Решение от 5 марта 2020 г. по делу № А40-224464/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-224464/19-107-3907
05 марта 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 03 февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 05 марта 2020 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-224464/19-107-3907 по заявлению ИП ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 18.03.2004, 108807 .г. Москва) к ответчикам ИФНС России № 15 по г. Москве (ОГРН <***>, 127254, <...>), ГУ-ГУ ПФР № 6 по г. Москве и Московской области (ОГРН: <***>, 129334, <...>) о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 274 273,95 р., с уплатой процентов в размере 10 800 р., при участии представителей заявителя: не явился, извещен, представителей ответчиков: ИФНС - ФИО3, доверенность от 01.03.2019, удостоверение, оригинал диплома, ПФР – ФИО4, доверенность от 19.03.2019, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО2 (далее – налогоплательщик, заявитель) обратился в суд с требованиями (с учетом принятого судом изменения предмета иска в порядке статьи 49 АПК РФ):

- к ИФНС России № 15 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) о возврате излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017-2018 год в сумме 212 954,69 р., с уплатой процентов в размере 8 255 р.,

- к ГУ-ГУ ПФР № 6 по г. Москве и Московской области (далее – ПФР, Пенсионный фонд) об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2016 год в размере 61 319,26 р., направить принятое решение в налоговый орган.

Заявитель на судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, суд на основании статьи 156 АПК РФ рассмотрел дело в его отсутствие.

Ответчики возражали против удовлетворения требований по доводам отзывов.

Выслушав лиц участвующий в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель, являясь индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, производил на основании статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) и статей 420, 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уплату страховых взносов в виде:

- фиксированного платежа за 2016 в размере 19 356 р., за 2017 год в сумме 23 400 р., за 2018 год в сумме 26 545 р.,

- дополнительного платежа в размере 1% от суммы дохода превышающего 300 000 р. (далее – дополнительный платеж) за 2016 год в сумме 63 382,5 р., за 2017 год в сумме 126 430,43 р., за 2018 год в сумме 96 040,31 р.

При этом, уплата дополнительного платежа производилась исходя из суммы полученного и исчисленного в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, дохода за 2016 год в размере 6 638 290 р., за 2017 год в размере 12 943 043 р., за 2018 год в размере 9 904 031 р., без учета понесенных расходов.

Заявитель на основании выводов изложенных в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П произвел перерасчет страховых взносов в виде дополнительного платежа, применяя базу для расчета дополнительного платежа в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, в результате чего, размер страховых взносов в виде дополнительного платежа:

- за 2016 год составил 2 063 р. = 506 324 р. (доходы за вычетом расходов по декларации) – 300 000 р. * 1%,

- за 2017 год составил 5 715 р. = (871 503 р.– 300 000 р.) * 1%,

- за 2018 год составил 3 801 р. = (680 102 р. – 300 000 р.) * 1%.

По итогам перерасчета образовалась переплата по страховым вносам в размере 274 273,85 р., в том числе за 2016 год в сумме 61 319,26 р., за 2017 год в сумме 120 715,4 р., за 2018 год в сумме 92 239,29 р., за возвратом которой налогоплательщик обратился в ПФР и в налоговый орган с заявлениями от 13.05.2019, от 15.05.2019 и от 22.07.2019, отсутствие исполнения которого со стороны инспекции и Пенсионного фонда послужило основанием для обращения в суд.

По вопросу возврата переплаты инспекцией и Пенсионным фондом.

До 01.01.2017 администрирование страховых взносов осуществлялось территориальными органами Пенсионного фонда в порядке установленном Законом № 212-ФЗ, после 01.01.2017 налоговыми органами в порядке установленном НК РФ.

При этом, в силу статей 21, 22 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее - Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, а также возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) за расчетные периоды до 2017 года осуществляется органами ПФР.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм, которое на следующий рабочий день, после принятия, направляется для исполнения в налоговый орган по месту учета.

По страховым взносам, уплаченным (взысканным) по расчетным периодам после 01.01.2017 применяются положения налогового законодательства, в том числе статья 78 НК РФ, регулирующая порядок и процедуру возврата излишне уплаченных (взысканных) налогов и страховых взносов.

В соответствии с пунктами 7 - 9 и 11 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления (пункт 6), представленного в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7), при отсутствии недоимки по налогам соответствующего вида (федеральные, региональные и местные налоги – статьи 12-14 НК РФ), задолженности по пеням и штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления (пункт 6).

По вопросу законности перерасчета страховых взносов и образования переплаты.

С 01.01.2017 страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование регулируются главой 34 «Страховые взносы» части второй НК РФ, до этого порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулировался Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Пунктом 9 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что указанный в пункте 1 данной статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

До 01.01.2017 полностью идентичный порядок уплаты страховых взносов лицами, не производящими выплаты физическим лицам, был установлен в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление КС РФ № 27-П) при проверке на соответствие Конституции Российской Федерации положении пункта 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установил, что при расчете суммы дохода для определения страховых взносов необходимо уменьшить полученный за расчетный период доход на величину фактически произведенных расходов.

Указанный выше принцип определения дохода для расчета страховых взносов в виде фиксированного платежа как полученный за расчетный период доход, уменьшенный на величину понесенных расходов, в соответствии с пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017, распространяется и на порядок определения дохода для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в виде необходимости учитывать при определении дохода для исчисления страховых взносов величину фактически понесенных расходов предусмотренных статьей 346.16 НК РФ.

В соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (далее – Закон № 1-ФКЗ) и статьи 54 Конституции Российской Федерации правовой смысл истолкованной Конституционным судом Российской Федерации нормы закона, улучшающий положения плательщиков, распространяется на периоды до вынесения соответствующего Постановления и в любом случае на периоды после его выявления.

Поскольку порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам, не изменился при смене правового регулирования страховых взносов с 01.01.2017 путем замены положений предусмотренных статьей 14 Закона № 212-ФЗ на полностью идентичные положения предусмотренные статьей 430 НК РФ, то в силу Закона № 1-ФКЗ и статьи 13 АПК РФ, суд считает, что конституционно-правовой смысл положений статьи 14 Закона № 212-ФЗ, истолкованный в Постановлении КС РФ № 27-П, распространяется на правоотношения по уплате страховых взносов с 01.01.2017 установленные в НК РФ.

Основания для исключения применения Постановления КС РФ № 27-П к тем же самым правоотношениям по уплате страховых взносов за периоды начиная с 2017 года только из-за изменения нормативного акта, которым они регулируются (НК РФ вместо Закона № 212-ФЗ) в данном случае отсутствуют.

Доводы инспекции, со ссылкой на письма Минфина России, судом не принимаются, поскольку противоречат многочисленным судебным актам Конституционного суда Российской Федерации по вопросу применения положений НК РФ к правоотношениям ранее урегулированным Законом № 212-ФЗ, в том числе по вопросу применения смягчающих обстоятельств (Постановление КС РФ № 2-П), а также основам налогового законодательства.

Вывод суда о необходимости применения при расчете дохода в порядке установленном статьей 430 НК РФ положений Постановления КС РФ № 27-П соответствует сложившейся в Московском округе судебной практике, определенной, в том числе в Постановлении АС Московского округа от 26.04.2019 по делу № А41-64507/2018.

Таким образом, учитывая изложенное, судом установлено, что заявитель правомерно произвел перерасчет страховых взносов в виде дополнительного платежа за 2016 год и 2017-2018 годы исходя из базы для расчета страховых взносов определенной в виде доходов за вычетов расходов по данным декларации, что полностью соответствует позиции изложенной в Постановления КС РФ № 27-П, в результате такого перерасчета у налогоплательщика образовалась переплата по страховым взносам в размере 274 273,85 р., подлежащая возврату на основании заявлений в порядке установленном статьей 78 НК РФ в части переплаты за 2017-2018 год налоговым органом и в порядке установленном Законом № 250-ФЗ в части переплаты за 2016 год Пенсионным фондом, в связи с чем, в виду отсутствия возврата, требования налогоплательщика подлежат удовлетворению.

По вопросу уплату процентов.

Согласно пункту 10 статьи 78 НК РФ при нарушении сроков возврата излишне уплаченного налога, установленных пунктом 6, на сумму возврата начисляются проценты начиная со дня следующего за днем окончания месячного срока с даты представления в налоговый орган заявления о возврате, до дня, предшествующего фактическому возврату налога (дата указанная в платежном поручении), процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (Банка России), действующая в дни нарушения срока возврата.

Указанные положения статьи 78 НК РФ об уплате процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченных страховых взносов применяются как для страховых взносов, уплаченных за расчетные периоды после 2017 года в порядке установленном НК РФ, так и для страховых взносов, уплаченных за расчетные периоды до 2017 года в порядке установленном Законом № 212-ФЗ и подлежащие возврату на основании Закона № 250-ФЗ, в виду наличия идентичного положения об уплате процентов при нарушении прав страхователей – налогоплательщиков на возврат переплаты, предусмотренного Законом № 212-ФЗ до передачи администрирования в налоговые органы и универсальности механизма обеспечения прав налогоплательщика на своевременный возврат, вне зависимости от передачи администрирования страховых взносов от одного органа государственной власти (внебюджетного фонда) к другому (налоговому органу).

Вывод суда о наличии у налогового органа, исполняющего решение Пенсионного фонда о возврате излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов, обязанности по уплате процентов на сумму данных страховых взносов в порядке установленном статьей 79 или 78 НК РФ, соответствует позиции изложенной в Определении ВС РФ от 09.08.2018 № 301-КГ18-11753.

Заявление о возврате представлены 13-15.05.2019 и 22.07.2019, месячный срок на возврат истек 13-15.06.2019 и 22.08.2019, в связи с чем, с 14-16.06.2019 и с 23.07.2019 подлежат начислению и уплате проценты, размер которых на 03.02.2020 составил 10 800 р.

Учитывая подтверждением судом суммы излишне уплаченных страховых взносов, в отношении которой на дату подачи заявлений не пропущен трехлетний срок на ее возврат, отсутствие возврата в установленный статьей 78 НК РФ месячный срок, требование налогоплательщика о начислении и уплате процентов за нарушение сроков возврата исходя из представленного расчета подлежат удовлетворению.

Уплаченная заявителем при обращении в арбитражный суд государственная пошлина подлежит взысканию с инспекции и с Пенсионного фонда пропорционально удовлетворенным требованиям на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных судебных расходов, в виду отсутствия освобождения государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Обязать ГУ-ГУ ПФР № 6 по г. Москве и Московской области принять решение о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2016 год в размере 61 319,26 р., направить принятое решение в налоговый орган для осуществления возврата в порядке установленном Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Обязать ИФНС России № 15 по г. Москве возвратить ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017-2018 год в сумме 212 954,69 р., с уплатой процентов в размере 10 800 р.

Взыскать с ИФНС России № 15 по г. Москве в пользу ИП ФИО2 уплаченную государственную пошлину в размере 6 588 р.

Взыскать с ГУ-ГУ ПФР № 6 по г. Москве и Московской области в пользу ИП ФИО2 уплаченную государственную пошлину в размере 1 897 р.

Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.


СУДЬЯ

М.В. Ларин