Решение от 11 февраля 2022 г. по делу № А27-22118/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная, ул., д. 8, Кемерово, 650000

www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А27-22118/2021
город Кемерово
11 февраля 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 10 февраля 2022 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Тышкевич О.П. при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод», г. Юрга, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу, г. Анжеро-Судженск, Кемеровская область – Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения № 787 от 26.04.2021

при участии:

от заявителя – в режиме веб-конференции посредством сервиса онлайн-заседание ФИО2, представитель по доверенности от 12.03.2021 № 15,

от налогового органа – ФИО3, заместитель начальника правового отдела по доверенности от 24.11.2021 № 03-02/10456; ФИО4, государственный налоговый инспектор по доверенности от 06.10.2021 № 03-02/07401,

у с т а н о в и л:

непубличное акционерное общество «Томский машиностроительный завод» (далее – НАО «ТМЗ», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кемеровской области – Кузбассу (правопредшественник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу, далее – Инспекция, налоговый орган) № 787 от 26.04.2021 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Инспекцией заявленные требования оспорены по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

В настоящем заседании стороны заявленные позиции поддержали.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд установил следующее.

Инспекцией в соответствии со статьями 31, 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 1 полугодие 2020 года, представленного НАО «ТМЗ» 12.11.2020.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией 17.02.2021 оформлен акт налоговой проверки № 1006 и принято решение № 787 от 26.04.2021 о привлечении НАО «ТМЗ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрено пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 56 402,95 руб. Указанным решением НАО «ТМЗ» доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 191 104,61 руб., начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 17 323,56 руб.

Не согласившись с указанным решением, НАО «ТМЗ» обжаловало его в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу от 29.07.2021 № 402 решение Инспекции № 787 от 26.04.2021 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Полагая, что вышеуказанное решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для начисления страховых взносов послужило установление Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки неправомерного применения НАО «ТМЗ» в проверяемом периоде пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, что привело к занижению суммы подлежащих уплате в бюджет страховых взносов за первое полугодие 2020 года в размере 191 104,61 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В проверяемом периоде НАО «ТМЗ» в силу пункта 1 статьи 419 НК РФ являлось плательщиком страховых взносов.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 425 НК РФ определено, что тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: 1) на обязательное пенсионное страхование: - в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22%; - свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10%; 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 года «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 473-ФЗ).

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 статьи 427 НК РФ, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхованием - 0,1%.

В силу пункта 3 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 данной статьи, применяются плательщиками при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 данной статьи.

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 данной статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 данной статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях пункта 10.1 статьи 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Правовой режим территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определены Федеральным законом №473-ФЗ.

Распоряжением Правительства РФ от 29.07.2014 № 1398-р утвержден перечень монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), согласно которому в прилагаемый перечень включен город Юрга (Кемеровская область).

Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 641 создана территория опережающего социально-экономического развития «Юрга» на территории муниципального образования Юргинский городской округ (Кемеровская область).

Главой 9 Федерального закона № 473-Ф3 определены особенности создания территорий опережающего социально-экономического развития в монопрофильных муниципальных образованиях РФ (моногородах).

Согласно пункту 1 статьи 34 названного Федерального закона, территории опережающего социально-экономического развития создаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, за исключением муниципальных образований, на территориях которых созданы территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В отношении территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 настоящей статьи, не применяются положения настоящего Федерального закона, за исключением пунктов 3, 4, 8, 9 части 1 статьи 17 настоящего Федерального закона (пункт 2), следовательно, для территорий монопрофильных муниципальных образований установлены специальные правила, которые содержатся, в том числе, в пункте 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ.

Так, в силу пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, финансовых организаций, в том числе кредитных и страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления муниципальных образований, указанных в части 1 данной статьи, включенные в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, и отвечающие одновременно следующим требованиям:

1) регистрация юридического лица осуществлена на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

2) деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

3) юридическое лицо реализует на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи, инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации;

4) юридическое лицо не является градообразующей организацией монопрофильного муниципального образования Российской Федерации (моногорода) или ее дочерней организацией.

Таким образом, воля законодателя о поддержке резидентов территорий опережающего социально-экономического развития связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом от №473-ФЗ, а для территорий монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов) установлен особый порядок создания и функционирования территорий опережающего социально-экономического развития.

В рассматриваемом случае согласно информации, имеющейся в налоговом органе, между НАО «ТМЗ» и Коллегией Администрации Кемеровской области заключено соглашение от 04.04.2019 № 209-17 «об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга». 17.04.2019 НАО «ТМЗ» внесено в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (регистрационный номер в реестре 452019035837).

23.08.2020 НАО «ТМЗ» как плательщиком страховых взносов представлен первичный Расчет по страховым взносам за первое полугодие 2020 года.

12.11.2020 НАО «ТМЗ» представлен первый уточненный Расчет по страховым взносам за первое полугодие 2020 на сумму к уплате на обязательное пенсионное страхование – 677 515,16 руб., на обязательное медицинское страхование – 208 554,82 руб., на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству – 48 976,05 руб., по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) – 1 908,41 руб.

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что 18.04.2019 Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: <...>. Дата снятия с учета обособленного подразделения 22.06.2020.

29.03.2019 Обществом в Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края зарегистрирована контрольно-кассовая техника АТОЛ 55Ф (заводской № 00106200662276), адрес установки: <...>, место установки - магазин «Стройцентр». Дата снятия с учета контрольно-кассовой техники АТОЛ 55Ф 05.07.2019. Согласно информации, представленной в ответ на запрос Инспекции от 02.06.2020 №10-32/04742 оператором фискальных данных вышеуказанной контрольно-кассовой техники ООО «Эвотор ОФД», НАО «ТМЗ» в период с 29.03.2019 по 30.06.2019 получен доход в размере 9 450 531 руб.

Кроме того, 01.04.2019 НАО «ТМЗ» открыто обособленное подразделение НАО «ТМЗ» ИНН <***> КПП 860345001 по адресу: Ханты-Мансийский Автономный округ – АО Югра, <...>. Дата снятия с учета данного обособленного подразделения 22.06.2020.

Согласно пояснениям заявителя основной договор подряда заключен между ООО «ТМЗ» и АО «Самотлорнефтегаз». Чтобы заключить подобный договор с НАО «ТМЗ», нужно вести хозяйственную деятельность еще, как минимум, 3 года, только тогда НАО «ТМЗ» сможет участвовать в процедуре аккредитации АО «Самотлорнефтегаз», предшествующей участию в тендерах на заключение договоров. Поэтому фактически услуги оказывает НАО «ТМЗ» по договорам субподряда между НАО «ТМЗ» и ООО «ТМЗ». Услуги по очистке производственных территорий месторождений АО «Самотлорнефтегаз» осуществляются работниками НАО «ТМЗ», принятыми на работу на условиях вахтового метода, в количестве 40 человек, с использованием спецтехники: экскаваторов-амфибий, тралов, снегоболотоходов, грузовых и легковых автомобилей (для доставки на разные кусты месторождения, площадью более 300 кв. км.). Вся спецтехника находится на месторождении.

При этом заявитель указывал, что пониженные тарифы страховых взносов применены Обществом исключительно к выплатам в пользу физических лиц, чья трудовая деятельность связана с реализацией инвестиционного проекта в рамках ТОСЭР.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 15.09.2020, проведенного на основании запроса №08-42/08421 о проведении осмотра земельных участков и нежилых зданий (помещений) от 08.09.2020, на момент проведения осмотра производственная деятельность НАО «ТМЗ» (2 человека занимаются изготовлением комплектующих для экскаватора «Амфибия») по адресу: <...> осуществляется только в 2 нежилых зданиях (помещениях) – сборно-разборном павильоне для хранения металлоконструкций и прилегающем к нему производственном цехе.

Таким образом, налоговым органом установлено, что основная деятельность НАО «ТМЗ» в спорный период осуществлялась за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга».

Изучив и оценив по правилам ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд не находит оснований для признания решения в оспариваемой части недействительным и удовлетворения заявленных требований в связи со следующим.

Действительно, из материалов дела следует, что НАО «ТМЗ» применены пониженные тарифы страховых взносов лишь в отношении лиц, работавших на территории ТОСЭР (г.Юрги) и не применены к иным работникам, осуществляющим деятельность за пределами ТОСЭР (г. Юрги).

При этом суд соглашается с доводами заявителя о том, что обособленное подразделение в п. Кучугуры в проверяемый период (1 полугодие 2020 года) не осуществляло деятельность, фактическое осуществление Обществом деятельности через указанные подразделения в 1 полугодии 2020 года налоговым органом не доказано, в связи с чем изложенные налоговом органом обстоятельства не имеют отношения к деятельности Общества.

Между тем, в рамках настоящего дела установлено и подтверждено самим заявителем, что Общество осуществляло помимо деятельности в рамках инвестиционного проекта (ТОСЭР – г. Юрга, Кемеровской области) иную деятельность вахтовым методом на территории Ханты-Мансийского автономного округа, т.е. за пределами г. Юрги.

В целях применения пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ не имеет решающего значения, осуществляло ли Общество деятельность на иной территории путем создания обособленного подразделения/филиала/представительства либо вахтовым методом без создания таких подразделений, поскольку важен сам факт осуществления такой деятельности за пределами ТОСЭР.

Применительно к рассматриваемому спору суд руководствуется положениями пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ, согласно которому резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются лица, которые не только заключили соглашение об осуществлении деятельности на такой территории, включены в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, но и, в том числе, осуществляют деятельность исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи (подпункт 2 пункта 3 статьи 34 Федерального закона №473-ФЗ).

При этом данная норма не содержит каких-либо оговорок в отношении того, что эта деятельность должна быть связана только с реализацией соглашений ТОСЭР.

Следовательно, как деятельность, предусмотренная соглашением ТОСЭР, так и иные виды деятельности резидентов ТОСЭР должны осуществляться на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов).

Учитывая изложенное, поскольку в первом полугодии 2020 года Общество осуществляло помимо деятельности в рамках инвестиционного проекта (ТОСЭР) также иную деятельность, за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга», а именно, оказание услуг вахтовым методом на территории Ханты-Мансийского автономного округа, что подтвердил сам заявитель, им нарушены положения пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ.

В связи с чем доводы заявителя об обратном подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм права.

Довод заявителя о том, что статья 427 НК РФ устанавливает только одно условие для ее применения - наличие статуса резидента соответствующей зоны, суд отклоняет в связи со следующим.

Пунктом 12 части 1 статьи 427 НК РФ закреплено, что пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

Вместе с тем, проверкой установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде нарушены условия пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ, что привело к неправомерному применению пониженного тарифа как организации, имеющей статус резидента ТОСЭР «Юрга».

В данном случае суд не усмотрел наличие неустранимых сомнений, противоречий и неясности законодательства, в связи с чем не находит оснований для применения пункта 7 статьи 3 НК РФ.

То обстоятельство, что Бизнес-планом предусмотрена возможность финансирования проекта собственными средствами, а страховые взносы начисляются как с учетом, так и без учета льгот, не свидетельствует о том, что Коллегия Администрации Кемеровской области при заключении соглашения от 04.04.2019 № 209-17 одобрила возможность ведения НАО «ТМЗ» иной деятельности - вахтовым методом за пределами ТОСЭР.

Налоговый орган не оспаривает правомерность либо неправомерность регистрации Общества в качестве резидента ТОСЭР «Юрга», поэтому налоговым органом и не дана оценка тому, что налогоплательщик и до получения статуса резидента ТОСЭР осуществлял деятельность вахтовым методом за пределами ее территории.

Налоговый орган в силу своих полномочий осуществлял только контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов.

Доводы о том, что налоговый орган должен руководствоваться только нормами налогового законодательства и неправомерно ссылается на положения Федерального закона № 473-ФЗ, основаны на неверном толковании указанных норм права.

Иных доводов, опровергающих выводы налогового органа и установленные им обстоятельства, заявителем не приведено.

Кроме того, заявитель также указал, что в расчете по страховым взносам первое полугодие 2020 года общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате по итогам 6 месяцев 2020года, исчислена обществом в сумме 2 074 754,29 руб., при этом при ее исчислении использованы три тарифа страховых взносов: основной (код тарифа 01); льготный тариф согласно ст. 427 НК РФ для резидентов ТОСЭР (код тарифа 15); льготный тариф согласно 102-ФЗ для субъектов малого или среднего предпринимательства (код тарифа 20).

Основной тариф (01) был применен к выплатам в пользу 106 физических лиц, занимавшихся оказанием транспортных услуг, льготный тариф с кодом 15 был применен к выплатам в пользу 37 физических лиц, занимавшихся осуществлением производственной деятельности на территории г. Юрга в рамках инвестиционного проекта, и льготный тариф с кодом 20 был применен к выплатам в пользу 87 физических лиц - всех работников Общества, заработная плата которых превышала минимальный размер, за исключением работников, занятых деятельностью в ТОСЭР.

Таким образом, налогоплательщиком реализован заявительный порядок, что следует из представленного им расчета страховых взносов за первое полугодие 2020года.

В ходе проверки налоговым органом признано неправомерным применение обществом тарифа с кодом 15 (для резидентов ТОСЭР), в связи с чем произведено доначисление страховых взносов по основному тарифу (01).

Вместе с тем налоговому органу, исходя из его позиции, следовало произвести доначисление не по основному, а по льготному тарифу (код 20), поскольку заявитель является субъектом малого предпринимательства.

Поскольку заявителем было использовано еще одно основание для применения пониженных тарифов страховых взносов (в связи с наличием у него статуса резидента ТОСЭР), он не мог в своем отчете заявить о применении одновременно двух льгот.

Налоговый же орган, производя доначисления, должен был учесть сделанное налогоплательщиком заявление о применении льготного тарифа, предусмотренного 102-ФЗ, и применить данный тариф к выплатам в пользу тех физических лиц, по которым применение иного льготного тарифа признано неправомерным.

Данные доводы судом подлежат отклонению, как основанные на верном толковании норм права.

Согласно положениям Федерального закона № 102-ФЗ с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №209-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - плательщики - субъекты МСП), применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Указанные плательщики страховых взносов вправе применять тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

В абзаце первом пункта 1 статьи 80 НК РФ указано, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018, разъяснено, что по общему правилу, о реализации своего права на использование налоговой льготы налогоплательщик заявляет в налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ), представление которой выступает основанием для осуществления налоговым органом мероприятий налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все направленные налогоплательщиком (имеющиеся у налогового органа) документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.

Таким образом, условием учета при налогообложении права на льготу является наличие формального волеизъявления налогоплательщика о применении льготы, в том числе в налоговой декларации.

Вместе с тем, налогоплательщиком не реализовано право на применение льготы с кодом 20 в отношении лиц, занимавшихся осуществлением производственной деятельности на территории г. Юрга в рамках инвестиционного проекта. Однако указанное обстоятельство не лишает заявителя данного права (пункт 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57).

Принимая во внимание положения статьи 56 НК РФ, а также учитывая, что применение налоговых льгот носит заявительный характер, у налогового органа отсутствует право самостоятельного перерасчета налоговых обязательств без заявления налогоплательщика о применении льготы.

Доводы заявителя о том, что повторного волеизъявления для применения данного тарифа в случае признания налоговым органом неправомерного применения тарифа для резидентов ТОСЭР не требовалось, не обоснованы, поскольку общество само заявило о применении льготы в отношении этих лиц с кодом 15, тем самым реализовав свое право.

В отношении обоснованности привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, суд пришел к следующим выводам.

В силу п.7 ст. 431 НК РФ расчет по страховым взносам за первое полугодие 2020 года подлежал представлению Обществом не позднее 30.07.2020.

НАО «ТМЗ» представило первичный расчет по страховым взносам за полугодие 2020 года по каналам телекоммуникационной связи 23.08.2020, то есть с нарушением установленного срока.

Налогоплательщиком предпринимались попытки представления расчета (27.07.2020), однако он не был принят налоговым органом, так как содержал ошибки, о чем 28.07.2020 налоговым органом направлено уведомление, при этом в пятидневный срок с даты направления уведомления ошибки не исправлены.

Налогоплательщиком предпринимались попытки представления расчетов (02.08.2020, 03.08.2020, 21.08.2020,22.08.2020, 23.08.2020), но в связи с наличием ошибок не были приняты.

23.08.2020 расчет по страховым взносам за первое полугодие Инспекцией был принят, то есть после истечения 5-ти дневного срока, установленного пунктом 7 статьи 431 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В ходе проверки установлено наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, сумма штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ составила 56 402,95 руб.

Обстоятельств, свидетельствующих о неверном исчислении штрафа, судом не установлено.

В отношении начисленного штрафа заявителем указано на необходимость применения смягчающих обстоятельств, к которым относит технические причины несвоевременной сдачи отчетности.

Возможность снижения размера штрафа, налагаемого за совершение налоговых правонарушений, в случае наличия смягчающих ответственность обстоятельств предусмотрена пунктом 3 статьи 114 НК РФ. Согласно данной норме при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Пункт 1 статьи 112 НК РФ содержит перечень смягчающих ответственность обстоятельств. При этом в силу подпункта 3 пункта 1 названной статьи суд вправе признать обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, и иные обстоятельства, не приведенные в пункте 1 названной статьи.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (пункт 4 статьи 112 Кодекса).

Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Из системного толкования статей 112, 114 НК РФ и статьи 71 АПК РФ следует, что примененная налоговым органом мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения проверяется судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требование справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В соответствии с пунктом 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем технические сложности с программой не могут учитываться в качестве смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, поскольку налогоплательщики должны надлежащим образом обеспечивать выполнение своих обязанностей (представлять в срок налоговые декларации (расчет)), своевременно принимать меры к обеспечению надлежащего технического состояния оборудования и устранению технических проблем.

Между тем, учитывая состав правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК РФ, принимая во внимание обстоятельства, которые привели к допущенному нарушению, незначительный период просрочки, суд полагает, что начисленный штраф в размере 56 402,95 руб. является несоразмерным совершенному Обществом правонарушению, и полагает возможным снизить его размер в два раза – до 28 201,48 руб.

При изложенных обстоятельствах, требования подлежат удовлетворению частично, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 28 201,47 руб. (56 402,95 руб. - 28 201,48 руб.).

В силу ст.110 АПК РФ с учетом частичного удовлетворения требований заявителя расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кемеровской области-Кузбассу № 787 от 26.04.2021 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 28 201,47 руб.

В остальной части заявленное требование оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Кемеровской области в пользу непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод» 3000 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья О.П. Тышкевич