствами и спецтехникой.

Так же были представлены акты выполненных работ, датированные июлем, августом, сентябрем 2019 г., выставленные ООО «АВТОСТРАДА» в адрес ООО «СК Альянс» за транспортные услуги.

Таким образом, исходя из вышеуказанных документов ни ООО «Дортехстрой», ни ООО «АВТОСТРАДА» не осуществляли перевозку щебня от ИП ФИО8 в адрес ООО «СК Альянс».

Налоговым органом был проведен анализ исполнительной документации по объекту «Ремонт автомобильной дороги «Урбах-Ждановка-Новоузенск-Александров Гай» на предмет списания щебня, приобретенного у ИП ФИО12

ООО «АВТОСТРАДА» во исполнение требования о представлении документов были представлены документы по взаимоотношениям ООО «СК Альянс» и ООО «Автобан». Согласно договора субподряда № 91 от 18.06.2019г., заключенного между ООО «Автобан» (Подрядчик) и ООО «СК Альянс» (Субподрядчик) заключили договор по выполнению дорожно-строительных работ на объекте «Ремонт автомобильной дороги «Урбах-Ждановка-Новоузенск-Александров Гай на уч км58+00 км 67+000 –км 79+000 в Питерском районе Саратовской области, 1 этап (км 58+000 67+000), начало выполнения – с даты заключения договора, окончание работ -15.10.2019.

Так же были представлены счета-фактуры, Справки о стоимости выполненных работ, Акт о приемке выполненных работ №4 от 13.09.2019 (отчетный период 29.08.2019 по 12.09.2019), №5 от 24.09.2019 (отчетный период 20.09.2019 по 23.09.2019), №6 от 02.10.2019 (отчетный период 24.09.2019 по 01.10.2019), согласно которым, работы по ремонту дороги «Урбах-Ждановка-Новоузенск-Александров Гай» были выполнены в июле, августе, сентябре 2019 г.

Исходя из вышеуказанных документов, следует, что работы ООО «СК Альянс» на объекте «Ремонт автомобильной дороги «Урбах-Ждановка-Новоузенск-Александров Гай» были проведены в августе, сентябре 2019 г.

Вместе с тем щебень фр. 22,4*31.5ммвкол-ве 3000т., приобретенный у ИП ФИО12 29.11.2019 г. был списан 30.11.2019 в производство, о чем свидетельствует операция, отраженная в карточке счета 10 «Материалы» за 2019.

Таким образом, щебень фр. 22,4*31.5мм в кол-ве 3000 т не мог был использован при ремонте дороги «Урбах-Ждановка-Новоузенск-Александров Гай». Так же следует отметить, что какие-либо работы в ноябре 2019г. ООО «СК Альянс» не проводились, акты выполненных работ не подписывались, согласно книге продаж за 4 квартал 2019 за ноябрь 2019 г. были зарегистрированы счета-фактуры только в адрес ООО «Дортехстрой». Согласно карточки счета 10 «Материалы» за 2019 в адрес ООО «Дортехстрой» были реализованы битум дорожный, песок из отсевов дробления, щебень фр.5*20, дизельное топливо, масло гидравлическое.

Все вышеизложенные факты указывают на умышленность действий организации по непредставлению первичных документов с целью сокрытия факта оприходования ТМЦ приобретенных у ИП ФИО8 и фактически понесенных затрат по приобретению щебня, так как ТМЦ от ИП ФИО8 были оприходованы и списаны формально на основании фиктивных документов, составленных от имени ИП ФИО8

В книге покупок за 3 квартал 2019г. ООО «СК Альянс» зарегистрирован счет-фактура от поставщика ООО «Ф-Строй» ИНН <***> на общую сумму 2 875 000 руб., в т.ч. НДС 479 166.67 руб.

Согласно документу ООО «Ф-Строй» в адрес ООО «СК Альянс» был отгружен щебень фракции 22,4/31,5 М600 в количестве 2500 т по цене 958,33 руб. Щебень аналогичной марки ООО «СК Альянс», согласно карточки 10 «Материалы» приобретался в 2019 у реального поставщика ООО «КРОНВЕРК НМК» по цене 291,66 руб. за тонну.

Условия поставки щебня в адрес ООО «Ф-Строй» не могли быть исполнены в виду следующих выявленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств:

ООО «Ф-Строй» ИНН 6454116840зарегистрировано 18.05.2018г. Основной вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий.

Документы ООО «Ф-Строй» на поручение об истребовании документов не представило.

Учредитель/директор ФИО13 на допрос не являлся. За 2019г. представлена в налоговый орган одна справка по форме 2-НДФЛ на руководителя.

Согласно расчётному счету за 2019г., ООО «Ф-Строй» денежные средства на приобретение щебня не перечислялись.

Денежные средства от ООО «СК Альянс» поступили на расчетный счет ООО «Ф-Строй» 30.09.2019 в размере 2 875 000 руб.

Анализ расчетного счета ООО «Ф-Строй» показал, что щебень, реализованный в адрес ООО «СК Альянс» не приобретался, денежные средства, перечисленные ООО «СК Альянс» за щебень, перечисляются на счета организаций, ИП с назначением платежа «за транспортные услуги» с дальнейшим выводом денежных средств.

Анализ налоговых деклараций по НДС показал, что ООО «СК Альянс» заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам от ООО «Ф-Строй» далее по цепочке, у которого источник уплаты НДС не сформирован.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ф-Строй» установлено несоответствие денежных и товарных потоков, транзитное движение денежных средств. В ходе сравнительного анализа данных банковских выписок и сведений книги покупок, установлено, что в книге покупок ООО «Ф-Строй» за 3 квартал 2019 г. отражены контрагенты, перечисления денежных средств, в адрес которых отсутствуют.

Из счета-фактуры №Ф3009/1 от 30.09.2019, выставленного ООО «Ф-Строй» в адрес ООО «СК Альянс» следует, что щебень в адрес ООО «СК Альянс» поставлен в один день 30.09.2019г.

Т.е., для перевозки 2 500 т. щебня ООО «Ф-Строй» необходимо было 100 грузовых автомобилей грузоподъемностью 25 т. Вместе с тем, за ООО «Ф-Строй», и контрагентами, которым перечислялись ООО «Ф-Строй» денежные средства за транспортные услуги в собственности транспортные средства не зарегистрированы.

В собственности ООО «СК Альянс» с 24.09.2019г. зарегистрировано транспортное средство ГАЗ C41R13. Согласно техническим характеристикам грузоподъёмность данного транспортного средства составляет 5 т. Т.е. для перевозки щебня в кол-ве 2500 т ГАЗ C41R13 необходимо было бы500 поездок.

ООО «СК Альянс» с июля по август 2019 арендовало транспортные средства у ООО «Дортехстрой», ООО «АВТОСТРАДА».

ООО «Дортехстрой» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «СК Альянс» договор об оказании услуг спецтехники от 01.07.2019 г., счета-фактуры (УПД) датированные июлем, августом, сентябрем 2019 г. выставленные ООО «Дортехстрой» в адрес ООО «СК Альянс» за транспортные услуги, к каждому счету-фактуре представлен перечень техники ООО «Дортехстрой», находящейся в аренде ООО «СК Альянс» в июле, августе, сентябре 2019 с указанием т/км, маш/час. В сентябре 2019 г. перевозка грузов осуществлена транспортными средствами КАМАЗ, МАН в кол-ве 1570 т.

ООО «Дортехстрой» в подтверждении оказания транспортных услуг в адрес ООО «СК Альянс» были представлены путевые листы датированные июлем – сентябрем 2019. Вместе с тем перевозка щебня 30.09.2019г. ООО «Дортехстрой» по заданию ООО «СК Альянс» не осуществлялась.

ООО «АВТОСТРАДА» так же были представлены документы по взаимоотношениям с ООО «СК Альянс». Договор об оказании услуг спецтехники от 01.07.2019 г. Так же были представлены акты выполненных работ, датированные июлем, августом, сентябрем 2019 г. выставленные ООО «АВТОСТРАДА» в адрес ООО «СК Альянс» за транспортные услуги, в актах не указано количество перевезенного груза. ООО «АВТОСТРАДА» путевые листы не представило.

Таким образом, исходя из вышеуказанной информации, следует, что перевозка щебня от ООО «Ф-Строй» в адрес ООО «СК Альянс» не подтверждена.

ООО «СК Альянс» в 2019 г. вело работы только на объекте "ремонт автомобильной дороги "Урбах-Ждановка-Новоузенск-Александров Гай" на участках 58+00 км 67+000, км 72+000 км 79+000 и Питерском районе Саратовской области (1 этап (км 58+000 км 67+000) (км 62+900 км 67+000) по договору субподряда от 18.06.2019г., заключенному ООО "Автобан" ИНН <***>.

ООО «АВТОСТРАДА» представлены документы по взаимоотношениям ООО «СК Альянс» и ООО «Автобан». Договор субподряда № 91 от 18.06.2019г., заключенного между ООО «Автобан» (Подрядчик) и ООО «СК Альянс» (Субподрядчик) Так же были представлены счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, Акты о приемке выполненных работ.

Щебень фр. 22,4*31.5мм в кол-ве 2500 т., приобретенный у ООО «Ф-Строй» был списан 30.09.2019г. в производство, о чем свидетельствует операция, отраженная в карточке счета 10 «Материалы» за 2019г.

Согласно акту о приемке выполненных работ №6 от 02.10.2019 г (отчетный период 24.09.2019 по 01.10.2019), ООО «СК Альянс» были выполнены следующие виды работ: перевозка грузов автомобилями – самосвалами грузоподъемностью 10 т работающих вне карьера на расстоянии: 1 класс груза до 200 км.- 255,63 т., установка столбиков сигнальных пластиковых 48 шт.

Налоговым органом был проведен анализ исполнительной документации по объекту ООО «СК Альянс» с ООО «Автобан» на объекте "ремонт автомобильной дороги "Урбах-Ждановка-Новоузенск-Александров Гай" на участках 58+00 км 67+000, км 72+000 км 79+000 и Питерском районе Саратовской области (1 этап (км 58+000 км 67+000) (км 62+ 900 км 67+000), представленной ГКУ Саратовской области «Дирекция транспорта и дорожного хозяйства» ИНН/КПП <***>/645201001 на поручение об истребовании документов №22252 от 23.08.2022.

Согласно акту освидетельствования от 30.09.2019 г. №57, к освидетельствованию были приняты работы: установка сигнальных столбиков 48 шт. выполненные ООО «СК Альянс» с 24.09.2019 по 30.09.2019. Из общего журнала работ КС-6 следует, что 30.09.2019 г. ООО «СК Альянс» установлены сигнальные столбики в количестве 10 шт., о чем свидетельствует подпись директора ООО «СК Альянс» ФИО9

Таким образом, щебень фр. 22,4*31.5мм в кол-ве 2500 т, приобретенный у ООО «Ф-Строй» не мог быть использован ООО «СК Альянс» при ремонте дороги «Урбах-Ждановка-Новоузенск-Александров Гай», так как 30.09.2019г. какие-либо работы с применением щебня не велись.

Все вышеизложенные факты указывают на умышленность действий организации по фактически понесенным затратам по приобретению щебня, так как ТМЦ от ООО «Ф-Строй» были оприходованы и списаны формально на основании фиктивных документов, составленных от имени ООО «Ф-Строй».

В результате выездной налоговой проверки установлена невозможность исполнения сделки по поставке щебня от ООО «Ф-Строй» виду отсутствия материально-технических ресурсов, не прослеживается приобретение щебня ООО «Ф-Строй», которые в дальнейшем были поставлены в адрес ООО «СК Альянс», транспортировка щебня от ООО «Ф-Строй» не подтверждена.

В данном конкретном случае судом не установлено нарушение прав заявителя оспариваемым ненормативным актом.

В удовлетворении требований суд отказывает.

Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату, т.к. ходатайство об обеспечении (по ст. 199 АПК РФ) не облагается госпошлиной в силу п. 29 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах".

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных ООО «АВТОСТРАДА» требований отказать.

Возвратить ООО «АВТОСТРАДА» уплаченную в федеральный бюджет госпошлину в размере 3000 руб., выдать справку на возврат.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области по настоящему делу от 16.05.2023г., отменить.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева