Решение от 16 сентября 2019 г. по делу № А82-6622/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-6622/2019
г. Ярославль
16 сентября 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 12.08.2019

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Закрытого акционерного общества Центр стратегического сотрудничества по нанотехнологиям "Протон М" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 13.09.2018 № 3519 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО2 – представителя по доверенности от 17.04.2019, ФИО3 – адвоката по доверенности от 28.08.2018,

от ответчика – ФИО4 – представителя по доверенности от 15.10.2018, ФИО5 – специалиста-эксперта правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 11.07.2019,

установил:

Закрытое акционерное общество Центр стратегического сотрудничества по нанотехнологиям «Протон М» (далее – ЗАО «Протон М», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Ярославской области (далее – Инспекция) № 3519 от 13.09.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 282 541руб. земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:18:010706:13 площадью 36 576кв.м, расположенного по адресу: <...>, а также в части штрафа за неуплату земельного налога в размере 57 560,80руб. и пеней по земельному налогу в сумме 35 026,35руб.

Заявитель не согласен с применением налоговым органом по спорному земельному участку общей ставки земельного налога в размере 1,5%, считает, что правомерно исчислил земельный налог за 2017 год по льготной налоговой ставке 0,3% ввиду того, что на указанном земельном участке располагается канализационно-насосная станция (далее – КНС), функционирование которой направлено на обеспечение жизнедеятельности г. Переславль-Залесский. КНС является объектом инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. По мнению заявителя, он подпадает под льготу, установленную подп. «а» п.3 Положения о земельном налоге на территории г.Переславля-Залесского, утвержденного решением городской Думы от 31.07.2014 № 83.


Инспекция заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Налогоплательщиком 23.01.2018 представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, согласно которой Обществом исчислен земельный налог в размере 141 823 рублей.

В качестве объектов налогообложения в указанной налоговой декларации отражен, в том числе, земельный участок с кадастровым номером 76:18:010706:13, расположенный в г.Переславле-Залесском, принадлежащий Обществу на праве собственности, в отношении которого налоговая ставка для расчета суммы налога применена налогоплательщиком в размере 0,3 процента. Кадастровая стоимость указана в размере 37 242 780 рублей.

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки представленной декларации Инспекция пришла к выводу, что Общество при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером: 76:18:010706:13 в нарушение п.1 ст.394 НК РФ, подп. «а» п.3 Положения о земельном налоге на территории г.Переславля-Залесского, утвержденного решением городской Думы от 31.07.2014 № 83, неправомерно применило пониженную налоговую ставку в размере 0,3 процента. Кроме того, Общество завысило кадастровую стоимость земельного участка (согласно выписки из ЕГРН кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2017 по спорному земельному участку составляет 26 284 611 руб., согласно данным, содержащихся в налоговой декларации, кадастровая стоимость – 37 242 780 рублей).

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 07.05.2018 № 406 и вынесено решение № 3519 от 13.09.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 57 560,80руб. Также ему предложено уплатить сумму заниженного земельного налога в размере 287 804руб. и пени в сумме 35 026,35руб. и указанный штраф.

Указанное решение было обжаловано Обществом в Управление ФНС России по Ярославской области, решением которого от 210.01.2019 № 2 жалоба была оставлена без удовлетворения, в связи с чем заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При принятии оспариваемого решения инспекция руководствовалась следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 3 Решения Переславль-Залесской городской Думы «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории г. Переславля-Залесского» от 31.07.2014 № 83 налоговые ставки земельного налога устанавливаются в процентах от налоговой базы в следующих размерах от кадастровой стоимости земельных участков:

а) 0,3% в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

б) 1,5% в отношении прочих земельных участков;

в) 0,5% в отношении земельных участков, принадлежащих пенсионерам, получающим трудовую пенсию по старости, для строительства и содержания одного индивидуального гаража, в том числе находящегося в гаражном кооперативе.

Проверкой установлено, что спорный земельный участок с кадастровым номером 76:18:010706:13, расположенный по адресу: <...>, в проверяемом периоде находился в собственности Общества (дата государственной регистрации права 11.06.2010, номер государственной регистрации 76-76-06/014/2010-174), относится к категории земель «Земли населенных пунктов», имеет вид разрешенного использования – «Для предпринимательской деятельности».

При исчислении земельного налога в отношении указанного земельного участка Общество применило налоговую ставку в размере 0,3 % - как в отношении земельного участка, на котором расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (при этом налогоплательщиком была завышена кадастровая стоимость земельного участка).

Однако инспекцией сделан вывод, что необходимые условия для применения пониженной налоговой ставки в данном случае отсутствуют, право на применение указанной налоговой ставки Заявителем не подтверждено в связи с отсутствием документального подтверждения наличия на земельном участке объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также несоответствием установленного вида разрешенного использования спорного земельного участка.

Инспекция указывает, что для применения льготной ставки земельного налога законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке помещения должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке.

Понятие «жилищный фонд» раскрыто в части 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно которой жилищный фонд представляет собой совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 10062/10, понятие «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» в Налоговом кодексе и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому, с учетом статьи 11 НК РФ, данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» в редакции, действующей в период спорных правоотношений, система коммунальной инфраструктуры представляет собой совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

Таким образом, с учетом статьи 11 НК РФ, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Согласно представленным Инспекцией материалам, выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 18.12.2018 № 76/108/001/2018-41854, на спорном земельном участке не зарегистрированы объекты недвижимости, которые являлись бы объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Инспекция указывает, что в соответствии с п.2 ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе. В силу п.1 ст.131 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации. Поэтому для того, чтобы определить, требуется ли государственная регистрация права собственности на системы водопровода и канализации, необходимо установить, является ли это имущество движимым или недвижимым.

Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

По смыслу приведенной выше нормы прочной определяется такая связь с землей, при которой перемещение объекта без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К таким объектам указанная норма относит и сооружения. Инспекция ссылается на судебную практику, признающую водопроводные сети недвижимым имуществом по вышеуказанному основанию (постановления ФАС Уральского округа от 10.09.2008 №Ф09-6079/08-С6 и от 14.04.2008 № Ф09-2383/08-С6, определение ВАС РФ от 23.09.2009 № 12247/09, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2011 № 05АП-2721/11, оставленное без изменений постановлением ФАС Дальневосточного округа от 13.09.2011 № Ф03-4038/11).

Таким образом, водопроводные и канализационные сети признаются недвижимым имуществом.

Правоустанавливающие документы, первичные документы, позволяющие квалифицировать находящиеся на спорном участке объекты в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, отсутствуют, заявителем не представлены. По мнению инспекции, письма Администрации городского округа города Переславля-Залесского Ярославской области такими документами не являются.

Инспекция также полагает, что из буквального толкования налогового законодательства следует, что на спорном земельном участке одновременно должны находиться и объекты жилищного фонда, и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. В данном случае это условие также не соблюдается, объекты жилищного фонда на спорном земельном участке отсутствуют.

Кроме того, сам факт нахождения на земельных участках объектов жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса без подтверждения соответствующего вида разрешенного использования земельного участка не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в государственный кадастр недвижимости.

В силу пункта 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, что предопределяет классификацию видов земельных участков для целей применения пункта 1 статьи 394 НК РФ с учетом этих двух критериев.

Вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке (ст. 30, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации, далее – ГрК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территории.

В силу пункта 2 статьи 8 ЗК РФ категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости, в документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с подпунктами 13 - 14 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон N 221-ФЗ) сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок, а также о его разрешенном использовании вносятся в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования.

Иных критериев, помимо категории земель и разрешенного использования земельного участка, для установления дифференцированных ставок земельного налога законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не допускает.

Анализ статьи 85 ЗК РФ и статей 387, 388, 394 НК РФ показывает, что действующим законодательством устанавливается общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» определены виды разрешенного использования земельных участков, такие виды как «коммунальное обслуживание» (код 3.1) и «предпринимательская деятельность» (код 4.0) являются разными видами разрешенного использования земельных участков, предназначенные для разных целей использования.

Предпринимательство расшифровывается как размещение объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования, предусмотренных кодами 4.1-4.9.

Согласно выписке из ЕГРН, принадлежащий Обществу земельный участок с кадастровым номером 76:18:010706:13 имеет вид разрешенного использования «Для предпринимательской деятельности».

Согласно сведениям, представленным Администрацией городского округа г. Переславля-Залесского Ярославской области (письма от 09.10.2017 № 03.01-3946/17, от 11.10.2017 № 03.01-3987/17, от 31.10.2017 № 03.01-4273/17) в ответ на запросы Инспекции относительно наличия на спорном участке объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, спорный земельный участок является частной собственностью, муниципальные объекты жилищно-коммунального хозяйства на данном участке отсутствуют. На дежурных картографических материалах, имеющихся в распоряжении Администрации города, на данном земельном участке отражены: сеть водоотведения, канализационная насосная станция, сеть электроснабжения. Сведения о точном количестве объектов ЖКХ на данном земельном участке, а также о правовой принадлежности объектов ЖКХ в Администрации города Переславля-Залесского отсутствуют. В соответствии с картой градостроительного зонирования данный земельный участок находится в территориальной зоне П-1 – зоне производственно-коммунальных объектов. Канализационно-насосная станция, расположенная по указанному адресу, имеет технологическую и функциональную связь с сетями водоотведения г. Переславля-Залесского, принимает и перекачивает сточные воды от жилых домов по адресам: ул. Малая Протечная, № 14, 16, 25а, 27,29, ул. Большая Протечная № 45, переулок Грачковский № 12, 12А, 12Б, 16 18, а также производственных объектов, расположенных по адресу: ул. Большая Протечная № 51 (ЗАО «Протон М») и ИП ФИО6.

Таким образом, спорный земельный участок с кадастровым номером 76:18:010706:13 имеет вид разрешенного использования «Для предпринимательской деятельности», на нем не располагаются жилые дома, а расположены производственные, административные здания, строения, сооружения промышленности, то в соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ, Решением Переславль-Залесской городской думы № 83 от 31.07.2014 должна быть применена ставка 1,5 %.

Инспекция также обращает внимание, что Общество напрямую не оказывает населению жилищно-коммунальные услуги, сдавая КНС и сети в аренду ООО «Прогресс» по договору № 06/09/2016 от 01.09.2016, и договор на перекачку сточных вод заключен с арендатором - Обществом с ограниченной ответственностью «Прогресс».

По мнению Инспекции, не имеет правового значения фактическое использование земельного участка его конечным пользователем (арендатором), поскольку такой конечный пользователь не платит земельный налог (п. 2 ст. 388 НК РФ). По смыслу действующего законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для лиц, непосредственно использующих земли, а не в целях извлечения дохода от его сдачи в аренду. По мнению инспекции, данная позиция подтверждается постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 ноября 2017г. по делу № А66-13242/2016, где суд пришел к выводу о том, что, исходя из буквального толкования норм налогового права, в случае отнесения земельного участка к землям сельскохозяйственного назначения именно на налогоплательщика как на лицо, применяющее пониженную налоговую ставку земельного налога, возложена обязанность доказывать факт непосредственного использования такого участка для сельскохозяйственного производства. Как указано судом, Общество как арендодатель по данному договору намерено было получать прибыль не от использования принадлежащего ему земельного участка для сельскохозяйственного производства, а от сдачи его в аренду, то есть исключительно от такой коммерческой деятельности.


Заявитель считает, что имеет право на применение пониженной льготной ставки земельного налога в размере 0,3%, указал следующее.

Заявитель исходит из понятия системы коммунальной инфраструктуры, данного в п.24 ст.1 ГрК РФ, под которым понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых бытовых отходов.

Таким образом, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Заявитель считает, что канализационно-насосная станция (КНС), находящаяся на земельном участке с кадастровым номером 76:18:010706:13, является объектом инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поскольку ее функционирование направлено именно на обеспечение жизнедеятельности населенного пункта (г.Переславля-Залесского), и она необходима для эксплуатации жилищного фонда.

Инспекцией в ходе контрольных мероприятий были сделаны запросы в Администрацию городского округа г.Переславль-Залесский Ярославской области о предоставлении информации о технологической и (или) функциональной взаимосвязи КНС (сетей водоотведения), расположенных на указанном земельном участке, с системой водоотведения г.Переславля-Залесского, используемой для оказания услуг населению муниципального образования.

Согласно ответам Администрации городского округа г.Переславль-Залесский, КНС, расположенная на спорном земельном участке, имеет технологическую и функциональную связь с сетями водоотведения г.Переславля-Залесского. Данная КНС принимает и перекачивает сточные воды от жилых домов по адресам: ул. Малая Протечная, № 14, 16, 25а, 27,29, ул. Большая Протечная № 45, переулок Грачковский № 12, 12А, 12Б, 16 18, а также производственных объектов, расположенных по адресу: ул. Большая Протечная № 51 (ЗАО «Протон М») и ИП ФИО6.

Эксплуатацию КНС осуществляет ООО «Прогресс» (арендатор КНС).

Общество также ссылается на судебную практику подтверждающую указанные фактические обстоятельства.

Так, решением Арбитражного суда Ярославской области от 30.08.2011 по делу № А82-8262/2011 установлено, что ООО «Новоком» (прежний арендатор КНС, являвшийся таковым на день вынесения решения суда) является организацией коммунального комплекса, поскольку отвечает всем критериям, установленным ст.2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса».

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 08.11.2018 по делу № А82-24148/2017 установлено, что ООО «Прогресс» осуществляет деятельность по транспортировке сточных вод, используя арендованное имущество – канализацию самотечную, расположенную по адресу: <...> д,51. Услуги по транспортировке сточных вод оказываются из коллектора канализации, проложенного от жилых домов, расположенных по адресу: <...> и Грачковская слобода. Прием сточных вод производится от колодца № 2 коллектора канализации МУП «Спектр». Иных канализационных сетей в районе жилых домов по ул.Малая протечная и Грачковская слобода не имеется.

Таким образом, на земельном участке с кадастровым номером 76:18:010706:13, кроме производственных (складских) объектов, расположена КНС, которая может быть признана объектом инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Это доказывает функционирование КНС в 2017 году.

Правовую позицию инспекции заявитель считает не соответствующей действующему законодательству, которое не предусматривает применение различных налоговых ставок к частям одного земельного участка исходя из характера их фактического использования. По мнению заявителя, раздельно определять налоговую базу можно только по тем частям земельного участка, которые расположены на территориях разных муниципальных образований или находятся в общей долевой собственности нескольких владельцев (п.п.1 и 2 ст.391 НК РФ).

Заявитель указывает, что из положений п.1 ст.11 НК РФ, ибз.2 подп.1 п.1 ст.394 НК РФ следует, что налоговое законодательство не ставит возможность применения пониженной налоговой ставки в зависимости от объема и процентного соотношения сточных вод, поступающих для очистки.

Кроме того, невозможно установить точную площадь земельного участка, занимаемого КНС, поскольку КНС имеет разветвленную сеть трубопроводов, расположенных под поверхностью земли, и охватывающую практически всю площадь земельного участка.

Таким образом, по мнению Общества, оно вправе использовать налоговую ставку 0,3%, и данная позиция была ранее подтверждена решением Инспекции № 231 от 02.02.2012.

Заявитель не согласен с позицией налогового органа, что невозможно применить льготную налоговую ставку вследствие того, что на земельном участке не зарегистрированы объекты недвижимости, которые являлись бы объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и что отсутствуют подтверждающие документы.

Не имеет правового значения, что право собственности на КНС не зарегистрировано.

КНС построена в советское время, проектная документация не сохранилась, поэтому в настоящее время невозможно зарегистрировать право собственности на КНС. Вместе с тем, данное обстоятельство само по себе не свидетельствует о том, что КНС не является объектом инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Напротив, совокупность представленных Обществом доказательств подтверждает, что земельный участок фактически занят КНС:

- указанные решения Арбитражного суда Ярославской области;

- Отчет № 97-09/16 от 14.07.2017 «Об определении рыночной стоимости годовой арендной платы на здание канализационной насосной станции площадью 34,98кв.м и трубопровода канализационного протяженностью 739п.м, расположенных по адресу: <...>», составленный ИП ФИО7 В п.11.1 Отчета (стр.11-12) содержится описание данного объекта на основании представленных документов и визуального осмотра. У Отчету приложены фотоматериалы КНС (стр.69-73 Отчета), Акт осмотра КНС от 14.07.2017 составленный ИП ФИО7 (стр.82 Отчета), инвентарные карточки основных средств КНС (стр.84-87 Отчета);

- имеющаяся исполнительная документация на КНС;

- ответ Департамента ЖКХ, энергетики и регулирования тарифов Ярославской области от 17.06.2019 № 18-04569/19 на запрос ЗАО «Протон М», в котором Департамент подтверждает, что по договору от 01.10.2018 б/н между ООО «Прогресс» и МУП «Комплекс» осуществляется перекачка сточных вод из коллекторов организации, проложенного вдоль жилых домов, и на основании указанного договора с ООО «Прогресс» установлен тариф на транспортировку сточных вод (т.2).

Заявитель также считает, что вид разрешенного использования спорного земельного участка «Для предпринимательской деятельности» не препятствует возможности применения к земельному участку пониженной налоговой ставки. Статья № 394 НК РФ и п.3 Решения Переславль-Залесской городской Думы от 31.07.2014 № 83 не ставят возможность применения льготной налоговой ставки в зависимость от вида разрешенного использования земельного участка. Достаточным условием является то обстоятельство, что земельный участок занят объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Также, по мнению заявителя, не имеет правового значения то, что Общество напрямую не оказывает населению жилищно-коммунальные услуги, так как приведенные выше нормативные акты не содержат такого условия для применения пониженной налоговой ставки.

Приведенная Инспекцией судебная практика по использованию земель сельскохозяйственного назначения несостоятельна и не относится к делу.


Инспекция возразила, что представленные заявителем приказ на ввод в эксплуатацию самотечной канализации от 25.10.2010, инвентарная карточка на самотечную канализацию, акт приема-передачи на самотечную канализацию от 25.10.2010, товарная накладная № 129 от 25.10.2010 на самотечную канализацию, приказы на переоценку самотечной канализации, ведомости амортизации на самотечную канализацию не позволяют идентифицировать КНС ввиду отсутствия на нее правоустанавливающих документов. Представленный отчет об определении рыночной стоимости здания КНС и трубопровода также не подтверждает обеспечение коммунальными услугами населенного пункта.

Инспекция в дополнениях к отзыву также привела судебную практику в подтверждение довода о том, что для применения пониженной налоговой ставки необходимо также подтвердить соответствующую категорию и вид разрешенного использования земельного участка.


Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд не принимает правовую позицию заявителя как основанную на ошибочном толковании законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 3 Решения Переславль-Залесской городской Думы «Об утверждении Положения о земельном налоге на территории г. Переславля-Залесского» от 31.07.2014 № 83 налоговые ставки земельного налога устанавливаются в процентах от налоговой базы в следующих размерах от кадастровой стоимости земельных участков:

а) 0,3% в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

б) 1,5% в отношении прочих земельных участков;

в) 0,5% в отношении земельных участков, принадлежащих пенсионерам, получающим трудовую пенсию по старости, для строительства и содержания одного индивидуального гаража, в том числе находящегося в гаражном кооперативе.

Таким образом, для применения льготной ставки земельного налога законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке помещения должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке. При этом из буквального толкования законодательства следует, что объекты жилищного фонда и объекты коммунальной инфраструктуры должны находиться на земельном участке одновременно.

Понятие «жилищный фонд» раскрыто в части 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно которой жилищный фонд представляет собой совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 10062/10, понятие «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» в Налоговом кодексе и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому, с учетом статьи 11 НК РФ, данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» в редакции, действующей в период спорных правоотношений, система коммунальной инфраструктуры представляет собой совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

Таким образом, с учетом статьи 11 НК РФ, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Как усматривается из материалов дела и установлено проверкой, спорный земельный участок с кадастровым номером 76:18:010706:13, расположенный по адресу: <...>, в проверяемом периоде находился в собственности Общества (дата государственной регистрации права 11.06.2010, номер государственной регистрации 76-76-06/014/2010-174), относится к категории земель «Земли населенных пунктов», имеет вид разрешенного использования – «Для предпринимательской деятельности».

Согласно сведениям, представленным Администрацией городского округа г. Переславля-Залесского Ярославской области (письма от 09.10.2017 № 03.01-3946/17, от 11.10.2017 № 03.01-3987/17, от 31.10.2017 № 03.01-4273/17) в ответ на запросы Инспекции относительно наличия на спорном участке объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, спорный земельный участок является частной собственностью, муниципальные объекты жилищно-коммунального хозяйства на данном участке отсутствуют. На дежурных картографических материалах, имеющихся в распоряжении Администрации города, на данном земельном участке отражены: сеть водоотведения, канализационная насосная станция, сеть электроснабжения. Сведения о точном количестве объектов ЖКХ на данном земельном участке, а также о правовой принадлежности объектов ЖКХ в Администрации города Переславля-Залесского отсутствуют. В соответствии с картой градостроительного зонирования данный земельный участок находится в территориальной зоне П-1 – зоне производственно-коммунальных объектов. Канализационно-насосная станция, расположенная по указанному адресу, имеет технологическую и функциональную связь с сетями водоотведения г. Переславля-Залесского, принимает и перекачивает сточные воды от жилых домов по адресам: ул. Малая Протечная, № 14, 16, 25а, 27,29, ул. Большая Протечная № 45, переулок Грачковский № 12, 12А, 12Б, 16 18, а также производственных объектов, расположенных по адресу: ул. Большая Протечная № 51 (ЗАО «Протон М») и ИП ФИО6.

Общество считает, что правомерно применило при исчислении земельного налога в отношении указанного земельного участка налоговую ставку в размере 0,3 % - как в отношении земельного участка, на котором расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (при этом налогоплательщиком была завышена кадастровая стоимость земельного участка).

Вместе с тем, по мнению суда, необходимые условия для применения пониженной налоговой ставки в данном случае отсутствуют, право на применение указанной налоговой ставки заявителем не подтверждено в связи с отсутствием документального подтверждения наличия на земельном участке объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также несоответствием установленного вида разрешенного использования спорного земельного участка.

Согласно представленным инспекцией материалам, выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 18.12.2018 № 76/108/001/2018-41854, на спорном земельном участке не зарегистрированы объекты недвижимости, которые являлись бы объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимости относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В силу п.1 ст.131 ГК РФ право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации. По смыслу приведенной выше нормы прочной определяется такая связь с землей, при которой перемещение объекта без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, и водопроводные и канализационные сети отвечают указанным признакам.

Правоустанавливающие документы на КНС и сети как объект недвижимого имущества у заявителя отсутствуют.

При этом объекты жилищного фонда на спорном земельном участке отсутствуют.

Кроме того, сам факт нахождения на земельных участках объектов жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса без подтверждения соответствующего вида разрешенного использования земельного участка не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в государственный кадастр недвижимости.

В силу пункта 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, что предопределяет классификацию видов земельных участков для целей применения пункта 1 статьи 394 НК РФ с учетом этих двух критериев.

Вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке (ст. 30, 37 ГрК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территории.

В силу пункта 2 статьи 8 ЗК РФ категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости, в документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с подпунктами 13 - 14 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок, а также о его разрешенном использовании вносятся в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования.

Иных критериев, помимо категории земель и разрешенного использования земельного участка, для установления дифференцированных ставок земельного налога законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не допускает. Фактическое использование земельного участка должно быть соответствовать отраженному в кадастре недвижимости.

Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» определены виды разрешенного использования земельных участков, такие виды как «коммунальное обслуживание» (код 3.1) и «предпринимательская деятельность» (код 4.0) являются разными видами разрешенного использования земельных участков, предназначенные для разных целей использования.

Согласно выписке из ЕГРН, принадлежащий Обществу земельный участок с кадастровым номером 76:18:010706:13 имеет вид разрешенного использования «Для предпринимательской деятельности».

Таким образом, спорный земельный участок с кадастровым номером 76:18:010706:13 имеет вид разрешенного использования «Для предпринимательской деятельности», на нем не располагаются жилые дома, а расположены производственные, административные здания, строения, сооружения промышленности.

В связи с изложенным, Общество не доказало наличие у него права на применение льготной налоговой ставки 0,3% в соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ, Решением Переславль-Залесской городской думы № 83 от 31.07.2014.

Вместе с тем, суд усматривает смягчающее ответственность обстоятельство, к которому относит подтверждение ранее вынесенным решением Инспекции № 231 от 02.02.2012 правовой позиции Общества. С учетом этого штраф подлежит снижению в 10 раз.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 110, 111, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Заявленное требование удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ярославской области от 13.09.2018 № 3519 о привлечении Закрытого акционерного общества Центр стратегического сотрудничества по нанотехнологиям "Протон М" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности в виде штрафа за неуплату земельного налога, превышающего 5756руб.

В остальной части заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).


Судья

Розова Н.А.